税收制度汇编(PPT 74页).pptx
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1、税收制度税收制度课件课件制作人:朱柏铭制作人:朱柏铭所在单位:浙江大学经济学院所在单位:浙江大学经济学院E-mail:n【基础知识基础知识】n 税收税收(Revenue / taxation)n 公共部门凭借公共权力,按照法律公共部门凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,强制地、固定地所规定的标准和程序,强制地、固定地取得财政收入的一种方式。取得财政收入的一种方式。n 一、税收制度构成一、税收制度构成n 1 1、税种构成三要素、税种构成三要素n (1 1)征税对象)征税对象n 课税的目的物;课税的目的物;n 它决定征税的范围;它决定征税的范围;n 是一种税区别于另一种税的主要是一种税区别于
2、另一种税的主要标志。标志。n (2 2)纳税人)纳税人n 直接负有纳税义务的单位与个人。直接负有纳税义务的单位与个人。n 法人纳税人和自然人纳税人。法人纳税人和自然人纳税人。n 负税人:实际承受税款的单位与个负税人:实际承受税款的单位与个人。人。n【ZBMZBM提问提问】n 所得税一定不能转嫁吗?所得税一定不能转嫁吗?n 例如,对二手房交易,按照差额征例如,对二手房交易,按照差额征收收20%20%的个税。的个税。n (3 3)税率)税率n 税额税额/ /征税对象数额。征税对象数额。n 比例税率:对所有课税对象都按同比例税率:对所有课税对象都按同一比例课征的税率。一比例课征的税率。n 定额税率:
3、每一个单位的征税对象定额税率:每一个单位的征税对象应缴纳的税额。应缴纳的税额。n 累进税率:把税基划分成若干等累进税率:把税基划分成若干等级,分别规定相应的税率,税率随着级,分别规定相应的税率,税率随着税基的扩增而递增。税基的扩增而递增。n 累进税率分为:全额累进税率与累进税率分为:全额累进税率与超额累进税率。超额累进税率。 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 级次级次 征税对象数额征税对象数额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 10001 1000元以下元以下 5% 5% 2 1000-3000 2 1000-3000元元 10% 10% 3 3000-5000 3 30
4、00-5000元元 15%15% 4 5000 4 5000元以上元以上 20%20% 注:速算扣除数注:速算扣除数= =全额累进的税额全额累进的税额- -超额累进超额累进的税额的税额n 2 2、主体税种的形成、主体税种的形成n 主体税种:税制结构中占主导地位主体税种:税制结构中占主导地位的税种。的税种。n 流转税:以商品流转额和非商品流流转税:以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。转额为课税对象征收的税。n 销售收入、营业收入。销售收入、营业收入。n 如增值税、消费税、营业税、关税如增值税、消费税、营业税、关税等。等。n 所得税:以各种所得为课税对象征所得税:以各种所得为课税对象征收
5、的税。收的税。n 所得(所得(Income):经济所得,净所):经济所得,净所得,合法所得。得,合法所得。 n 如个人所得税、企业所得税。如个人所得税、企业所得税。n 财产税:以财产的价值或租金收入财产税:以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。为课税对象征收的税。n 如房产税、契税、印花税等。如房产税、契税、印花税等。n 3 3、税制质量评判标准、税制质量评判标准n Vito Tanzi 的标准的标准n 1.1.集中性指标:如果相对少量的税集中性指标:如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入,就种和税率能筹措到大部分税收收入,就是优良的税制。是优良的税制。n 2.2.分散性指标:尽量
6、减少收入少的分散性指标:尽量减少收入少的小税种,尤其是贡献率不到小税种,尤其是贡献率不到1%1%的税种。的税种。 n 附:借用附:借用HHI衡量税收集中度衡量税收集中度n 赫芬达尔赫芬达尔- -赫希曼指数(赫希曼指数(Herfindahl-Hirschman Index):n 一个行业中各市场主体所占行业总一个行业中各市场主体所占行业总收入或总资产比收入或总资产比重重的平方和的平方和,用于,用于测量测量产业集中度。产业集中度。n 用到税收领域,是指各税种占全部用到税收领域,是指各税种占全部税收收入比重的平方和。税收收入比重的平方和。n 3.3.侵蚀性指标:一国实际税基水平侵蚀性指标:一国实际税
7、基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.4.征收时滞指标:税款实际缴纳时征收时滞指标:税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。小越好。n 5.5.从量性指标:从量征收比较简单,从量性指标:从量征收比较简单,但是从量税越多,受通胀影响越大,税但是从量税越多,受通胀影响越大,税制缺乏弹性。制缺乏弹性。n 6. 6.客观性指标:要求有健全的核算体客观性指标:要求有健全的核算体系和明确的会计标准。系和明确的会计标准。 n 7.7.执行性指标:重罚有政治和社会的执行性指标:重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理
