注会考试《会计》讲义及习第二十一章租赁.doc
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1、第二节 承租人的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理(一)租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产的价值。会计分录为:借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用) 未确认融资费用 贷:长期应付款(最低租赁付款额) 银行存款(初始直接费用) 承租人在计算最低租赁付款额
2、的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。(二)未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价
3、值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。会计分录为:借:财务费用(不满足资本化条件) 在建工程等(满足资本化条件时) 贷:未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=(期初长期应付款余
4、额-期初未确认融资费用余额)实际利率【例题6单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的,分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。(2007年考题) A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的,应重新计算融资费用分摊率,所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。(三)租赁资产折旧的计提 1.折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。应注意的是:在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。
5、2.折旧期间如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。【例题7单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为8年,租赁期为6年,承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。 A.6 B.8 C.2 D.7 【答案】B【例题8单选题】某项融资租赁,起租日为2012年12月31日,最低租赁付款额现值为700万元,承租人另发生安装费20万元
6、,设备于2013年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为60万元,未担保余值为30万元,租赁期为6年,设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2013年应计提的折旧额为( )万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48 【答案】A【解析】该设备在2013年应计提的折旧额=(700+20-60)(612-6)=60(万元)。(四)履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时,通常计入当期损益。(五)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。(六)租赁期届满时的会计处理1.返还租赁资产如果存在承租人担保余值 借:长
7、期应付款(担保余值) 累计折旧 贷:固定资产融资租入固定资产 如果不存在承租人担保余值借:累计折旧 贷:固定资产融资租入固定资产 2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理,按租赁协议规定向出租人支付违约金时,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。3.留购租赁资产借:长期应付款(购买价款) 贷:银行存款借:固定资产生产用固定资产等 贷:固定资产融资租入固定资产【教材例21-2】资料:1.租赁合同201年12月28日
8、,A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:(1)租赁标的物:程控生产线。(2)租赁期开始日:租赁物运抵A公司生产车间之日(即202年1月1日)。(3)租赁期:从租赁期开始日算起36个月(即202年1月1日-204年12月31日)。(4)租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5)该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。(7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年。(8)203年和204年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2.A公司(
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- 会计 考试 讲义 第二十一 租赁
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