税收学第12章.pptx
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_05.gif)
《税收学第12章.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税收学第12章.pptx(53页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、税收学课件税收学课件经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉第第1212章章纳 税 筹 划纳 税 筹 划第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税务筹划税务筹划12.1主要税种节税实例主要税种节税实例12.2章节介绍章节介绍第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉本章重点本章重点纳税筹划方法纳税筹划方法重点与难点重点与难点第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、什么叫税务筹划一、什么叫税务筹划 纳税人在税收法律许可范围内,通过经营、投资、理纳税人在税收法律许可范围内,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划,以达到税收财
2、、组织、交易等事项的事先安排和策划,以达到税收负担最低的经济行为。负担最低的经济行为。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉v税务筹划与偷税、避税的区别税务筹划与偷税、避税的区别1.1.偷税(偷税(Tax FraudTax Fraud):是指纳税人有意识地违反):是指纳税人有意识地违反国家财政、财务制度、税收法律规定,达到少缴或国家财政、财务制度、税收法律规定,达到少缴或不缴税的行为。不缴税的行为。2.2.避税(避税(Tax AvoidanceTax Avoidance):是指纳税人利用税法):是指纳税人利用税法漏洞,通过对经营及财务活动的精心安
3、排,以期达漏洞,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税义务最小的经济行为。到纳税义务最小的经济行为。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从法律的角度看,税务筹划与避税都是合法行为,而偷从法律的角度看,税务筹划与避税都是合法行为,而偷税是违反法律的行为。税是违反法律的行为。 应注意的是,避税尽管在形式上是合法的,但其内容却应注意的是,避税尽管在形式上是合法的,但其内容却有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图;而税务筹划有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图;而税务筹划从形式到内容完全合法,反映了国家税收政策意图从形式到内容完全合法,反
4、映了国家税收政策意图, ,是税收是税收政策予以引导和鼓励的。政策予以引导和鼓励的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从行为过程的内容看:从行为过程的内容看: 偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为,直接逃避纳税人自身应税责任。行为,直接逃避纳税人自身应税责任。 避税是对已经发生的避税是对已经发生的“模糊行为模糊行为”,即介于应,即介于应税行为和非应税行为之间的,依照现行税法难以作税行为和非应税行为之间的,依照现行税法难以作出明确判断的经济行为出明确判断的经济行为, ,进行一系列人为安排,使进行一
5、系列人为安排,使之被确认为非应税行为。之被确认为非应税行为。 税务筹划是通过避免应税行为的发生税务筹划是通过避免应税行为的发生, ,事前以轻事前以轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉从社会影响看:从社会影响看: 税务筹划虽然减少了国家财政收入,但却是合理的,税务筹划虽然减少了国家财政收入,但却是合理的,因为它符合国家的立法意图,减少的这部分财政收入因为它符合国家的立法意图,减少的这部分财政收入, ,实实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。质上是国家对纳税人给
6、予的财政补贴。 偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入,而且违背偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入,而且违背了国家的政策导向和意图,使国家不得不予以防范。了国家的政策导向和意图,使国家不得不予以防范。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉从国家的对待态度看:从国家的对待态度看: 税务筹划,由于是纳税人对税法的承认和遵守,国家给税务筹划,由于是纳税人对税法的承认和遵守,国家给予鼓励和认可。予鼓励和认可。 对偷税,由于是违法行为对偷税,由于是违法行为, ,国家坚决给予严厉打击。国家坚决给予严厉打击。 对避税,由于它暴露了国家税法的不足和漏洞,国家只对
7、避税,由于它暴露了国家税法的不足和漏洞,国家只能通过完善税收法规来反避税。能通过完善税收法规来反避税。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点 1.1.合法性:合法性是税务筹划最本质特点,也是税务筹划区合法性:合法性是税务筹划最本质特点,也是税务筹划区别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国家税收法规,只能在法律许可的范围内进行,另一方面符合家税收法规,只能在法律许可的范围内进行,另一方面符合国家立法意图。国家立法意图。 2.2.筹划性:筹划性表示事
8、先规划、设计、安排的意思,纳税筹划性:筹划性表示事先规划、设计、安排的意思,纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。个重要因素来考虑。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 3.3.综合性:综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本综合性:综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升,而不总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升,而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。是仅仅考虑个别税种税负的高低。 4.4.专业性:专业性是指税务筹划不仅是一
