税收学第01章.pptx
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1、税收学课件税收学课件经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉第第1 1章章税 收 概 论税 收 概 论第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税收定义税收定义1.1课税依据课税依据1.2税收发展税收发展1.3税收特征税收特征1.4章节介绍章节介绍税制要素税制要素1.5第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉本章重点本章重点1.5 1.5 税收概念税收概念, ,特征特征, ,税制要素税制要素1.4 1.4 税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别重点与难点重点与难点本章难点本章难点第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 国家为了向社会提供公共品,凭
2、借行政权力,国家为了向社会提供公共品,凭借行政权力,按照法定标准,向居民和经济组织强制、无偿地按照法定标准,向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。征收取得的一种财政收入。 1.1.税收是财政收入的主要形式税收是财政收入的主要形式 2.2.主体主体 征税主体征税主体 国家国家( (政府政府) ) 纳税主体纳税主体 居民、经济组织居民、经济组织 3.3.手段手段 凭借行政权力依法征税凭借行政权力依法征税 4.4.目的目的 为社会提供公共产品或实现国家职能为社会提供公共产品或实现国家职能 5.5.客体客体 主要是主要是m m1.1 1.1 税收定义税收定义第第 1 1 章章税收学税收学
3、杨永辉杨永辉1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、国家需要说一、国家需要说论点:论点: 税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照一定标准,强制的、无偿的集中一部分社会产品照一定标准,强制的、无偿的集中一部分社会产品形成的特定分配关系。形成的特定分配关系。特点:特点:(1 1)税收的本质属于社会再生产的分配范畴)税收的本质属于社会再生产的分配范畴(2 2)税收分配的对象是一部分社会产品)税收分配的对象是一部分社会产品(3 3)体现以国家为主体的特定分配关系)体现以国家为主体的特定分配关系(4 4)国家凭借政治权利
4、征税)国家凭借政治权利征税(5 5)目的是为了满足国家或政府经费开支的需要)目的是为了满足国家或政府经费开支的需要1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉1.2 1.2 课税依据课税依据 补偿基金利润税收国的收入个人所得税个人消费购买国债支付规费民的收入国民收入国有企业,公司集体个体企业外商投资企业社会总产品第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、社会扣除说二、社会扣除说论点:论点: 税收是国家在分配社会总产品时,扣除一般的税收是国家在分配社会总产品时,扣除一般的不属于生产的管理费用,来作为满足公共需要的费不属于生产的管理费用,来作为满足公共需要的费用
5、和为丧失劳动力者设立基金等。用和为丧失劳动力者设立基金等。 特征:特征: 税收本质上是个人在向社会领取收入时所作的税收本质上是个人在向社会领取收入时所作的扣除,这种扣除是建立在共同利益之上的,因而是扣除,这种扣除是建立在共同利益之上的,因而是自愿的。自愿的。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、公需义务说三、公需义务说 论点:论点: 国家职能在于满足公共需要,增进公共福利,而国家职能在于满足公共需要,增进公共福利,而执行这一职能时不能没有财力基础。税收是国家向执行这一职能时不能没有财力基础。税收是国家向人民征收,用于公共目的的收入来源和财力基础。人民征
6、收,用于公共目的的收入来源和财力基础。 特征:特征: 公需义务说是西方经济学中传统课税依据的主要公需义务说是西方经济学中传统课税依据的主要理论。理论。1.1.税收是国家用以满足公共需要的必要手段税收是国家用以满足公共需要的必要手段2.2.国家为公民提供公共需要必须征税,公民享有国家国家为公民提供公共需要必须征税,公民享有国家提供的公共服务而有义务纳税。提供的公共服务而有义务纳税。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、公共品补偿说四、公共品补偿说论点:论点: 税收是作为公共部门的政府,为达到向社会成员提供公共税收是作为公共部门的政府,为达到向社会成员提供
7、公共品的目的,凭借政治权力运用法律手段,按照预定标准,向社品的目的,凭借政治权力运用法律手段,按照预定标准,向社会成员进行的强制征收。会成员进行的强制征收。特征:特征:公共品补偿说是西方经济学中现代课税依据的主要理论。公共品补偿说是西方经济学中现代课税依据的主要理论。1.1.公需义务说相同点在于从理论上强调税收与国家的公共事务公需义务说相同点在于从理论上强调税收与国家的公共事务之间存在的联系,之间存在的联系,2.2.认为政府提供的公共需要应是市场无法提供的公共品认为政府提供的公共需要应是市场无法提供的公共品3.3.税收是对公共品成本的补偿税收是对公共品成本的补偿( (税收是国家的收入税收是国家
8、的收入, ,其目的是最其目的是最大限度满足公共需要而不是为了获取利润大限度满足公共需要而不是为了获取利润) )。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 一、税收起源一、税收起源 税收是一个历史范畴,也是一个经济范畴,随着国家的产生而产生,税收是一个历史范畴,也是一个经济范畴,随着国家的产生而产生,随着国家的发展而发展随着国家的发展而发展。 二、税收发展二、税收发展(一)税收形式的变化(一)税收形式的变化 1. 1. 奴隶社会奴隶社会 贡、助、彻贡、助、彻 2. 2. 封建社会封建社会 田赋田赋 3. 3. 资本主义社会资本主义社会 流转税、所得税、财产税等
