医院财务报表的解读与应用.pptx
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1、医院财务报表的医院财务报表的解读与应用解读与应用 程薇程薇北京中医药大学管理学院副院长教授、博士生导师簿记、会计、财务管理与财会的概念区别簿记、会计、财务管理与财会的概念区别财务与会计的关系财务与会计的关系财财财财务务务务管管管管理理理理财财财财务务务务制制制制度度度度会会会会计计计计核核核核算算算算会会会会计计计计制制制制度度度度12【新制度修订的思路新制度修订的思路】【财务报表解读与分析财务报表解读与分析】主要内容医院财务制度和医院会计制度(以下简称制度)于1999年1月实施,至今已近十二年。财政部和卫生部结合我国医院的特点,参考国外非营利组织财务会计制度,借鉴了企业财务会计改革的经验和国
2、际惯例,于2010年12修定了医院财务制度和医院会计制度(以下简称新制度)。是医院财务管理、会计核算的重大改革。一、新制度修订的思路一、新制度修订的思路修订历程修订历程第一阶段第一阶段2009年年初至年年初至2009年月底年月底调查研究调查研究 深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会计标准和实务做法进行了认真研究 召开座谈会、实地调研等多种方式充分听取现行制度存在问题的反映 确定了医院会计制度的主要修订原则和主要修订内容第二阶段第二阶段2009年年6月初至月初至2009年月中旬年月中旬起草和印发首次征起草和印发首次征求意见稿求意见稿 经反复推敲、数易其稿,形成了医院
3、会计制度征求意见稿,于八月中旬下发全国征求意见 征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、合并医疗药品收支核算、加强科教收支管理和成本核算等重大改革思路,得到了社会各有关方面的基本肯定第三阶段第三阶段2009年月下年月下旬至旬至2010年年7月月完善形成二次征完善形成二次征求意见稿求意见稿 选定部分医院做新制度测试工作 依据各方面反馈的意见和建议,对2009年8月征求意见稿做了进一步修改完善,形成了二次征求意见稿第四阶段第四阶段2010年月至年月至2010年末年末印发五项制度印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层
4、医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引思路一:落实医改有关精神思路一:落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制 定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率 全面推行医院信息公开制度接受社会监督 维护公立医院公益性 推进医药分开 完善公立医药补偿 机制 开展绩效考核 进一步完善财务、会计管理制度 严格预算管理 加强财务监管和 运行监督 政府收支分类国库集中支付部门预算改革收支两条线绩效评价政府采购加强加强预算预算管理管理收支收支科目科目分类分类资金科目资金科目设置设置强调强调绩效绩效考核考核支出管理支出管理中体现中体现基层制度基层制度中体现中体现
5、基本构建了基本构建了适应社会主义适应社会主义市场经济体制、市场经济体制、与国际惯例相与国际惯例相接轨的预算管接轨的预算管理体制框架理体制框架预算管理科预算管理科学化、精细化学化、精细化程度不断提高程度不断提高思路二:财政预算管理制度改革思路二:财政预算管理制度改革思路三:医院科学发展、加强内部管理的迫切需要思路三:医院科学发展、加强内部管理的迫切需要 医院经济活动多样化 医院核算日趋复杂化 医院管理要求精细化 医院财务、会计制度医院财务、会计制度修订的主要亮点修订的主要亮点根据职能定位,明确制度适用范围。根据职能定位,明确制度适用范围。分化出:医院财务、会计制度基层医疗机构财务、会计制度完善财
6、务报表体系,健全财务报告完善财务报表体系,健全财务报告与分析。与分析。完善财务管理体制,规范财务行为。完善财务管理体制,规范财务行为。“统一领导、集中管理”的财务管理体制三级医院须设置总会计师,其他医院可根据实际情况参照设置。医院财务、会计制度医院财务、会计制度修订的主要亮点修订的主要亮点科学界定收支分类,全面真实反映科学界定收支分类,全面真实反映医院收支及资产情况。医院收支及资产情况。落实医改意见,强化预算约束。落实医改意见,强化预算约束。强化成本管理。强化成本管理。123【新制度修订的思路新制度修订的思路】【预算管理与成本管理预算管理与成本管理】4【新制度对医院财务管理新制度对医院财务管理
7、与会计核算的影响及挑战与会计核算的影响及挑战】【财务报表解读与分析财务报表解读与分析】主要内容财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表(成本报表)会计报表附注财务情况说明书资产负债表资产负债表思考:1、资产负债表的表头提示哪些信息?2、资产负债表左右两边代表什么?3、如何读资产负债表?4、资产负债表作用与局限性有哪些?资产负债表是反映医院(基层机构)某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表。定义定义资产负债表三要素资产负债表三要素 资产资产
8、资产资产 负债负债负债负债 净资产净资产净资产净资产 内涵:(1)资产的本质是经济资源。(2)资产是由过去的交易、事项所形成的(3)资产必须是CHS机构所拥有或所控制的分类:资产资产 流动资产长期资产资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。定义定义流动资产管理流动资产管理流动资产的定义流动资产分类坏账准备计提货币资金的管理应收及预付款项的管理存货的管理流动资产管理流动资产管理货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等医院应当严格遵守国家有关规定,建立健全货币资金管理制度 应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各