9、门独立性很专业性:专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很强的科学,而且有专门的人员和机构从事这项业务。强的科学,而且有专门的人员和机构从事这项业务。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税务筹划的条件三、税务筹划的条件(一)纳税主体规模化(一)纳税主体规模化 一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂、业一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂、业务范围越广,交纳的税种越多,税基金额越大,税务筹划务范围越广,交纳的税种越多,税基金额越大,税务筹划的空间也就越大。的空间也就越大。(二)税负的可弹性(二)税负的可弹性 在一般情况下税源大及税负
10、可以转嫁的税种,其弹性也在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种,其弹性也就越大就越大, ,税务筹划的空间也就越大。税务筹划的空间也就越大。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 (三)纳税人定义上的可多性(三)纳税人定义上的可多性 如一般地区的纳税人,在开发区及特区投资设子如一般地区的纳税人,在开发区及特区投资设子公司公司, ,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。必然会享受到国家更多的税收优惠政策。v ( (四)税基的可调性四)税基的可调性 纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、月度及不同纳税人之
11、间进行最佳分割,使自身承担最月度及不同纳税人之间进行最佳分割,使自身承担最低税负。低税负。 (五)税收优惠(五)税收优惠 税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励, ,纳税人纳税人可设法享受国家更多优惠。可设法享受国家更多优惠。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法1.1.价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实体体, ,为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要,以为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要,以内部
12、价格进行销售(转让)活动内部价格进行销售(转让)活动, ,以达到不交税或少交税以达到不交税或少交税的方法。的方法。2.2.成本(费用)调整法。成本(费用)调整法是通过对成成本(费用)调整法。成本(费用)调整法是通过对成本(费用)的合理调整或分配(摊销),抵销收益、减少本(费用)的合理调整或分配(摊销),抵销收益、减少利润,以达到不交税或少交税的方法。利润,以达到不交税或少交税的方法。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 3.3.筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。获利水
13、平和使税负最轻的方法。 4.4.低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区, ,西部西部地区地区, ,东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低税区联营投资或交易税区联营投资或交易, ,会享受更多的税收优惠会享受更多的税收优惠, ,以达以达到节税目的。到节税目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉
14、5.5.规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。临界点可分为税基临界点和优惠临界点临界点可分为税基临界点和优惠临界点, ,税基临界点的规避税基临界点的规避平台主要是减少税基平台主要是减少税基, ,以减轻税负。而优惠临界点规避平台以减轻税负。而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。则多是为了享受优惠待遇。五、进行纳税筹划时会受到的限制五、进行纳税筹划时会受到的限制 (1 1)比例限制。例如,企业所得税税前扣除项目中,对业)比例限制。例如,企业所得税税前扣除项目中,对业务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠务招待费、坏账准备、
15、广告费、宣传费、公益救济性捐赠等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 (2 2)金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。)金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。税法规定税法规定, ,如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。都有一定的金额限制。 (3 3)人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利)人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利企业的硬件要求。税法规定,新办的劳动服务企业企业的硬件要求
16、。税法规定,新办的劳动服务企业当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的60%60%,可,可享受三年免征所得税优惠;民政福利企业安置的残享受三年免征所得税优惠;民政福利企业安置的残疾人员占企业生产人员的比例达到疾人员占企业生产人员的比例达到35%35%可享受所得税可享受所得税减半的优惠,达到减半的优惠,达到50%50%比例的,可全额免征所得税比例的,可全额免征所得税,纳税人为了享受这些税收优惠,应当努力突破税法纳税人为了享受这些税收优惠,应当努力突破税法规定的人数临界点。规定的人数临界点。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收
