主要经济业务的核算销售.ppt
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1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第五节第五节 销售过程及主要业务的核算销售过程及主要业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程,也是企业经营过程销售过程是产品价值实现的过程,也是企业经营过程的最后一个阶段。的最后一个阶段。主要核算内容主要核算内容 1.1.销售收入的取得;销售收入的取得;2.2.销售成本的确定(一定数量产品的制作成本与该产销售成本的确定(一定数量产品的制作成本与该产品的销售收入配比);品的销售收入配比);3.3.销售费用的确定(一定期间发生的费用与该期间
2、的销售费用的确定(一定期间发生的费用与该期间的收入配比);收入配比);4.4.销售税金的确定。销售税金的确定。(一)收入的概述(一)收入的概述 广义的收入广义的收入分为分为营业收入营业收入和和营业外收入营业外收入。营业收入营业收入是指企业在某一会是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中,通过销售商品、提供劳务或从事与企业的计期间的主要生产经营活动中,通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入营业外收入是指与企业的生产是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为经营活动没有直接关系的非经常性收
3、入。本章所讲收入为狭义的收入概念狭义的收入概念营业收入。营业收入。11 收入、费用和利润收入、费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。同时规定:第三方收取的款项应作为负债处理,不应确认为收入。同时规定:第三方收取的款项应作为负债处理,不应确认为收入。二、收入二、收入收入的分类收入的分类 按收入的性质可分为:按收入的性质可分为:b销售收入销售收入b劳务收入劳务收入b让渡资产收入让渡资产收入 按经营业务的主次
4、可分为:按经营业务的主次可分为:b主营业业务收入主营业业务收入b其他业务收入其他业务收入 11 收入、费用和利润收入、费用和利润(二)销售商品收入的确认与计量二)销售商品收入的确认与计量 (1 1)销售商品收入的确认条件)销售商品收入的确认条件(同时满足同时满足)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没 有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时,还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时,还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与损失;与商品所有权有关的报酬商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等形,是指商品价值增值或通过使用商品等形成
6、的经济利益。成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注当关注交易实质交易实质,并,并结合所有权凭证的转移结合所有权凭证的转移进行判断。进行判断。通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,如大多数零售商品。某些情况下,转移商品所有要风险和报酬随之转移,如大多数零售商品。某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报
7、酬随之转移,企业只保留了次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但保留了次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但未转移商品所有权凭证,商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移,如未转移商品所有权凭证,商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移,如采用支付手续费方式委托代销的商品。采用支付手续费方式委托代销的商品。11 收入、费用和利润收入、费用和利润(2 2)销售商品收入确认条件的具体应用)销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售,实质上满足了收入确认条件的,通常应当确认收入:下列商品销售,实质上满足了收入确认条件的,通常应当确认收入:办妥办妥托收托收手续销售商品
8、的,在办妥托收手续时确认收入。手续销售商品的,在办妥托收手续时确认收入。采用采用预收款预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负方式销售商品的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。债。售出商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不确的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,在发出商品时确认收入。进行的程序,在发出商品时确认收入。采用采用以旧换新方式销售商品以旧换新方式销售
9、商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。认收入,回收的商品作为购进商品处理。对于对于订货销售订货销售,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。采用采用支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。的,在收到代销清单时确认收入。采用视同采用视同买断方式委托代销商品买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。的,按销售商品收入确认条件确认收入。11 收入、费用和利润收入、费用和利润下列商品销售,实质上未满足收入
10、确认条件的,通常不应确认收入:下列商品销售,实质上未满足收入确认条件的,通常不应确认收入:采用采用售后回购售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用财务费用。有确凿证据表明售后。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作回购的商品作为购进商品处理为购进商品处理。采用采用售后租回售后租回方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;售价与资
11、产账面价方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额,应当采用合理的方法进行值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊分摊,作为,作为折旧费用或租金费用的调折旧费用或租金费用的调整整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本。销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本。11 收入、费用和利润收入、费用和利润(3 3)销售商品收入的计量)销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销
