商业银行会计风险的防范外文文献.doc
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1、论会计风险理论的构建兼谈会计方法与会计工作质量Author:Jorion. PhilippeSource:Accounting Review 现代社会中,风险具有普遍性。可以说风险与人类的经济活动形影相随。一般认为,风险是不确定事件发生后给人们带来损失的可能性。本世纪六十年代,西方风险管理理论已经比较成熟,风险管理进入经济活动的各个方面。随着政治变化、经济高度发展和科学技术进步,企业之间竞争加剧、经营环境日趋复杂,企业风险加大,可能随时面临倒闭危险。竞争和风险迫使企业家认识到风险管理的重要性,认识到客观环境存在的不确定情况是进行管理决策必需、非常重要而有用的信息。会计变得越来越重要,但也对会计
2、提出了更高的要求。 一、会计风险的涵义会计风险是指会计信息和会计管理的不确定性给企业、投资者、债权人或其他有关方面带来损失的可能性。会计具有反映和管理职能,从这一角度来分析,会计风险具体表现为会计信息风险和会计管理风险。会计职能扩大,其相应的风险增加。会计信息风险是指会计信息反映的财务状况、经营成果、资金变动及其他情况的不确定性给企业和其他信息使用者带来损失的可能性。这种不确定性是由于客观原因、会计自身尚未弥补的缺陷或会计人员没有意识到的主观原因造成的。会计管理风险是指在生产经营管理过程中会计预测、决策、计划、控制、分析、考核等管理活动的不确定性给企业带来损失的可能性。管理风险是客观存在的,会
3、计管理风险存在于各主要管理环节。会计应以其特有的方式尽可能降低管理的不确定性,防范决策、计划和控制等风险。二、构建会计风险理论的必要性会计风险理论在会计理论和实务中均占有重要地位,建立和发展会计风险理论可以促进会计理论的建设和会计工作的有效开展。会计风险与会计理论中的很多重要问题都有密切关系,包括会计目标、会计假设、会计概念、会计准则、会计方法和会计责任等。(一)会计风险与会计目标会计目标是指会计活动要达到的预期结果。会计目标决定会计活动及其有效性,如果某项会计活动不能达到特定的会计目标,则势必导致会计风险的产生。会计目标决定了会计风险的内涵,反之,通过对会计风险的认识,并进行风险控制,将保证
4、会计目标的实现。会计目标包括:基本目标是制定经济决策;一般性目标是反映盈利能力和管理人员会计贵任履行;特殊目标是向股东、债权人、政府、社会公众提供信息;派生附属目标是对会计信息的质量要求。会计管理的目标是对资金运动进行预洲、决策、计划、控制、检查、分析和考核,促进企业提高经济效益。通过会计风险研究,提高会计信息的确定性,降低会计信息风险;提高会计管理水平,降低管理风险,促进会计目标的实现。(二)会计风险与会计假设随着政治、经济、科学技术的变化、发展,目前有些会计假设有脱离现实的倾向。例如,持续经营并不完全适用于当前处于激烈竞争的动态经济环境下的企业;币值不稳定使得货币计量假设不完全适应经济技术
5、发展的要求。在现行会计假设(前提)下,会计风险人为增大。虽然一定程度的会计风险是不可避免的,但要将会计风险控制在适当范围并予以明确规范,有必要对现行部分会计假设重新认识。(三)会计风险与会计概念在狭义上,会计概念是指对会计基本要素所下的定义,会计概念是在社会环境和会计假设的基础上形成的,只有对会计的重要概念有琢刻的认识,才能建立健全会计准则。会计概念在整个会计理论体系中,居于非常重要的地位。社会经济环境己变得日趋复杂,重要的会计概念如果含糊不清,就不可能做好会计工作。例如传统的资产、负债、收入、费用和损益概念,受到会计学界越来越多的批评,原因在于这些概念涵盖的会计信息完整性、真实可拿性和相关性
6、出现问翅,会计风险增大。有必要结合会计风险和环境变迁深入研究会计概念。(四)会计风险与会计准则会计准则规范会计行为,会计准则是在会计实践中积承认识、总结经脸后上升为理论的高度概括,是会计理论的重要组成部分。健全的会计准则得以认真执行,可以降低会计风险;会i+。准则的建立健全,需要有个逐步完善的过程,通过会计风险理论研究和会计实践中风险经脸的积解,有助于会计准刚的完善和发展,两者相辅相成。(五)会计风险与会计方法狭义的会计方法是指会计核算方法和会计管理方法。由于社会环境因素的影响,投资者、彼权人、企业、政府和社会公众对会计的要求愈来愈高,会计人员承担的法律贵任、经济责任、职业道德责任和管理贵任日
7、趋加重。提供的会计信息数量、质量影响着多方面的利益,会计信息风险加大,会计管理水平高低制约着企业的经济效益,会计管理风险加大。当前静态观念上反映基本一时点财务状况的资产负债表不能达到决策要求,经营不确定性使盈亏确认变得非常困难,现金流量表反映的资金变动状况并不及时。现行会计确认、计量、报告方法受到怀疑。播要在考虑会计风险基础上,认真研究会计方法,正确使用会计方法,确保会计工作既要注重效率,又要注重效果和质量。(六)会计风险与会计贵任会计风险与会计贵任实质上是同一问题的两个方面。由于会计风险可能造成二定的不良后果,如果它不与会计责任相联系,就会失去其本来的意义。会计责任包括法律责任、经济责任、职
8、业道德责任和管理责任。一般来说,会计人员只对管理风险和财务风险承担贵任,即对内部因素、主观因素带来的风险承担责任,而对外部环境所造成的风险,只要在一定限度之内就不应追究责任。因为环境风险不以会计人员的主观愈志为转移。(七)会计风险与会计实务构建会计风险理论是提高会计工作质量的内在要求,有利于调动会计人员工作积极性。由于一定的会计风险不可避免,特别是有些外部环境风险不可控制。因此,提供的会计的信息只要符合会计准则,会计人员履行了职贵范围的管理贵任,枕应解除其承担的会计贵任,构建会计风险理论有利于防范金融风险。会计风险在很大程度上受环境因索形晌,反过来会计风险又形响外界环境,通过风险研究提高会计水