8、,并辅成本。最佳办法还是健全税务管理,并辅之于合理的处罚。之于合理的处罚。n 8.8.征收成本指标:降低征收成本。征收成本指标:降低征收成本。n 由此可以分析税制改革的背景:由此可以分析税制改革的背景:n 预期目标没有实现;预期目标没有实现; n 特别条款过多,有歧视倾向;特别条款过多,有歧视倾向; n 税基被严重侵蚀;税基被严重侵蚀;n 税收结构与经济结构不相适应;税收结构与经济结构不相适应;n 重复征税严重;重复征税严重;n 税制繁杂,纳税人无法接受。税制繁杂,纳税人无法接受。 n 二、税收原则二、税收原则n 1 1、税收的公平原则、税收的公平原则n (1 1)受益原则)受益原则n 根据居
9、民从公共产品中获得的收根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。益分摊税收。n (2 2)能力原则)能力原则n 根据收入、消费或财产的多少。根据收入、消费或财产的多少。 n 根据牺牲的程度。根据牺牲的程度。n 牺牲:纳税人税前获得的效用与税牺牲:纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。后获得的效用之差。n 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。边际牺牲均等。n 绝对牺牲均等:绝对牺牲均等:n 每个人的总效用中因征税而造成的每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。损失应该相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。n 比例牺牲均等:比例牺牲均等:n 每个人
10、的税后的效用损失与其税前每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。的总效用成同一比例。PBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDM。 n 边际牺牲均等:边际牺牲均等:n 每个人因税收而造成的最后一个单每个人因税收而造成的最后一个单位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等 。位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等 。FG=FGFG=FG。n 2 2、税收的效率原则、税收的效率原则n (1 1)税收经济效率)税收经济效率n 保持税收中性。保持税收中性。n 税收中性:政府在课税之后,除了税收中性:政府在课税之后,除了使人们因纳税而承受负担之外,最好不
11、使人们因纳税而承受负担之外,最好不再承受超额负担。再承受超额负担。n 设法消除或减少税收的超额负担。设法消除或减少税收的超额负担。n 税收会扭曲人的行为,导致了无谓税收会扭曲人的行为,导致了无谓损失,没有任何人从中受益。损失,没有任何人从中受益。n 一种税收引起的无谓损失与税率的一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。平方成正比。n 比如,税率由原来的比如,税率由原来的20%20%变成变成40%40%,所引起的无谓损失就是原来的所引起的无谓损失就是原来的4 4倍。倍。n 普遍征税征低税普遍征税征低税n 对需求价格弹性小的商品征高对需求价格弹性小的商品征高税,对需求价格弹性大的商品征低税。税,
12、对需求价格弹性大的商品征低税。n 这就是这就是Ramsey定理,又称弹性反定理,又称弹性反比法则。比法则。 n 这两种办法都违背公平原则。因为这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。穷人会比富人承担更多的税。n【ZBMZBM提示提示】n 经济学的分析经常在经济学的分析经常在Ceteris paribusCeteris paribus的前提下进行。的前提下进行。n 例如,一种商品的需求数量与其价例如,一种商品的需求数量与其价格呈反方向变化。这是在格呈反方向变化。这是在其他条件相同其他条件相同的的假设假设下得出的结论。下得出的结论。n (2 2)税务行政效率)税务行政效率n 税收征
13、纳过程中所发生的各类费用,税收征纳过程中所发生的各类费用,包括:包括:n 征税成本征税成本n 纳税成本纳税成本 n 三、税收负担三、税收负担n (一)税收弹性与宏观税率(一)税收弹性与宏观税率n (1 1)税收弹性)税收弹性n 税收弹性:税收收入变动的百分比税收弹性:税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。与经济水平变动的百分比之比值。n E1 E1,边际税率大于平均税率,税,边际税率大于平均税率,税制富有弹性;制富有弹性; n E1E1,边际税率小于平均税率,税,边际税率小于平均税率,税制缺乏弹性;制缺乏弹性;n E=1E=1,边际税率等于平均税率,税,边际税率等于平均税率,税制处
