现行会计制度的规定bpme.docx
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1、现行会计制度的的规定,生产产企业免抵退退税的会计核核算主要涉及及到应交税税金-应交交增值税和和应收补贴贴款- 出出口退税 等科目。其其会计处理如如下:(1)货物物出口并确认认收入实现时时,根据出口口销售额( FOB 价价)做如下会会计处理:借:应收账账款(或银行行存款等)贷:主营业业务收入(或或其他业务收收入等)(2)月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额做如如下会计处理理:借:主营业业务成本贷:应交税税金-应交交增值税(进进项税额转出出)(3)月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的应应退税额做做如下会计处处理:借:应收补补贴款- 出口退税 贷:应交
2、税税金-应交交增值税( 出口退税 )(4)月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵税额做做如下会计处处理:借:应交税税金-应交交增值税(出出口抵减内销销应纳税额)贷:应交税税金-应交交增值税(出出口退税)(5)收到到出口退税款款时,做如下下会计处理:借:银行存存款贷:应收补补贴款-出出口退税对于按会计计制度规定允允许扣除的运运费、保险费费和佣金,在在实际结算时时与原预估入入帐金额有差差额的,可以以在结算月份份进行调整。对于企业已已经申报的数数据发现错误误的,不能够够直接调整原原申报数据,而而应在以后月月份通过红蓝蓝字调整法进进行调整。对于出口退退税申报与增增值税纳税申申报不一致,产产
3、生差额的,须须在下期进行行帐务调整,相相应的应同时时调整增值税税纳税申报表表。由于以上原原因需进行帐帐务调整的,其其会计处理为为:(一)对本本年度出口销销售收入的调调整(1)对于于前期多报或或少报出口,或或用错汇率,导导致出口销售售收入错误的的,在本期发发现时,须在在本期进行如如下会计处理理:根据销售收收入调整额:借:应收账账款(或银行行存款等科目目)(前期少少报收入的为为蓝字,前期期多报收入的的为红字)贷:主营业业务收入(前前期少报收入入的为蓝字,前前期多报收入入的为红字)(2)对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金,与原预估估入帐金额有有差额的,须须在本期进行行如下会计处
4、处理:根据销售收收入调整额:借:其他应应付款(或银银行存款等科科目)(蓝字字或红字)贷:主营业业务收入(蓝蓝字或红字)当上期的生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表第第2c栏免免抵退出口货货物销售额(与增值税纳纳税申报表差差额)不等等于0时,须须在本期进行行如下会计处处理:根据免抵退退出口货物销销售额(与增增值税纳税申申报表差额):借:应收账账款(或银行行存款等科目目)(差额大大于0时为蓝蓝字,小于00时为红字)贷:主营业业务收入(差差额大于0时时为蓝字,小小于0时为红红字)注意事项: 出现上上述情况进行行帐务调整的的同时,应在在出口退税税申报系统中进行调整整,调整的方方法为在出口口明
5、细表中录录入一条调整整记录(正数数或负数)。 对于已已在出口退退税申报系统统中调整过过的销售收入入,由于申报报系统在计算算免抵退税税不予免征和和抵扣税额时已包含该该调整数据,所所以在帐务处处理上可以不不对该笔销售售收入乘以征征退税率之差差单独调整主营业务成成本,而是是在月末将汇汇总计算的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额一一次性结转至至主营业务务成本中。(二)对本本年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整对于前期高高报或低报征征税税率、退退税率,在本本期发现的,应应在出口退退税申报系统统中通过红红蓝字调整法法进行调整,根根据申报系统统汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额、免抵退退税额、应退税
6、额、免抵税税额等在月月末一次性入入账,无须对对调整数据进进行单独的会会计处理。(三)对上上年度出口销销售收入的调调整(1)对于于上年多报或或少报出口,或或用错汇率,导导致出口销售售收入错误的的,在本期发发现时,须在在本期进行如如下会计处理理:根据销售收收入调整额:借:应收账账款(或银行行存款等科目目)(前期少少报收入的为为蓝字,前期期多报收入的的为红字)贷:以前年年度损益调整整(前期少报报收入的为蓝蓝字,前期多多报收入的为为红字)根据销售收收入调整额乘乘以征退税率率之差:借:以前年年度损益调整整(前期少报报收入的为蓝蓝字,前期多多报收入的为为红字)贷:应交税税金-应交交增值税(进进项税额转出出
7、)(前期少少报收入的为为蓝字,前期期多报收入的的为红字)根据销售收收入调整额乘乘以退税率:借:应交税税金-应交交增值税(出出口抵减内销销应纳税额)(前期少报报收入的为蓝蓝字,前期多多报收入的为为红字)贷:应交税税金-应交交增值税(出出口退税)(前期少报收收入的为蓝字字,前期多报报收入的为红红字)(2)对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金,与原预估估入帐(上年年度)金额有有差额的,须须在本期进行行如下会计处处理:根据销售收收入调整额:借:其他应应付款(或银银行存款等科科目)(蓝字字或红字)贷:以前年年度损益调整整(蓝字或红红字)根据销售收收入调整额乘乘以征退税率率之差:借:以