9、项债权包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等医院对应收及预付款项要加强管理,定期分析、及时清理年度终了,医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备l累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省(自治区、直辖市)财政、主管部门确定对账龄超过三年,确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理l坏账损失经过清查,按照国有资产管理的有关规定报批后,在坏账准备中冲销l收回已经核销的坏账,增加坏账准备流动资产是指可以在一年内(含一年)变现或者耗用的资产。坏账管理坏账管理坏账准备的提取坏账损失的确认坏账提
10、取坏账提取年度终了,医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省(自治区、直辖市)财政、主管部门确定。坏账损失确认坏账损失确认对账龄超过三年,确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查,按照国有资产管理的有关规定报批后,在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账,增加坏账准备。固定资产管理固定资产管理固定资产的定义和分类固定资产计量在建工程的管理固定资产折旧固定资产后续支出管理固定资产管理机构固定资产盘点与核对管理资产处置管理固定资产定义固定资产定义
11、单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资,应作为固定资产管理 房屋及建筑物 专业设备 一般设备 其他固定资产固定资产是指单位价值在1000元以上(其中:专业设备单位价值在1500元及以上),使用期限在一年以上(不含一年),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。定义定义折旧计提折旧计提医院原则上应当根据固定资产性质,在预计使用年限内,采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值时 间平均年限法(直线法)年折旧额=月折旧额=年折旧额12固定资产原值预计使用年限固定资产折旧固定资产折旧工作量法:每工作量折旧额=固定资产年折旧额每工作量折旧额年工作量
12、固定资产月折日额每工作量折旧额月工作量固定资产折旧固定资产折旧预计总工作量原始价值一、房屋及建筑物1.业务用房 钢结构 50年 钢筋混凝土结构 50年 砖混结构 30年 砖木结构 30年2.简易房 8年 围墙、货场等3.其他建筑物 8年二、专用设备1.医用电子仪器 5年 心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等2.光学仪器及窥镜 6年 验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等3.医用超声仪器 6年 超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等4.激光仪器设备 5年 激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等5.医用高频仪器设备 5年 高频手术、微波、射频治疗设备等6.物理治疗及体疗设备 5年 电疗、光疗、理
13、疗、生物反馈仪等7.高压氧舱 6年8.中医仪器设备 5年 脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪器9.医用磁共振设备 6年 永磁型、常导型、超导型等10.医用X线设备 6年 X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀11.高能射线设备 8年 医用加速器、放射治疗模拟机等12.医用核素设备 6年 核素扫描仪、SPECT、钴60机、PET等13.临床检验分析仪器 5年 电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等14.体外循环设备 5年 人工心肺机、透析机等15.手术急救设备 5年 手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等16.口腔设备 6年 牙钻、综合治
14、疗台等17.病房护理设备 5年 病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等18.消毒设备 6年 各类消毒器、灭菌器等19.其他 5年 以上未包括的医药专用设备等三、一般设备1.家具用具及其他类 5年2.交通运输设备 10年3.电子产品及通信设备 5年 彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等4.电气设备 5年 发电机、冰箱、空调、洗衣机等5.通用设备 10年 锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等四、其他固定资产 1.仪器仪表及量具 5年 电表、万能表、显微镜等2.其他 以上未包括的其他固定资产医院固定资产折旧年限表医院固定资产折旧年限表无形资产管理无形资产管理无形资产是指不具有实物形态而能为医院提
15、供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等定义定义商誉商誉 商誉是指一家企业(医院)由于它所处地理位置的优越,或由于它信誉卓越、获得了客户的信任,或由于它组织得当、经营效率较高,或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验,或由于它技术先进,或由于其它种种原因,营业特别发达而形成的无形价值。这种价值具体表现为一家企业(医院)的获利能力,超过了一般的获利能力。商誉的确定以及特点商誉的确定以及特点(1)体现账外无形资产的整体价值;(2)价值波动性取决于市场;(3)商誉=市价-净资产账外无形资产价值的
16、实现方式账外无形资产价值的实现方式转让和出售;股份入资(股份比例);抵押贷款;评估。对外投资管理对外投资管理对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上(不含一年)和短期投资。投资回收期一年以上(不含一年)的为长期投资的为长期投资对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动定义定义对外投资管理对外投资管理【投资范围】医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资,投资范围仅限于医疗服务相关领域医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资,不得从事股票、期货