9、平,化解和防范金触风险。三、会计风险理论体系构想会计风险理论体系应就会计风险成因、会计风险特征和会计风险管理加以研究。(一)会计风险成因从会计风险的形成原因来看,形响会计风险的要家有环境风险、管理风险和帐务风险。即表述为:会计风险=环境风险*管理风险*帐务风险。环境风险是指外部环境的不确定性和会计准则的缺陷引起的会计风险,例如应收帐款质量、外币折算、合并报表受经营环境形响很大;新的金触工具不断衍生、资产证券化,使现行会计准则下金触资产计价结果具有很大不确定性。管理风险是指企业内部管理的不确定性引起的会计风险。例如,管理人员管理愈识不强、内部控侧失效,引发资产流失、会计信息失真、效益低下等风险。
10、帐务风险是指财会部门人员业务处理失当引发的会计风险。例如财会人员职业道德较差,业务水平不高,会计方法使用不当,致使会计信息失真和会计管理失误的可能性。(二)会计风险的特征一般而言,会计风险具有客观性、无意性、全面性、多祥性、潜在性、责任性和可控性等特征。1.会计风险的客观性。从会计风险的成因看,内部管理和外部环境决定了一定程度的会计风险是不可遴免的。随着竞争加剧,企业经营风险、财务风险加大,企业资产、负俊、报益状况不确定性增大,这种不确定性是会计难以反映、控制的。应当承认会计风险的客观存在性,这样才能对其加以分析、研究、认识,才能加以防范、控制。如果否认会计风险的客观性,必然不利于防范风险和提
11、高会计工作质量。 2.会计风险的无意性。导致会计风险的原因是多方面的,有客观原因,也有会计人员没有愈识到的主观原因。3.会计风险的全面性。各种不确定性因素贯穿于会计活动全过程。会计风险存在于整个会计过程中。认识到会计风险的全面性,才能在各主要环节采取措施全面防范。4.会计风险的多样性。由于会计具体目标的多样性和不确定性因素的多样性,决定了会计风险的多样性。财务会计对外提供信息,其信息的不确定性引起会计风险;成本会计对内提供信息,信息不确定性引起会计风险;管理会计进行预侧、决策、计划、控制等,存在不确定性,引起会计风险;税务会计进行纳税业务处理同样会引起会计风险。5.会计风险的潜在性。潜在的会计
12、风险,可能带来损失,也可能不会带来损失。潜在性变为现实,很大程度取决于未来事件的性质。认识到会计风险的潜在性,对其不利影响加以防范,有助于减少或消除未来事件发生的经济损失。6.会计风险的责任性。会计人员应对会计信息质量和会计管理效益承担责任,否则就无所谓会计风险。会计人员要对投资者、债权人、政府、企业和社会公众承担责任,包括法律责任、经济责任、管理责任和职业道德责任。7.会计风险的可控性。虽然不能完全消除会计风险,但采取一定的措施可以防范、降低会计风险。通过加强各种管理,提高会计信息质量和会计管理水平,控制会计风险。(三)会计风险管理风险管理是一项复杂的系统工程。需要从多层次、多方位对会计风险
13、进行管理,管理的目标是防范和降低会计风险。会计风险的管理可分为以下三个层次:1.会计风险的宏观管理。是指国家有关管理机构、行业组织、会计学术组织、会计团体等对会计风险的管理,包括建立和完善社会主义市场经济体制、健全法律法规制度、加强经济监督和法律监督;开展会计风险学术研究,充分认识会计风险,完善会计准则。开展宏观管理,可以降低会计的环境风险。2.会计风险的组织管理。是由企业事业单位等组织对会计风险进行的管理。通过树立风险观念、有效开展生产经营管理和人力资源管理、聘用高素质会计人员、重视内部审计、健全内部管理制度等措施,降低管理风险。3.会计风险的会计管理。是企业财会部门对会计业务进行的管理,包
14、括加强会计人员专业技能和职业道德教育、业务处理合理分工、建立内部检查稽核制度等,提高会计工作质量,降低会计帐务风险。On the theoretical construction of accounting riskDiscussion on accounting methods and the quality of accounting work In modern society, risk is universal. Can say the risks and economic activity of the mankind follow shadow. Generally, the r
15、isk is uncertain after the incident gave rise to the possibility of loss. This century sixty time, western theory of risk management is relatively mature, risk management into all aspects of economic activity. Along with the political change, economic development and the progress of science and tech
16、nology, the competition between the enterprise, increased operating environment is complex with each passing day, the enterprise risk increase, may at any time faced bankruptcy risk. Competition and risk of forcing the entrepreneurs to recognize the importance of risk management, realize the objecti