17、学杨永辉杨永辉一、增值税一、增值税例例1 1:宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。但由于进项税额较小,增值税税负居高不下。该企业但由于进项税额较小,增值税税负居高不下。该企业20102010年取得含税销售收入年取得含税销售收入327.6327.6万元,全部进项税额万元,全部进项税额22.422.4万元,则应纳税计算为:万元,则应纳税计算为:应纳增值税额应纳增值税额=327.6=327.6(1+17%1+17%)17%-22.4=25.217%-22.4=25.2万元万元税负率税负率=25.2=25.2327.6327.6(1+17%) (1+
18、17%) 100%=9%100%=9%12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹划:由于体育器材销售对象多为学校、体委、企事业单位,筹划:由于体育器材销售对象多为学校、体委、企事业单位,客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分立为甲、乙两个器材商店,各自独立核算。如甲销售收入为立为甲、乙两个器材商店,各自独立核算。如甲销售收入为150150万元,乙销售收入为万元,乙销售收入为177.6177.6万元,这样两个商店可按小规模纳税万元,这样两个商店可按小规模纳税人计税。
19、人计税。 甲应纳税甲应纳税=150=150(1+3%)1+3%)3 3%=4.37%=4.37万元万元 乙应纳税乙应纳税=177.6 =177.6 ( 1+3% )1+3% )3 3%=5.17%=5.17万元万元 合计合计4.34.37+5.17=9.547+5.17=9.54万元万元 节税节税25.2-9.54=15.6625.2-9.54=15.66万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例例2 2:某钢材厂属增值税一般纳税人,某月份销售钢材含税价某钢材厂属增值税一般纳税人,某月份销售钢材含税价900900万元,同时
20、又经营农机产品万元,同时又经营农机产品, ,取得收入含税价取得收入含税价100100万元,同万元,同期进项税期进项税8080万元万元, ,则应纳税款计算如下:则应纳税款计算如下: 钢材与农机产品没有分别核算钢材与农机产品没有分别核算应纳增值税应纳增值税= =(900+100900+100)(1+17%1+17%)17%-80=65.317%-80=65.3(万元)(万元)筹划:将销售钢材与农机产品分别核算:筹划:将销售钢材与农机产品分别核算:则:应纳增值税则:应纳增值税=900 =900 (1+17%1+17%)17%-80+10 017%-80+10 0(1+13%1+13%) 13%=62
21、.2713%=62.27(万元)(万元)分别核算由于农机收入可享受分别核算由于农机收入可享受13%13%的的优惠税率优惠税率, ,少交少交3.3.0303万元。万元。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例例3 3:某商厦某商厦20092009年年3 3月份销售商品取得收入含税价月份销售商品取得收入含税价550550万元,同万元,同时又经营小吃取得收入含税价时又经营小吃取得收入含税价5050万元。则应纳税款计算如下:万元。则应纳税款计算如下:未分别核算:未分别核算:应纳税应纳税=(550+50)=(550+50)(1+17%1+
22、17%)17%=87.1817%=87.18(万元)(万元)筹划;将销售商品与经营小吃分别核算:筹划;将销售商品与经营小吃分别核算:应纳增值税应纳增值税=550=550(1+17%1+17%)17%=79.9117%=79.91(万元)(万元)应纳营业税应纳营业税=50=505%=2.55%=2.5(万元)(万元)总体税负总体税负=79.91+2.5=84.91 =79.91+2.5=84.91 (万元)(万元)分别核算由于分别计征增值税和营业税分别核算由于分别计征增值税和营业税, ,而营业税税率较低为该商厦节而营业税税率较低为该商厦节税税2.272.27万元万元12.2 12.2 主要税种节
23、税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、消费税二、消费税 例:某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工例:某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成:艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成:化妆品包括一瓶香水(化妆品包括一瓶香水(3030元)、一瓶指甲油(元)、一瓶指甲油(1010元)、一支元)、一支口红(口红(1515元);护肤护发品包括两瓶浴液(元);护肤护发品包括两瓶浴液(2525元)、一瓶摩元)、一瓶摩丝(丝(8 8元)、一块香皂(元)、一块香皂(2 2元)、化妆工具及小工艺
24、品(元)、化妆工具及小工艺品(1010元)、塑料包装盒(元)、塑料包装盒(5 5元)。化妆品消费税税率为元)。化妆品消费税税率为30%30%,护肤,护肤护发品护发品8%8%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法,将产品包装后再销售给商家,则:按照习惯做法,将产品包装后再销售给商家,则:每套应纳消费税每套应纳消费税= =(30+10+15+25+8+2+10+530+10+15+25+8+2+10+5)30%=31.530%=31.5(元)(元)12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹划:若改变做法,将上述产品先分别销售
25、给商家,再筹划:若改变做法,将上述产品先分别销售给商家,再由商家包装后对外销售,则香水、指甲油、口红按由商家包装后对外销售,则香水、指甲油、口红按30%30%,护肤护发品、摩丝按护肤护发品、摩丝按8%8%征税,香皂、化妆工具及小工征税,香皂、化妆工具及小工艺品等都不交消费税。艺品等都不交消费税。则:应纳税为:则:应纳税为:每套应纳消费税每套应纳消费税= =(30+10+1530+10+15)30%+30%+(25+825+8) 8%=16.5+2.64=19.14(8%=16.5+2.64=19.14(元元) )每套化妆品节税额每套化妆品节税额=31.5=31.519.14=12.3619.1
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税收 12
![提示](https://www.deliwenku.com/images/bang_tan.gif)
限制150内