17、、基金、企业债券等资,不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资投资投资必须经过充分的可行性论证,并报主管部投资必须经过充分的可行性论证,并报主管部门(或举办单位)和财政部门批准门(或举办单位)和财政部门批准负债管理负债管理v【分类管理】医院应对不同性质的负债分别管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还因债权人特殊原因确实无法偿还的负债,按规定计入其他收入v【风险控制】医院原则上不得借入非流动负债,确需借入或融资租赁的,应按规定报主管部门(或举办单位)和财政部门审批,并原则上由政府负责偿还医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省(自治区、直辖市)财政部门会同主管部门(或
18、举办单位)根据当地实际情况制定净资产管理净资产管理资产减去负资产减去负债后的余额债后的余额专用基金专用基金事业基金事业基金待冲基金待冲基金财政补助结转财政补助结转(余余)未弥补亏损未弥补亏损科教项目结转科教项目结转(余余)财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转(余)资金,包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转(余)医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后,留待以后按原用途继续使用的结转资金,以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金 事业基金不足以弥补的亏损事业基金事业基金事业基金事业基金事业基金按规定
19、用于弥补亏损结余分配转入资金结余分配转入资金(不包括财政基本支(不包括财政基本支出补助结转)出补助结转)非财政专项资金非财政专项资金结余解除限制后结余解除限制后转入的资金转入的资金医院按规定用于事业发展的净资产医院应加强对事业基金的管理,统筹安排,合理使用医院应加强对事业基金的管理,统筹安排,合理使用对于事业基金滚存较多的医院,在编制年度预算时应安排一定数对于事业基金滚存较多的医院,在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金量的事业基金用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值科教
20、项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值医疗风险基金:医疗风险基金:从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3具体比例可由各省(自治区、直辖市)财政部门会同主管部门(或举办单位)根据当地实际情况制定。职工福利基金:职工福利基金:按业务收支结余(不包括财政基本支出补助结转)的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金v医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产v应加强专用基金的管理,统筹安排,合理使用v对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的医院,可以适当降低提取比例或者暂
21、停提取v各项基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定执行;没有统一规定的,由省(自治区、直辖市)主管部门(或举办单位)会同同级财政部门确定v专用基金要专款专用,不得擅自改变用途 专用基金专用基金财务报表分析财务报表分析【资产的质量分析】贬值资产:部分债权,部分存货,纯摊销处理性的资产。增值资产:大部分存货,经营性资产,部分对外投资,表中无价值的表外资源。货币资金:不贬不增。资本结构及其质量分析资本结构及其质量分析资本结构的含义:(1)股本结构(净资产结构)(2)债务与净资产的结构对资产负债表的基本分析对资产负债表的基本分析资产结构:关注重大变化项目以及财务后果资本结构偿债能力:
22、短期、长期财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表(成本报表)会计报表附注财务情况说明书收入支出表收入支出表一 收入支出总表-反映机构在一定时期经营成果的会计报表二 业务收支明细表收入支出要素收入支出要素收入支出结余 收入管理收入管理重点问题收入分类收入确认标准医院财政补助收入科教项目收入 其他收入医疗收入门诊住院基本支出补助收入项目支出补助收入 设备基建 重点学科 政策性亏损离退休诊察收入检查收入 化验收入治疗收入 手术收入 卫生材料 药品收
23、入 药事服务费 其他收入 挂号床位培训收入 租金收入食堂收入投资收益财产物资盘盈收入捐赠收入护理 收入 公共卫生 按来源收入确认收入确认收入确认的时点:医院提供医疗服务时计入医院的医疗收入 -按照权责发生制 财政补助收入、科教项目收入、其他收入在收到的时候确认收入 收入确认的标准:医院依据国家规定的收费标准进行计费 支出管理支出管理重点问题支出分类支出范围医院医疗支出其他支出科教项目支出财政项目补助支出管理费用 设备 房屋重点学科其他专项人员经费耗用 的药品及卫生材料成本计提的固定 资产折旧、无形资产摊销支出支出 提取医疗风险基金其他 公用经费离退休经费 坏账损失税费 利息支出 其他公用经费出
24、租固定资产的折旧及维修费食堂支出 罚没支出 捐赠支出 财产物资盘亏和毁损损失等按用途开支范围及开支标准开支范围及开支标准人员经费占比管理费用占比 医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准;国家有关财务规章制度没有统一规定的,由医院规定。医院的规定违反法律和国家政策的,主管部门(或举办单位)和财政部门应当责令改正 医院应严格控制人员经费和管理费用。各省(自治区、直辖市)要按有关规定并结合管理要求制定具体的工资总额和管理费用支出比率等控制指标 开支开支标准标准 结余管理结余管理医院应加强结余资金的管理,按照国家规定正确计算与分配结余;医院结余资金应按规定纳入单位预算,在编
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