17、ve environment uncertainty management decision is very important and necessary, useful information. Accounting becomes more and more important, but also to the accounting requirements of a higher.1 Accounting riskRisk of accounting is the accounting information and accounting management of uncertain
18、ty to enterprises, investors, creditors and other relevant aspects of the possibility of loss.Accounting is to reflect and management functions, from the perspective of accounting risk, specific performance for the risk of accounting information and accounting management risk. The accounting functio
19、n expansion, its corresponding risk increase.The risk of accounting information refers to the accounting information to reflect the financial position, operating results, changes in capital and other situations of uncertainty to enterprises and other information users the possibility of loss. This u
20、ncertainty is due to objective reasons, accounting itself does not compensate for the defect or accounting personnel are not aware of the subjective causes.Management accounting risk refers to the production and operation management of accounting forecasting, decision-making, plan, control, analysis
21、, assessment and management of uncertainty to enterprises the possibility of loss. Management risk is objective existence, management accounting risk exists in all the major management link. Accounting should be in its own way, as far as possible to reduce uncertainty of management, prevention of de
22、cision-making, plan and control risk.2 Construction of accounting risk theoretical necessityAccounting risk theory in accounting theory and practice plays an important role, the establishment and development of accounting theory can promote the accounting theory and accounting work construction. Ris
23、k of accounting theory and accounting of many important issues are closely related, including accounting target, accounting hypothesis, accounting concepts, accounting standards, accounting methods and accounting responsibility.2.1 Accounting risk and the accounting objectiveObjectives of accounting
24、 refers to accounting activities to achieve the expected results. Accounting objective decision accounting activities and effectiveness, if an accounting activities can achieve specific objectives of accounting, is bound to lead to the generation of accountant risk. Accounting objectives determine t
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