论小企业会计制度与企业会计制度的区别fmae.docx
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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.小企业会会计制度与企业业会计制度度的区别别两个会计制制度从本质质上讲是一一致的,小企业会会计制度是企业业会计制度度的一种种简化,二二者的适用用范围是根根据企业规规模来确定定的,由于于企业规模模的不同,对对企业财务务核算及财财务报告的的要求也不不同,如执执行企业业会计制度度的企业业对外要求求报送的会会计报表除除传统的两两表外,还还包括现金金流量表等等,而对小小企业只要要求报送资资产负债表表及利润表表,对现金金流量表不不作强制性性规定。现现将从网上上搜集的二二者
2、区别归归纳如下,供供各位会计计同仁参考考。 小企业业会计制度度(2004年版)与与企业会会计制度主要差异异汇总一、 “总说明”部分 11 关于会计计期间 会计制度度中所称称的会计期期间分为年年度和月度度,“会计期末”是指月末末和年末。但是企企业会计制制度中的的会计期间间划分除了了年度和月月度以外,还还包括季度度和半年度度,并提出出“会计中期”这一小小企业会计计制度中中没有的概概念。 2 关于外商商投资企业业的专门规规定 企业会会计制度中有一些些针对外商商投资企业业的专门规规定,例如如会计记录录可同时使使用一种外外国文字,以以及储备基基金、企业业发展基金金、职工奖奖励及福利利基金的会会计处理等等
3、,但是这这些规定在在小企业业会计制度度中均被被删除。按按照我们的的理解,这这可能与小企业会会计制度的设计思思路有关。财政部在在最初草拟拟小企业业会计制度度时,曾曾经考虑由由于财会20001622号文件规规定所有外外商投资企企业均于2002年起执行行企业会会计制度,故不考考虑将小小企业会计计制度的的适用范围围扩大到小小型外商投投资企业。但是从最最近几次财财政部会计计司有关人人士在讲课课时透露的的信息来看看,2005年后新成成立的外商商投资企业业,如果符符合小企业业的标准,也也可执行小企业会会计制度。据此,如如果2005年后新设设立的外商商投资企业业执行小小企业会计计制度的的,对于小企业会会计制度
4、中没有述述及的外商商投资企业业特有的经经济业务,可可参照企企业会计制制度的相相关规定执执行,因为为两者所遵遵循的基本本原则还是是一致的。3. 其他 (1)企业会会计制度除了涉及及会计处理理事项以外外,在某些些会计科目目的使用说说明中还规规定了企业业内部的审审批程序,例例如会计政政策、会计计估计及其其变更,以以及重大资资产盘盈盘盘亏的处理理必须按照照企业的决决策程序报报经董事会会、股东(大大)会、厂厂长(经理理)办公会会议或者类类似权力机机构批准等等等。这些些规定在小企业会会计制度中均已删删除。我们们理解这可可能是因为为小企业的的内部组织织机构不一一定很健全全,故难以以统一规定定的原因,而而且此
5、类问问题以会计计制度来规规范确实不不很合适。(2) 关于接受受捐赠资产产的入账价价值,企企业会计制制度规定定如果捐赠赠方没有提提供相关凭凭据,且同同类或类似似资产不存存在活跃市市场的,则则按该接受受捐赠的资资产的预计计未来现金金流量现值值作为实际际成本。但但是小企企业会计制制度则规规定在捐赠赠方没有提提供有关凭凭据的情况况下,不区区分同类或或类似资产产是否存在在活跃市场场,一律以以受赠资产产的市价或或者同类、类似资产产的市场价价格估计的的金额及相相关税费作作为确定入入账价值的的基础,也也就是放弃弃了以未来来现金流量量现值计价价的做法。这一点与与目前正在在征求意见见阶段的企业合并并会计处理理暂行
6、规定定类似,可可以认为在在一定程度度上表明了了财政部对对未来中国国会计规范范体系中资资产计量模模型的考虑虑。二、 关于会计计科目体系系的设置 1 在一级科科目的层面面上,小小企业会计计制度与与企业会会计制度存在以下下差异: (1不设置“应收补贴贴款”科目,相相应核算内内容并入“应收账款”科目。(2) 将“应收股利”和“应收利息”两个科目目合并为一一个“应收股息”科目。 (3)由于小企业会会计制度一般情况况下要求存存货日常核核算采用实实际成本而而不是计划划成本,因因此不设置置“物资采购”、“材料成本本差异”、“产成品成成本差异”等科目。 (4)不设置“包装物”科目,相相应核算内内容并入“材料”科
7、目。 (5 不设置“自制半成成品”、“分期收款款发出商品品”、“发出商品”等科目。 (6不设置“待处理财财产损溢”科目,直直接将盘盈盈、盘亏的的材料、固固定资产等等资产计入入当期损益益。但我们们认为实际际上仍然需需要必要的的批准手续续。 (7)不设置“委托贷款”科目,委委托贷款应应当按照其其期限直接接计入“短期投资”或者“长期债权权投资”科目。 (8) 由于不对对长期资产产计提减值值准备,故故不要求设设置“长期投资资减值准备备”、“固定资产产减值准备备”、“无形资产产减值准备备”、“在建工程程减值准备备”科目。 (9)由于对对融资租入入固定资产产采用简化化的处理方方法,故不不设置“未确认融融资
8、费用”科目。 (10) 不设置“专项应付付款”、“补贴收入”科目,且且小企业业会计制度度中未提提及对政府府补助款项项的会计处处理规定。 (11)由于所得税会计只要求采用应付税款法,也不需要将或有负债预计入账,因此不设置“递延税款”、“预计负债”科目。 (12) 以下科目不是必须设置的科目,只是相关业务较多的小企业才需要设置: 物资采购”和“材料成本差异”:适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业; “预收账款”和“预付账款”:适用于预收、预付款项较多的小企业(所以小企业会计制度中没有对收回货物无望的预付款项转入其他应收款的问题作出专门规定); “备用金”:适用于内部各部门周转使用的备用金较大
9、的小企业; “受托代销商品”和“代销商品款”:适用于存在受托代销业务的小企业; “劳务成本”:适用于对外提供劳务较多的小企业。 2 在二级及以下级别科目的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异: (1)在“其他货币资金信用卡存款”明细科目下,不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账(但是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径的最低要求,为了加强管理,我们还是建议这样做)。 (2) 在长期股权投资采用权益法核算的情况下,不要求在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”明细科目。 (3) 在长期债券投资中,对于购入
10、债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益,故“长期债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。 (4)企业会计制度对“工程物资”科目的明细科目设置体系有要求,要求设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”4个二级科目,但小企业会计制度中没有此类要求。 (5)在“资本公积”科目下,不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。 (6)在“利润分配”科目下,删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目,例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等,同时也没有提及某些国有企业专用的明细科
11、目,例如“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等。 3 在备查账簿的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异: 不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其他支出备查簿”。 说明:虽然小企业会计制度中没有要求必须设置上述备查簿,但是从加强企业内部管理的角度出发,我们仍然建议小企业设置这些备查簿。三、 关于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处理 1 货币资金类科目 (1) 对于现金短缺或者溢余,企业会计制度规定要经过“待处理财产损溢”科目过渡(企业会计制度第89页),但小企业会计制度的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额,或者扣除应支
