商业银行会计风险的防范研究-李宝珠.doc
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1、学 号:此处键入准考证号河南财经政法大学HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试(会计专业)本科生论文论文题目:商业银行会计风险的防范研究专业名称:工作单位:商业银行会计风险的防范研究摘 要商业银行作为金融业的主要组成部分,总是伴随着高风险,商业银行的会计风险作为商业银行的主要风险之一,受到越来越多的关注。各种会计风险的相继出现,不仅会损害银行和客户的经济利益,扰乱社会经济发展的正常秩序,甚至会影响到金融改革事业的发展。本文阐述了商业银行会计风险的含义,从商业银行会计风险的表现和特点出发,分析银行会计风险产生的原因,并提出有针对性的商业银行会计
2、风险的防范措施。 随着商业银行的不断发展,逐渐在金融体系中占据着重要位置,随即产生的各种风险也引起了人们的高度重视。中共十六届六中全会提出要完善应急管理体制机制,有效应对各种风险是构建社会主义和谐社会必须认真对待的一大问题。会计风险作为商业银行风险中最重要的风险之一,与银行内部职工有着更为紧密的联系,因此具有更为突出的研究意义。关键词: 商业银行,会计风险,防范措施Commercial bank accounting risk prevention researchABSTRACTCommercial Banks as the main part of the financial sector
3、, is always accompanied by high risk, commercial bank accounting risk as one of the major risks of commercial Banks, being more and more attention. Various successive of accounting risk, will not only harm to the economic interests of the bank and customers, disturb the normal order of social and ec
4、onomic development, and even affect the development of financial reform. This paper expounds the implications of the commercial bank accounting risk, embarks from the performance and characteristics of the commercial bank accounting risk, analysis the reasons of the risk of bank accounting, and put
5、forward targeted commercial bank accounting risk prevention measures.With the continuous development of commercial Banks, gradually occupy an important position in the financial system, and the various risks caused people attach great importance to. The sixth plenary of sixteen session put forward t
6、o improve the emergency management system of the mechanism, effectively cope with the risks is to construct a socialist harmonious society must be a big problem seriously. Accounting risk as one of the most important risk of commercial banks risk, the internal staff has a closer connection with the
7、bank, therefore has the more prominent research significance.KEYWORDS:commercial bank, accounting risk, defending measures目 录1 引言11.1 研究背景和选题意义11.2 文献综述11.2.1 国外研究现状11.2.2 国内研究现状11.2.3 研究方法21.2.4 结构框架22 商业银行会计风险概述32.1 会计风险及商业银行会计风险的概念32.1.1 会计风险的涵义32.1.2 商业银行会计风险的涵义32.2 商业银行会计风险的主要表现形式42.2.1 会计管理方面风
8、险42.2.2 会计业务方面风险52.2.3 其他方面会计风险62.2.4 会计风险的客观性62.2.5 会计风险的隐蔽性62.2.6 会计风险的突发性72.2.7 会计风险的滞后性73 商业银行会计风险的原因分析83.1 外部因素的影响83.1.1 市场经济环境的影响83.1.2 尚不完善的金融管理模式83.1.3 金融犯罪活动屡禁不止83.2 商业银行内部因素的影响93.2.1 会计管理方面93.2.2 会计操作方面103.2.3 会计人员方面114 加强我国商业银行会计风险防范的建议124.1 防范商业银行会计风险的外部措施124.1.1 健全法律法规建设124.1.2 强化中央银行金融