8、前年年度损益调整整(前期少报报收入的为蓝蓝字,前期多多报收入的为为红字)贷:应交税税金-应交交增值税(进进项税额转出出)(前期少少报收入的为为蓝字,前期期多报收入的的为红字)根据销售收收入调整额乘乘以退税率:借:应交税税金-应交交增值税(出出口抵减内销销应纳税额)(前期少报报收入的为蓝蓝字,前期多多报收入的为为红字)贷:应交税税金-应交交增值税(出出口退税)(前期少报收收入的为蓝字字,前期多报报收入的为红红字)(3)当上上年度12月月份的生产产企业出口货货物免、抵、退退税申报汇总总表第2cc栏免抵退退出口货物销销售额(与增增值税纳税申申报表差额)不等于00时,须在本本年度1月份份进行如下会会计
9、处理:根据免抵退退出口货物销销售额(与增增值税纳税申申报表差额):借:应收账账款(或银行行存款等科目目)(差额大大于0时为蓝蓝字,小于00时为红字)贷:以前年年度损益调整整(差额大于于0时为蓝字字,小于0时时为红字)注意事项: 出现上上述情况时,只只进行帐务调调整,不对出口退税申申报系统进进行数据调整整。 注意在在填报增值值税纳税人报报表(附表表二)时,不不要将上年调调整的进项项税额转出与本年出口口货物的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额混在在一起,应分分别体现。 在录入入出口退税税申报系统中的增值值税申报表项项目录入中中的不得抵抵扣税额时时,只录入本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税
10、额额,不考虑虑上年调整的的进项税额额转出。(四)对上上年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整对于上年度度出口货物高高报或低报征征税税率、退退税率,在本本期发现的,须须在本期进行行如下会计处处理:根据销售收收入乘以征退退税率之差的的调整额:借:以前年年度损益调整整(蓝字或红红字)贷:应交税税金-应交交增值税(进进项税额转出出)(蓝字或或红字)根据销售收收入乘以退税税率的调整额额:借:应交税税金-应交交增值税(出出口抵减内销销应纳税额)(蓝字或红红字)贷:应交税税金-应交交增值税(出出口退税)(蓝字或红字字)注意事项: 出现上上述情况时,只只进行帐务调调整,不对出口退税申申报系统进进行数据调整整
11、。 注意在在填报增值值税纳税人报报表(附表表二)时,不不要将上年调调整的进项项税额转出与本年出口口货物的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额混在在一起,应分分别体现。 在录入入出口退税税申报系统中的增值值税申报表项项目录入中中的不得抵抵扣税额时时,只录入本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额,不考虑虑上年调整的的进项税额额转出。实行免、抵抵、退税管管理办法的生生产型出口企企业在货物 报关出口 后,发生退退关退运的,应应根据不同情情况进行不同同的会计处理理。(一)本年年度出口货物物发生退关退退运时根据退关退退运货物的原原出口销售额额冲减当期出出口销售收入入:借:应收账账款(或银行行存款等
12、科目目)(红字)贷:主营业业务收入(红红字)根据退关退退运货物调整整已结转的成成本:借:主营业业务成本(红红字)贷:库存商商品(红字)注意事项: 当出口口货物发生部部分退运时,冲冲减的销售收收入应按照该该部分退运货货物的原始出出口销售额确确定。 对于货货物出口时与与退运时汇率率发生变化的的,应以货物物出口时的汇汇率为准。 发生退退关退运业务务,在帐务上上冲减出口销销售收入的同同时,应在出口退税申申报系统中中进行负数申申报,冲减出出口销售收入入。 对于退退关退运货物物已在出口口退税申报系系统中进行行负数申报的的,由于申报报系统在计算算免抵退税税不予免征和和抵扣税额时已包含退退关退运货物物,所以在
13、帐帐务处理上可可以不对退关关退运货物销销售额乘以征征退税率之差差单独冲减主营业务成成本,而是是在月末将汇汇总计算的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额一一次性结转至至主营业务务成本中。(二)以前前年度出口货货物在当年发发生退关退运运时根据退关退退运货物的原原出口销售额额记入以前前年度损益调调整:借:以前年年度损益调整整贷:应付账账款(或银行行存款等科目目)调整已结转转的退关退运运货物销售成成本:借:库存商商品贷:以前年年度损益调整整根据退关退退运货物的原原出口销售额额乘原出口退退税率计算补补交免抵退税税款:借:应交税税金-应交交增值税(已已交税金)贷:银行存存款注意事项: 当出口口货物发生部部分退运
14、时,应应按照该部分分退运货物的的原始出口销销售额计算补补税。 对于货货物出口时与与退运时汇率率发生变化的的,应以货物物出口时的汇汇率为准。 据以计计算补税的税税率,应以货货物出口时的的出口退税率率为准。 与本年年度出口货物物发生退关退退运不同,对对于以前年度度出口货物在在当年发生退退关退运时,不不在出口退退税申报系统统中进行冲冲减。生产企业出出口货物,逾逾期没有收齐齐相关 单证证 的,须视视同内销征税税。具体会计计处理如下:(一)本年年出口货物 单证 不齐齐,在本年视视同内销征税税。冲减出口销销售收入,增增加内销销售售收入。借:主营业业务收入-出口收入贷:主营业业务收入-内销收入按照 单证证
15、不齐出口口销售额乘以以征税税率计计提销项税额额。借:主营业业务成本贷:应交税税金-应交交增值税(销销项税额)注意事项: 对于单单证不齐视同同内销征税的的出口货物,在在帐务上冲减减出口销售收收入的同时,应应在出口退退税申报系统统中进行负负数申报,冲冲减出口销售售收入。 对于单单证不齐视同同内销征税的的出口货物已已在出口退退税申报系统统中进行负负数申报的,由由于申报系统统在计算免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额时已已包含该货物物,所以在帐帐务处理上可可以不对该货货物销售额乘乘以征退税率率之差单独冲冲减主营业业务成本,而而是在月末将将汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额一次性结转转至主营业业务成
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