《涉外税务审计规程》说课材料.doc
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1、Good is good, but better carries it.精益求精,善益求善。涉外税务审计规程-国家税务总局关于印发涉外税务审计规程的通知国税发199974号1999-4-26各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:税务审计是税收管理工作一项重要内容。按照涉外税务审计规程实施涉外税务审计,是向税务审计规范化、制度化、程序化迈出的重要一步,是提高税务审计工作质量的有效保证。现将涉外税务审计规程印发给你们,请认真遵照执行。涉外税务审计规程在执行中有什么问题,请及时报告总局。涉外税务审计规程1.总则1.1依据本规程依据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则,结合税务稽
2、查工作规程有关规定及我国涉外税务工作实践和国际上通行做法制定。1.2目的本规程旨在规范涉外税务审计工作,提高涉外税务审计质量,保证国家税收法律、法规的贯彻执行,促进涉外税务审计工作的科学化、规范化和程序化。1.3内容本规程主要包括涉外税务审计工作流程、审计程序、基本技术和要求等四大部分。2.涉外税务审计工作流程2.1税务审计对象的选择与确定2.1.1纳税大户选择法根据本地区的实际情况,依据年纳税额、投资总额、收入、利润等指标序列,确认纳税大户作为审计对象。2.1.2行业选择法通过调查分析,掌握本地行业区分布情况,选择本地区支柱行业、特殊行业或税负异常行业等作为审计对象。2.1.3循环选择法根据
3、本地区的实际情况,年度审计面一般不少于纳税人、扣缴义务人的30%,保证至少在三年内对所管辖的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。2.1.4纳税状况总体评价选择法通过对纳税人、扣缴义务人申报、缴纳各税种资料的分析对比,对其纳税状况进行具体评价,确认审计对象。2.1.5其他选择法除上述方法外,根据上级机关的部署,其他单位协查的要求及举报人的举报情况确认审计对象。2.2案头准备阶段2.2.1纳税人信息资料的收集、整理(1)收集、调阅纳税人成立和开业的时间,合同、章程,行政组织结构和生产经营范围、期间;各有关部门的批文,可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等,并编制纳税人行政结构图表,填写企业基本情
4、况表和外籍个人基本情况表及关联企业关联关系认定表。(2)收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。(3)收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、存月报表等日常档案资料并填写各税种年度申报统计表及各税种项目分析表和财务指标分析表。(4)收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿,了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。详见前次税务审计情况表。(5)收集、调阅、统计、海关、工商、外经贸委等有关部门公布
5、的纳税人相关的财务信息资料。(6)收集国际间根据税收协定条款中规定的情报交换资料及我国驻外机构提供的有关纳税的信息资料。(7)收集国际互联网上纳税人相关的信息资料。(8)收集纳税人其他相关信息资料。2.2.2审计项目分析与评价运用分析性复核方法,对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析,寻找可能存在问题的领域,为确认重点审计项目提供依据。常规的分析项目、类型及指标见附表审计项目分析性复核指引。2.2.3会计制度及内部控制的分析与评价向纳税人发出纳税人会计制度和内部控制问卷调查表或向纳税人提问会计制度和内部控制的有关问题,分析评价纳税人会计制度及内部控制的有效性、完整性、准确性,为确立重点
6、审计项目提供依据。2.2.4审计项目的确定通过对上述资料的收集、整理与分析,拟定审计项目,审计覆盖率和重点,详见审计项目确认工作底稿。确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目,基本上依赖于下列各方面客观分析,进行主观性经验判断:重要性税法及征管风险会计制度及内部控制的评价分析性复核前次审计结论审计人员在分析判定后完成审计项目确定工作底稿。2.2.5审计计划的编制根据所确定的审计项目,编制详细的审计程序,完成审计程序表;合理调配、组织人员、明确分工,做好时间预算,完成检查人员安排及时间预算表。2.2.6下发审计通知书根据上述的计划与安排,填写税务审计通知书至少提前三天,
7、将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的;或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的;或预先通知有碍审计的,经县以上税务机关批准,可对其实施突击审计,不预先告知。2.3现场实施阶段2.3.1会计制度及内部控制的遵行性测试对纳税人会计制度及内部控制执行状况和有效性进行测试,若测试结果与会计制度及内部控制分析评价结果相符,则按原计划实施审计工作;若有差异,则应根据差异的程度及时调整审计计划。2.2.3确定性审计根据修订后的计划,进行确定性审计,并编制现场审计查核工作底稿。2.3.3汇总整理根据审计中发现的问题,
8、按税种进行汇总,及时整理现场查核工作底稿,完成税务审计情况汇总表;在撤离检查现场前,就查出的问题与纳税人初步交换意见;草拟税务审计报告,对本次审计工作的完成情况做一个总体评价。2.4审计终结阶段2.4.1发出初审意见通知书根据审理部门对税务审计报告的复核,确认情况,向纳税人发出初审意见通知书。2.4.2税务听证根据纳税人违法事实,及行政处罚的法律依据,拟对纳税人予以行政处罚的,向纳税人发出税务行政处罚事项告知书,根据当事人的要求,按税务行政处罚听证程序实施办法组织听证。2.4.3下发税务审计处理决定书根据初审意见通知书和纳税人回复意见,进行分析研究后下发税务审计处理决定书。2.4.4税务处理决