9、监管职能124.1.3 获得财政、审计、税务等部门的辅助和支持124.2 防范商业银行会计风险的内部措施124.2.1 针对会计管理方面的措施124.2.2 针对会计操作方面的措施144.2.3 针对会计人员方面的措施15参考文献16后 记171 引言1.1 研究背景和选题意义我国在20世纪80年代初开始进行金融体制改革,并逐步形成了如今的金融体系,直到1995年颁布商业银行法,四大专业银行才开始转为国有商业银行。发展到今天的商业银行被赋予了更深刻、更广泛的内涵。特别是第二次世界大战以后,随着社会经济的不断发展,银行业竞争越来越趋于白热化,商业银行的业务范围不断扩大,市场化程度不断提高,逐渐成
10、为多功能、综合性的金融机构。随着商业银行的不断发展,逐渐在金融体系中占据着重要位置,随即产生的各种风险也引起了人们的高度重视。中共十六届六中全会提出要完善应急管理体制机制,有效应对各种风险是构建社会主义和谐社会必须认真对待的一大问题。会计风险作为商业银行风险中最重要的风险之一,与银行内部职工有着更为紧密的联系,因此具有更为突出的研究意义。1.2 文献综述1.2.1 国外研究现状西方发达国家的商业银行发展历史较我国更久,长达三百年的规避风险的实践里形成了一系列的理论。1963年梅尔和赫奇斯的企业的风险管理和1964年威廉姆斯和汉斯的风险管理与保险的出版,标志着风险管理作为一门学科出现,并正式形成
11、了风险管理理论。此后,经历了从“真实票据说”,“转换能力理论”,“预期收入理论”,“负债风险管理理论”再到“资产负债风险管理理论”的不断发展通过资产和负债的共同管理,在保证商业银行盈利性的同时,也在寻求风险的最小化,保障银行资金经营的安全。1.2.2 国内研究现状我国20世纪90年代初,鉴于不断出现银行恶性事件,关于商业银行风险规避的研究开始得到重视,各商业银行也开始实施自己的风险规避制度,例如中国建设银行实行了“审贷分离”的信贷管理制度;招商银行实行了贷款责任人制度等等。国家也在借鉴国外先进理论和经验后,陆续颁发了中华人民共和国商业银行法(1995.5)、信贷资金暂行管理办法(1994.3)
12、等法律法规作为指导性方针措施,这些都是从不同层面对商业银行风险规避进行的实践和探索。1.2.3 研究方法 1、文献研究法:通过相关的研究银行会计风险的文献来全面了解会计风险,解释产生的根源及具体表现形式。 2、归纳总结法:通过对商业银行会计风险的全面分析,找到有效防范的具体措施。1.2.4 结构框架本文遵循三段论的:第一,提出问题,从商业银行会计风险的概念阐述,表现形式及特点等方面分析;第二,分析问题,将导致商业银行发生会计风险的原因整理并分为会计管理方面、会计操作方面及会计人员方面三大类;第三,解决问题,根据商业银行会计风险产生原因的分析有针对性地提出相应的防范措施。2 商业银行会计风险概述
13、2.1 会计风险及商业银行会计风险的概念2.1.1 会计风险的涵义会计为人类社会经济活动提供了需要的信息,并参与了社会经济活动的经营管理。会计风险是指在一定时间和空间环境中,会计人员因得到的会计信息不具有真实可靠性或者是存在大量错误而导致损失的可能性。具体来说会计风险就是在实际工作中,会计机构或会计人员由于错报、漏报会计信息或依据的是失真的信息,使财务会计报告失实从而误导信息使用者进行投资决策而给信息使用者带来损失的风险。依据影响对象的不同,会计风险可分为会计人员的责任风险、管理者的责任风险和会计信息使用者的损失风险。会计风险主要源于会计信息失真,而会计信息失真不仅会给企业带来经济损失,使会计
14、人员需承担法律责任,也可能会给社会公众带来严重的损失。失真的会计信息还会使得资源配置机制缺乏效率,误导资源流向,从而造成社会资源的浪费,不利于社会经济的发展。2.1.2 商业银行会计风险的涵义商业银行是一个以营利为目的,通过多种金融负债筹集资金,多种金融资产为经营对象,具有信用创造功能的金融机构。所以对商业银行来说会计部门必不可少,会计结算岗位不仅要办理对外支付结算,还要办理内部资金的周转,因此会计结算岗位在商业银行资金安全管理中有着极为重要的作用。所谓商业银行会计风险,就是商业银行在经营管理的过程中,由于会计核算出现错误或是会计信息提供出现错误而导致的经营决策失误,以及因为主客观条件恶化或其
15、他情况,使得商业银行的财产、资金、信誉等等遭受损失的可能性。商业银行会计风险主要来源于会计账务处理失真,票据业务风险,贷款呆账、不良贷款积重难返等方面。2.2 商业银行会计风险的主要表现形式凡事预则立,不预则废,规避风险更是要提前做好准备。通过对商业银行会计风险的表现形式进行分类总结,可以更全面、细致地了解会计风险,也有助于商业银行实施有效的风险防范措施,避免或降低风险损失。2.2.1 会计管理方面风险会计管理风险是指因会计管理制度不完善、会计管理手段不到位或管理人员检查监督力度不够,而使商业银行遭受风险损失的可能性。会计管理风险又可具体分为管理制度风险、会计监督风险及人员管理风险(1)管理制