9、流转税、所得税、财产税等 奴隶社会奴隶社会 :实物、力役:实物、力役 (二)征税依据发展变化(二)征税依据发展变化 封建社会封建社会 :实物、力役、货币:实物、力役、货币 资本主义社会、社会主义社会:资本主义社会、社会主义社会: 货币货币 私公私私私私私私私1.3 1.3 税收发展税收发展第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉(三)税收法制的发展变化(三)税收法制的发展变化 奴隶、封建社会奴隶、封建社会 ; ; 税收法制不健全税收法制不健全 资本主义、社会主义社会;资本主义、社会主义社会; 税收法制健全税收法制健全(四)税制结构发展变化(四)税制结构发展变化 奴隶、封建社会;直接税为主,不
10、考虑纳税人负担,税是直接剥奴隶、封建社会;直接税为主,不考虑纳税人负担,税是直接剥削人民的工具削人民的工具 资本主义社会;间接税为主资本主义社会;间接税为主 现代经济:直接税与间接税并存现代经济:直接税与间接税并存, ,即建立以增值税为主要特征的即建立以增值税为主要特征的间接税和以个人所得税为主要特征的直接税并存。间接税和以个人所得税为主要特征的直接税并存。(五)税收地位的发展变化(五)税收地位的发展变化 奴隶,封建社会;税收规模小,对经济调节功能较弱。奴隶,封建社会;税收规模小,对经济调节功能较弱。 资本主义、社会主义社会;税收规模大,对经济调节功能较强。资本主义、社会主义社会;税收规模大,
11、对经济调节功能较强。1.3 1.3 税收发展税收发展第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、税收形式特征一、税收形式特征 (一)强制性(一)强制性国家以法征税,纳税人必须交纳。国家以法征税,纳税人必须交纳。 (二)无偿性(二)无偿性政府征税不需要直接返还交纳者,也不需付政府征税不需要直接返还交纳者,也不需付出任何代价。出任何代价。 (三)规范性(固定性)(三)规范性(固定性)以法律形式预先确定征税标准。以法律形式预先确定征税标准。二、税收的本质特征二、税收的本质特征 (一)税收本质是指国家与纳税人之间的一种特定分配关系(一)税收本质是指国家与纳税人之间的一种特定分配关系 (二)个别特征(
12、二)个别特征 1.1.税收的本质是由国家的性质决定。税收的本质是由国家的性质决定。 2.2.私有制国家;剥削工具,苛捐杂税多,预征税负重等。私有制国家;剥削工具,苛捐杂税多,预征税负重等。 3.3.公有制国家;国民收入分配工具。公有制国家;国民收入分配工具。1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税收与其他财政收入区别三、税收与其他财政收入区别(一)税收与财政发行的区别(一)税收与财政发行的区别 税收有物资保证,财政发行无物质保证。税收有物资保证,财政发行无物质保证。(二)税收与国债的区别(二)税收与国债的区别 (三)税收与国有企业利润上交的区别(三)税
13、收与国有企业利润上交的区别税收国债强制性无偿性稳定性不稳定性有偿性自愿性1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉区别区别税收税收利润上缴利润上缴范围不同范围不同大(各种所有制)小(全民所有制)依据不同依据不同政治权利所有者固定性不同固定性不同稳定不稳定1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉(四)税与费区别(四)税与费区别1.1.定义:费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服定义:费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服务,而按规定收取的相关费用(工本费、手续费等)务,而按规定收取的相关费用(工本费
14、、手续费等)2.2.税费区别税费区别区别区别税收税收收费收费性质不同性质不同无偿、强制有偿、自愿征收主体不同征收主体不同国家(税务机关)行政、事业单位用途不同用途不同国家支配专款专用1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 税收制度是国家规定各种税收法令、条例和征税收制度是国家规定各种税收法令、条例和征收办法的总称。收办法的总称。一、税基一、税基征税的客体,对什么征税,体现征税的征税的客体,对什么征税,体现征税的广度广度 (二)狭义税基(二)狭义税基计税直接依据计税直接依据(一)广义(宏观)税基(一)广义(宏观)税基国民收入型(国民收入型(v+mv+m)所得
15、税所得税国民消费型(商品零售额)国民消费型(商品零售额) 商品税(增、消、营等)商品税(增、消、营等)国民财富型(财产价值)国民财富型(财产价值)财产税等财产税等1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 二、税率二、税率税额与税基的比率,是税制的中心环节体现税额与税基的比率,是税制的中心环节体现征税的深度征税的深度(一)累进税率(一)累进税率随税基扩大,税率不断上升随税基扩大,税率不断上升(1 1)全额累进税率)全额累进税率税基的全额按最高边际税率计算税基的全额按最高边际税率计算(2 2)超额累进税率)超额累进税率税基的不同部分适应不同税率,分别计税,税基的
16、不同部分适应不同税率,分别计税,然后相加计算应纳税额然后相加计算应纳税额 两者关系:超额累进税额两者关系:超额累进税额= =全额累进税全额累进税- -速算扣除数速算扣除数1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税率税基由此可见,超累进税是将征税对象分为若干等级,分由此可见,超累进税是将征税对象分为若干等级,分别规定不同税别规定不同税率,分别计算率,分别计算加总出应纳税加总出应纳税额,纳税人税额,纳税人税负较为合理。负较为合理。而全额累进税而全额累进税按征税对象全按征税对象全额以边际税率额以边际税率计税,纳税人计税,纳税人征税对象越多征税对象越多税负越重,鞭税
17、负越重,鞭打快牛。打快牛。 税率变动曲线1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉例:个人承包收入适应税率表(五级超额累进税率)例:个人承包收入适应税率表(五级超额累进税率)如果税基为如果税基为50000元则全额累进税元则全额累进税=50000 X 20%=10000元元 超额累进税超额累进税=10000 -3750=6250元元征税对象征税对象(元元)税率税率速算扣除(元)速算扣除(元)1.15000及以下及以下5%02.超过超过150003000010%7503.超过超过30000-6000020%37504.超过超过60000-10000030%9750
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