9、定的执行根据税务审计处理决定书的要求,督促纳税人按时、足额解缴税款,逾期未缴的,将依法下发扣缴税款通知书通知纳税人开户银行扣款;对所扣金额不足抵扣税款的,税务机关将依法采取强制执行措施,填报拍卖(查封、扣押)货物申请审批表,报上级机关批准,下发拍卖商品、货物、财产决定书拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。2.4.5税务复议纳税人同税务机关在纳税上有争议,而要求行政复议的,按国家税务总局制定的税务行政复议规则的规定,做好复议工作。2.4.6案件移送纳税人的行为已构成犯罪,税务机关在作出税务处理决定后,填写税务违法案件移送书同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等,及时移送有关司法机关处理。2.4
10、.7分户归档税务检查终结时,税务机关应汇总、整理案头准备阶段、现场实施阶段、审计终结阶段及检查处罚听证、行政复议、诉讼阶段工作底稿和有关税务文书等装订分册登记编号后,按照税务检查档案分类要求按户归档。3.项目审计程序3.1收入的审计3.1.1审计目标:(1)确认本期所有已实现的收入是否入帐。(2)确认本期收入是否正确分类。(3)确认销售退回、折扣、折让等收入减项是否正确及时入帐。(4)确认是否依照税法如实申报应税收入,准确计算各项税款。(5)确认申报的收入是否符合正常交易原则。3.1.2审计步骤与要点:(1)评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。(2)索取或编制收入分析表,并能列示。产
11、品或服务类型;区域或部门;境内或境外;自销、代销或受托加工。(3)将收入分析表与总帐和明细帐及有关的申报表核对。(4)对合同订单及生产经营情况进行系统分析,初步审查收入分析表分类的准确性和完整性,并初步评价增值税、消费税、营业税、城市房地产税税目税率适用的准确性。(5)采用分析性复核方法,分析业务收入的变动趋势。将本年度各类收入与以前年度加以比较,据此分析收入的变动情况,并分析年内各月的波动情况;对于明显和异常变动或波动进一步查明原因,以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。(6)将收入帐与银行存款、应收帐款进行总额调节核对,对确认收入的总体合理性。(7)确认业务收入会计处理的准确性。
12、抽样检查销售业务,进行从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细帐的全过程的审查,核实其记录、过帐、加总是正确;验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分,是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况;审查“物物交换”交易是否按销售进行处理。(8)审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式,按以下几种情况分类确认。采用直接收款销售方式时:将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查、审查是否在货款收到、或将发票帐单和提交货单交付买方当天作收入处理。应注意有无扣
13、压结算凭证,而将当年收入转入下年入帐,或者虚记收入,开假发票,虚列购货单位,而将当年未实现的收入虚转为收入记帐,在下年予以冲销的现象;采用预收帐款销售方式时;将销售合同、预收款凭据、出库单进行相互核对,结合预收帐款、存货项目的检查,审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出,但未及时结转收入,甚至记入下年收入,或开具假出库凭证,虚增收入等现象;采用托收承付结算方式时:将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查,审查是否在发货,并办妥托收手续当天作收入处理;采用委托其他单位代销商品、产品等方式时;将委托代销合同、委托代销清单、代销
14、单位代销清单进行相互核对,结合存货、应收帐款、银行存款项目的检查,审查是否在收到代销单位代销清单当天收入处理。必要时,应对代销单位进行函证或实地调查,审查是否存在串谋故意不及时出具代销清单使收入滞后,或编制假代销清单,虚增本期收入的现象;采用赊销和分期收款结算方式时:查阅销售合同约定的收款日期和收款额,并与实际收款结算相核对,审查是否按合同约定的收款日期作收入处理,是否存在收入不入帐,收入少入帐或收入缓入帐的现象;长期工程合同跨期时:查阅工程合同、工程预算、生产单位的工程进度或完成工作量报告、工程监理单位出具的工程进度证明,复核工程进度或完成工作量的计算结算情况,审查是否按完工作进度或者完成工
15、作量作收入处理。应注意有无随意确认收入,虚增或虚减本期收入的情况;委托外贸代理出口时;将代理合同与代办运单银行结算单进行核对,审查是否对收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。(9)确认收入计价的合理性。索取产品及服务价格目录及等级品,等外品的计价方法,并抽查销售发票及业务收入明细帐加以验证,按客户分类编制产品和服务价格分析表;审查价格浮动政策是否合理,所发生的销售价格折让是否按照规定程序审批,并按规定入帐;与同业价格进行比较分析,审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者,并按税法规定程序进行调整;进行历史同期及年内各期的趋势分析,对其存在的异常变动应对原因进行重点追查;审查纳税人销售