14、于单一弹性状态。制处于单一弹性状态。 n (2 2)宏观税率)宏观税率n 宏观税率:税收收入宏观税率:税收收入/GDP/GDPn 宏观税率水平的决定因素:宏观税率水平的决定因素:n 经济增长方式:粗放型增长,所得经济增长方式:粗放型增长,所得税少;集约型增长,所得税多。税少;集约型增长,所得税多。n 产业结构:第二、三产业提供的税产业结构:第二、三产业提供的税收多,第一产业提供的税收少。收多,第一产业提供的税收少。n 税率形式:累进税率会使税收的增税率形式:累进税率会使税收的增长快于经济增长,定额税率则相反。长快于经济增长,定额税率则相反。n 税收征管条件:收入申报制度、财税收征管条件:收入申
15、报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。用程度、公民纳税意识等。n 拉弗曲线拉弗曲线n 高税率不一定就能取得高收入,高高税率不一定就能取得高收入,高收入也不一定要实行高税率。收入也不一定要实行高税率。n 适度的低税率从当前看会减少税收适度的低税率从当前看会减少税收收入,从长远看有助于税收的增长。收入,从长远看有助于税收的增长。n【专栏专栏】n 美国财经杂志美国财经杂志Forbes 每年推出每年推出税负痛苦指数(税负痛苦指数(Tax Misery Index)。)。n 它将一国的几大税种的最高一档名它将一国的几大税种的最高一档名义税率
16、加总后得出。义税率加总后得出。n 2009 2009年年TMI排行榜,中国内地紧随排行榜,中国内地紧随法国之后,位居全球第二。法国之后,位居全球第二。 n 增值税最高税率增值税最高税率17%17%n 企业所得税最高税率企业所得税最高税率25%25%n 个人所得税最高税率个人所得税最高税率45%45%n 企业交纳的社保金最高费率企业交纳的社保金最高费率49%49%n 个人交纳的社保金最高费率个人交纳的社保金最高费率23%23%n TMI=159n【问题探讨问题探讨】n 关于宏观税率的口径关于宏观税率的口径n “宏观税率宏观税率”一词,从字面上看,一词,从字面上看,是指税收的负担。是指税收的负担。
17、n 没有包含除税收收入之外的政府收没有包含除税收收入之外的政府收入,如政府性基金。入,如政府性基金。 n IMF政府财政统计年鉴政府财政统计年鉴所指的所指的政府财政收入,包括:政府财政收入,包括:n 税收收入税收收入n 社会保障缴款收入社会保障缴款收入n 捐赠收入捐赠收入n 其它收入(即财产收入、出售商品其它收入(即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入)。杂项收入)。n 2013年宽口径宏观税年宽口径宏观税率率n 全国政府性收入全国政府性收入(亿元亿元) 215898n 公共财政预算收入公共财政预算收入 129143n 税收收入税收收入
18、 109220 n 政府性基金收入政府性基金收入 52239n 社会保险基金收入社会保险基金收入 34516n 全国全国GDPGDP(亿元亿元) 568845n 政府财政政府财政收入收入/GDP/GDP(% %) 37.95 n 税收收入税收收入/GDP/GDP(% %) 19.20 n OECD OECD国家宏观税负是国家宏观税负是38.938.9n 最低的日本是最低的日本是33.433.4n 最高的瑞典是最高的瑞典是54.954.9n (二)税收最大化与产出最大化不(二)税收最大化与产出最大化不相容相容n 王书瑶认为,当税收收入达到最大王书瑶认为,当税收收入达到最大时,国民产出并不是最大;
19、时,国民产出并不是最大;n 当国民产出达到最大时,税收收入当国民产出达到最大时,税收收入并不是最大。并不是最大。n 以以T T表示税收总额,表示税收总额,Q Q为总产出为总产出(GDP)(GDP),t t为宏观税率,则为宏观税率,则T=tT=tQ Q。由于税收收入。由于税收收入是税率的函数,因而是税率的函数,因而T=T(t)T=T(t)。n 从经济分析可知,产出也是税率的从经济分析可知,产出也是税率的函数,因而函数,因而Q=Q(t)Q=Q(t)。n 这样就有这样就有T=T(t)=tT=T(t)=tQ(t)Q(t)。 n 现将现将T(t)T(t)与与Q(t)Q(t)画成两条不同的曲画成两条不同的
20、曲线,看看它们能否在同一税率点上达到线,看看它们能否在同一税率点上达到极值。极值。n 假设函数假设函数Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0,100)100)内内是一条圆滑的上凸曲线,即是一条圆滑的上凸曲线,即Q(t)Q(t)在开区在开区间间(0(0,100)100)内连续可微,因而它存在极内连续可微,因而它存在极大值。大值。n 由由T(t)=tT(t)=tQ(t)Q(t)及及Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0,100)100)内连续可微,可推出函数内连续可微,可推出函数T(t)T(t)在开在开区间区间(0(0,100)100)内也连续可微。内也连续可微。n 同时对同时对t t求导,则
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