16、度风险。在金融业竞争日趋激烈、风险相继产生的环境下,想要长久发展的商业银行必须具备完善的会计管理制度。因为只有建立健全会计管理制度,才能指导每一项会计业务有条不紊地进行,才能衡量每一项会计业务的执行效果。如果商业银行的会计管理制度存在漏洞,就会在会计业务实际执行过程中出现问题,发现问题时就没有及时有效的改正依据,即“无法可依”。(2)会计监督风险。会计监督是指对商业银行的经营活动进行合理合法性的监督,而实施会计监督则是会计工作的一项重要职能。会计监督风险是指监督不力或体系缺陷导致的风险。商业银行不仅要接受外部执法部门监督,包括中央银行、财政专员监察办公室、审计、税务等等,还要接受内部审计的监督
17、。只是目前的会计监督职能却相对软弱,存在外部监督重罚款轻建议、内部监督重形式轻管理的问题,使得在实际会计工作中的监督制度流于形式,缺乏实效性。具体来讲就是监管人员往往只是在有关凭证和账簿上盖个章,没有进行认真审核而敷衍了事,这样的行为没有任何意义也没有起到监督制度的实质作用,不能及时有效地控制会计风险。(3)人员管理风险。人员管理风险又可具体分为三个方面:一是部分银行会计人员专业素质较差,业务水平不高,达不到严格执行会计制度,依法办理会计业务的要求。一方面对会计制度及业务处理知之不深,凭想当然做事,如未按时记账结账,压单压票等;另一方面责任心不强,执行会计制度不严,如大额交易未引起足够重视等;
18、二是个别会计人员法制观念淡薄,职业道德低下,利用掌握的专业知识弄虚作假、内外勾结,肆意侵害银行利益发生经济案件,例如挪用客户资金、虚假开户、虚假背书、携款潜逃等等;三是会计岗位设置缺乏科学合理性。有些商业银行从经营成本角度考虑人员配备不足,也有些商业银行人员安排不当,存在一人多岗或多人一岗的现象,缺乏各岗位间应有的互相制约,为会计工作埋下隐患。2.2.2 会计业务方面风险按会计业务的内容可具体分为会计核算风险、会计结算风险、会计电算化风险和创新业务。(1)会计核算风险。会计核算,是反映商业银行经营状况、为经营者提供准确及时的会计信息的最基础的工作。会计核算风险是指由于核算程序不规范、核算方法不
19、准确、核算工作质量不高而导致的风险。例如滥用会计科目,篡改账表,逃避监控,账外设账等一些违反商业银行法、票据法、会计法等法律法规的行为,都会造成核算不真实,引发经济案件的发生。(2)会计结算风险。结算业务是指通过银行帐户的资金转移来实现债权债务的清算或资金的调拨的行为。会计结算风险可分为结算资金风险和结算票据风险。前者是通过利用各种结算工具,挪用或截留结算资金而导致资金流失。后者则主要表现为:诈骗风险(指犯罪分子利用熟悉银行会计业务的优势,把银行票据作为作案的对象和工具,利用高科技手段,有组织、有预谋地进行巨额票据诈骗),透支风险(指客户恶意透支信用卡),汇票贴现风险(指汇票到期后贴现银行无法
20、收回资金),承兑风险(指汇票到期后出票人账户无足够资金付款),真假汇票识别难的风险(不法分子伪造与真实票据各要素相同的票据,经背书转让后向银行办理贴现,或者变造票据的某些要素,变小面额票据为大面额票据)等。(3)会计电算化风险。会计电算化把过去的存、贷、汇连为一体,大大简化了业务处理手续,提高了会计人员的工作效率。但在电算化的实际推广应用中,风险隐患也在不断增加。首先,由于部分会计人员对电算化手段处理业务不熟练,操作失误引发的网络连锁反应会给商业银行带来直接或间接的损失;其次,犯罪分子利用电算化制度措施的漏洞趁机作案,侵害网络资金和资产;再次,电算化程序的不完善和不稳定也会给商业银行带来损失,
21、例如某些银行在对数据进行集中管理后,由于上级行规定了日终轧账的时间,而少数营业网点由于业务量较大或某项业务处理不及时,就会出现账务不平,这种情况下会计人员经常通过挂账处理来制造假平衡的结果。还有密码泄露、数据丢失、岗位职责不清等诸多隐患。(4)创新业务风险。随着各种创新业务如网上银行、电子转账系统、银行信用卡等的不断开发,使得潜在的会计风险也在不断增多。2.2.3 其他方面会计风险 (1)会计信息风险。会计信息风险主要来自两方面:一是假凭证、假报表、假账簿,它们会导致越往上级汇总的数据越不真实,会给各个级别的决策者提供虚假信息,误导投资者和社会公众,严重扰乱金融秩序。二是信息滞后,由会计信息获
22、取方式落后、汇总速度过慢导致;各级部门按需索取,信息过于片面性;各部门会计信息不交流,封闭运行,导致信息相关性差,也不具权威性。(2)出纳业务风险。大量的现金收付必然有风险性。目前有许多银行未按有关规定开立、使用账户和定期与开户单位办理对账,这些做法也为犯罪分子利用违规账户作案提供了机会。另外,不对长期未发生结算往来及存款余额小的账户进行检查和清理,也为犯罪分子利用这些账户窃取银行资金提供了机会。(3)财务成本风险。在竞争激烈的环境下,不少银行为了激励员工吸收更多的存款,将揽存指标与员工工资和奖金挂钩,结果却导致员工只注重存款数量、不要求存款质量的乱拉存款,在提高了存款水平的同时,也大大增加了
23、财务风险中的成本风险。另外,银行盲目扩大营业面积的行为,不仅增加了固定费用开支,减少了利润,也降低了存款的本息支付能力,加大了固定资产的风险。除此之外,包括账实核对风险、单位预留印鉴的管理风险、印、押(压)证的管理风险、口令管理风险、往来类风险等也在银行会计风险的构成中占有一席之地。2.2.4 会计风险的客观性由于商业银行内控制度的不完善、会计人员的防范意识淡薄以及综合素质不高,造成会计信息失真的原因多种多样,所以,银行应当首先承认会计风险是客观存在的,然后在此基础之上对会计风险加以重视、研究,才能真正做到有效的防范控制会计风险。2.2.5 会计风险的隐蔽性首先,会计风险存在于商业银行日常业务
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