16、给所属公司或其他关联企业的产品或是服务价格是否按正常交易原则定价,查明有无低价结算转移收入的现象;检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入帐。(10)确认销售退回、折扣与折让的正确性。检查销售退回的原因是否合理,销售退的产品是否已验收入库,并登记入帐,是否有税务机关开具的退货证明,有无借销售退回虚减收入的情况;重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理,有无利用折让和折扣而转利于关联单位等情况;销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设帐户,隐藏收入等情况;审查销售退回、折扣与折让的数额计算是否正确,会计处理是否恰当。(11)截止性测试。检查决算日前后若干日的出库单(或销售发票),
17、观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象;检查决算日的所有在决算日前销售的退回记录,检查决算日后的销售是否列作决算日前的销售(即违反合同提前发货);结合对决算日应收帐款的函证,观察有无未经认可的巨额销售;审阅结帐日后的收入记录,与销售发票、发运单和运输凭证相核对,查明有无已记收入而物品尚未发出或物品已经发出而本年未记收入的情况;调整重大跨年度销售项目及其金额。(12)增加的其他审计程序。(13)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、消费税、营业税、城市房地产税等的审计结论导入上述各税种审计程序。3.2其他业务利润的审计3.2.1审计目标:(1)确认本期其他业务收入确已发
18、生和均已入帐,是否足够申报纳税。(2)确认其他业务支出确已发生和均已入帐,是否符合税法规定。(3)确认本期其他业务收入与本支出配比性,其他业务利润是否正确计入应税所得。3.2.2审计步骤与要点:(1)评价其他业务收支的内部控制制度是否存在,有效且一贯遵守。(2)索取或编制其他业务收支明细表,并核对明细帐、总帐。(3)其他业务收入检查。了解其他业务项目的合理性、经常性;抽查大额收入的真实性;对经常性的业务收入,从经营部门的记录中检查其完整性;审查其他业务收入的计价合理性,查明有无明显转利于关联公司或截留收入。(4)其他业务支出检查。对大额业务抽查其收支的配比性,检查有无少计或多计业务支出;对固定
19、资产出租业务,审查其是否涉及城市房地产税;审查其他业务收支会计处理和分类的正确性,恰当性。(5)审查其他业务利润是否足额计入应纳税所得额,是否申报纳税。(6)增加的其他审计程序。(7)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税、城市房地产税等税的审计结论导入上述各税审计程序。3.3销售成本审计3.3.1审计目标:(1)确认销售成本与销售收入配比的合理性。(2)确认销售成本计算的正确性。3.3.2审计步骤与要点:(1)评价内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。(2)审查产品销售成本计算方法是否符合税法规定并前后期一致。(3)获取或编制销售成本与销售收入对比分析表,并与有关明
20、细帐核对。(4)分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。(5)从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式:生产成本+在产品年初余额-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本(6)抽样检查销售成本明细帐,复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致,是否符合配比原则。(7)选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试,审查是存在人为操纵期间成本情况。(8)检视销货成本帐户中重大调整事项(如:销售退回、委托代销商品)是否适当。(9)结合存货、收入项目的审计,检查销货退回是
21、否相应冲减了销售成本。(10)检查享受优惠政策纳税人是否将销售成本,转入已进入纳税期关联企业的销售成本。(11)增加的其他审计程序。(12)根据以上审计步骤做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税审计结论导入上述税种的审计程序。3.4销售费用的审计3.4.1审计目标(1)确认销售费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。(2)确认销售费用是否符合税法规定。3.4.2审计步骤与要点:(1)评价销售费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。(2)获取或编制销售费用分析表,并与表关的明细帐核对。(3)分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。(4
22、)检查明细表项目的设置是否符合销售费用的范围,是否符合税法规定。(5)选择重要或异常的明细项目(如商品保修准备金,销售佣金)追查至原始凭证,检查其是否与销售有关。(6)必要时检查下年度若干天的销售费用明细帐。对销售费用进行截止测试。(7)检查国内运输费用是否合理扣减了进项税额。(8)增加的其他审计程序。(9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税等其他税种的审计结论导入该税种审计程序。3.5管理费用的审计3.5.1审计目标:(1)确认纳税人管理费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。(2)确认纳税人管理费用列支是否符合税法规定。3.5.2审计步骤与要点:(1)评价管理费用的内部控制是否存
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