二、应纳税所得额.pptx
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1、1 (一)纳税调整原则;(法(一)纳税调整原则;(法 21条)条) (二)权责发生制原则;(条例(二)权责发生制原则;(条例 9条)条) (三)真实性原则;(三)真实性原则; (四)实质重于形式原则;(四)实质重于形式原则; (五)实现原则。(五)实现原则。一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则2 也称税法优先原则也称税法优先原则 1、在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法、在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。(税法的规定计
2、算。(税法第第21条条) 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计:会计利润申报表设计:会计利润纳税调整纳税调整 (一)纳税调整原则(一)纳税调整原则3 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期当期的收入和费用;不属于的收入和费用;不属于当期当期的收入和费用,即使款项已经在当的收入和费用
3、,即使款项已经在当期收付,也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期收付,也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。 (二)权责发生制原则(二)权责发生制原则4 (一)应纳税所得额的涵义 第五条 企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。二、二、 应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化5 新税法应纳税所得额计算公式:新税法应纳税所得额计算公式: 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度
4、亏损(税法第扣除额允许弥补的以前年度亏损(税法第5条)条) 原内资企业应纳税所得额计算公式原内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得(国税发补以前年度亏损免税所得(国税发200656号)号)( (一)应纳税所得额计算公式新旧比较一)应纳税所得额计算公式新旧比较6 老税法:老税法:应纳税所得额应纳税所得额= 收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法:新税法:应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入(减计收入)(减计收入)扣除额(小于零
5、即为亏损)扣除额(小于零即为亏损)允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损7 比较:比较: 1.增加了增加了“不征税收入不征税收入”的概念的概念 2.把免税收入首先从收入总额中减除,国家优惠税收政策得到充把免税收入首先从收入总额中减除,国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实,税基更加准确,更符合税收法定主义原则,有分的贯彻落实,税基更加准确,更符合税收法定主义原则,有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。8 1 1、收入总额是综合所得税制的重要起点、收入总额是综合所得税制的重要起点 税法第税法第6 6条明确了收入总额的概念:
6、企业以货币形式和非货条明确了收入总额的概念:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入币形式从各种来源取得的收入 税法关于收入总额的概念,体现综合所得税的特点,有利税法关于收入总额的概念,体现综合所得税的特点,有利于公平税负于公平税负(一)收入总额的框架(一)收入总额的框架9 货币性收入包括现金、存款、应收帐款(票据)准备持货币性收入包括现金、存款、应收帐款(票据)准备持有至到期的债券投资以及有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免; 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、权投资、存货、不
7、准备持有至到期的债券投资、劳务及劳务及有关权益有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产;非货币货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产;非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定特别规定公允价值是市场价格公允价值是市场价格10 新税法第五条首创了新税法第五条首创了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概念,的概念,并规定企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税并规定企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税
8、所得额。纳税所得额。(四)不征税收入和免税收入(四)不征税收入和免税收入11 1、不征税收入、不征税收入(1)财政拨款;)财政拨款; (2)行政事业性)行政事业性收费收费、政府性基金政府性基金; (3 )国务院规定国务院规定的其他不征税收入的其他不征税收入 条例第条明确,上述所称财政拨款,是条例第条明确,上述所称财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 财政部财政部 国家税务总局关于财
9、政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事业行政事业性收费性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的政府性基金有关企业所得税政策问题的通知通知 财税财税2008151号号 全文全文 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:设兵团财务局:根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及及中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例的的有关规定,现对财政性资金、行政事业性收费有关规定,现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有
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