12、付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理。 (2)关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求,企业会计制度第92页明确规定“至少每月核对一次”,但小企业会计制度只是笼统规定需要“定期核对”。 (3) 关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化问题,企业会计制度和企业会计准则借款费用规定了较为复杂的判断条件,而小企业会计制度则较为简单,其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益,在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的,全部予以资本化,不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等问题。 (4)小企业会计制度中删除了企业会计制度第93页关于在金
13、融机构的存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出的规定。但是我们认为,如果损失确实已经发生(例如该金融机构的清算已经完结,确实无法收回的款项),则仍应将其计入营业外支出处理。 2 短期投资及其跌价准备 企业会计制度规定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、按投资类别计提或者按投资总体计提,但是期末余额占短期投资总额10%以上的短期投资项目必须单项计提。小企业会计制度则只规定了按投资总体计提一种方法,不要求按照单项投资或者类别计提。因此,在出售短期投资,结转投资成本时,不要求同步转销已计提的跌价准备。 根据小企业会计制度的规定,除债务重组和非货币性交易等以外,出售的短期投资已计提的短期投资跌
14、价准备可在期末一并调整。我们理解之所以对债务重组和非货币性交易作出专门的规定,是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的,而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值。因此,是否同步结转相关跌价准备,会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。而在正常出售的情况下,由于跌价准备的转销额和投资处置损益都计入“投资收益”科目,是否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。 3 应收票据 小企业会计制度中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与企业会计制度是一致的,但与财政部“问题解答四”(财会20043号)关于将有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一致的。鉴于小企业会计
15、制度颁布在前而“问题解答四”颁布在后,但“问题解答四”本身又未明确是否适用于执行小企业会计制度的小企业,因此小企业会计制度正式实施后,其贴现业务的会计处理是否也需要按照“问题解答四”的规定作进一步调整,尚待财政部进一步明确。 4 其他应收款小企业会计制度中其他应收款核算内容的举例与企业会计制度相比,减少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项,但我们认为小企业如有此类事项,仍应在“其他应收款”科目中核算。 5 坏账准备企业会计制度第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在小企业会计制度中,没有明确规定坏账损失“只能”采用备抵法核算,这也就意味着小企业可以采用直接转销法核算坏账损
16、失。 另外,企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的确定、批准、变更程序,坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容在小企业会计制度中都已删除。但是我们认为,小企业在确定其坏账准备的计提政策时,企业会计制度的相关内容也可作为参考。 6 存货 (1) 科目设置 企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是:物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。小企业会计制度的设置口径则是:在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、
17、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备(小企业接受其他单位委托代销商品,可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目)。由此可见,小企业会计制度与企业会计制度相比,减少了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。其中:不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的原因是小企业会计制度通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。 在小企业会计制度下,包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。小企业会计制度没有设置“自制半成品”科目,但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考虑设置该科目。 小
18、企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目,是考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看,小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认为,小企业如果确实有此类业务发生,可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。 (2) 关于“材料”科目 企业会计制度第130页“原材料”科目的使用说明中表明该科目核算内容包含“包装材料”一项,但小企业会计制度中“材料”科目的核算内容中删除了“包装材料”,同时由于未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。我们认为,小企业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品,但由于“低值易耗品”科目单独设置
19、,事实上仍然是单独核算。 对于出借、出租包装物的账务处理,小企业会计制度删除了企业会计制度第141页关于出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销的规定,相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细账的登记,企业会计制度第140页表述为“可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下,财务会计部门对仓库登记的材料明细账,必须定期稽核,以保证记录正确无误”,而小企业会计制度的规定是“由财务会计部门登记,也可以由材料仓库的管理人员登记数量,定期由财务会计部门稽核并登记金额”,相比之下,主要区别是小企业会计制度明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。 (3) 关于
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