12、售商品收入金额合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式(如(如分期收款销售商品分期收款销售商品),实质上具有融资性质,),实质上具有融资性质,应当按照应收的合同或协议价款的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定销售商品收入金额。应收的确定销售商品收入金额。应收的合同合同或协议价款或协议价款与其与其公允价值公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内按照应收款项的之间的差额,应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本摊余成本采用采用实际利率
13、法实际利率法进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。11 收入、费用和利润收入、费用和利润商业折扣商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,是指企业为促进商品销售而在商品
14、标价上给予的价格扣除。销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让销售折让的,应当在发生时冲减当期销售的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的,适用销售折让属于资产负债表日后事项的,适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表
15、日资产负债表日后事项后事项。销售退回销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回销售退回的,应当在发生时冲减当期销售的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的,适用销售退回属于资产负债表日后事项的,适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日资产负债表日后事项后事项。11 收入、费用和利润收入、费用和利润(三)收入的会计处理(三)收入的会计处理 1.收入的一般核算(一般的
16、商品销售业务)收入的一般核算(一般的商品销售业务)11 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借:应收账款借:应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题L公司公司5月月10日向日向J商场采用预收货款方式商场采用预收货款方式 销售甲产品。当销售甲产品。当日按合同规定向日按合同规定向J商场预收货款商场预收货款500 000元;元;5月月28日按合日按合同规定向同规定向
17、J商场发出甲产品商场发出甲产品800件,增值税发票注明价款件,增值税发票注明价款400 000元,增值税额元,增值税额68 000元,确认销售收入实现;同元,确认销售收入实现;同时将多余的款项退还时将多余的款项退还J商场。商场。L L公司的有关会计处理如下:公司的有关会计处理如下:5 5月月1010日收到货款时日收到货款时 5 5月月2828日发出商品时日发出商品时同时同时 11 收入、费用和利润收入、费用和利润借:银行存款借:银行存款 500 000 500 000 贷:预收账款贷:预收账款 500 000500 000 借:预收账款借:预收账款 468 000 468 000 贷:主营业务
18、收入贷:主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)68 00068 000借:预收账款借:预收账款 32 000 32 000 贷:银行存款贷:银行存款 32 00032 0002.现金折扣销售的核算现金折扣销售的核算 11 收入、费用和利润收入、费用和利润赊销商品时,赊销商品时,全额确认收入全额确认收入并结转成本并结转成本借:应收账款借:应收账款单位单位 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 (售价)(售价)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品在折扣期内收
19、在折扣期内收款时款时借:银行存款借:银行存款 (实收数,差额)(实收数,差额)财务费用财务费用现金折扣现金折扣 (折扣数)(折扣数)贷:应收账款贷:应收账款单位单位 (账面数)(账面数)超过折扣期收超过折扣期收款时,收全额款时,收全额借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款单位单位3.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。借:借:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)贷:贷:应收账款应收账款 11
20、收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 A企业于企业于2005年年10月月7日销售一批甲商品给日销售一批甲商品给w公司,价款公司,价款200 000元,增值税元,增值税34 000元,销售成本元,销售成本130 000元,销货元,销货款于款于2005年年12月月31日尚未收到。日尚未收到。A企业于企业于2006年年12月月25日日购货方收到商品后,发现部分商品不符合合同中双方约定购货方收到商品后,发现部分商品不符合合同中双方约定等级,经双方协商,等级,经双方协商,按总价的按总价的4%给予折让,并于给予折让,并于12月月30日收到款项。日收到款项。A
21、A企业的有关会计处理如下:企业的有关会计处理如下:20052005年年1010月月7 7日销售时日销售时20052005年年1212月月2525日发生折让时日发生折让时 20052005年年1212月月3030日收款日收款 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 借:应收帐款借:应收帐款 234 000234 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000)34 000借:主营业务成本借:主营业务成本 133 000133 000 贷:库存商品贷:库存商品 133 000133 000借:主营业务收入
22、借:主营业务收入 8 0008 000 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 360)1 360 应收帐款应收帐款 9 3609 360借:借:银行存款银行存款 224,640224,640 贷:应收帐款贷:应收帐款 224,640224,640 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条不符合收入确认条款的情况下的处理款的情况下的处理(如(如购货方资金周购货方资金周转暂时存在问题转暂时存在问题或或售出商品需要安装售出商品需要安装和检验和检验或或带有销售带有销售退回条件退回条件)借:发出商品借:发
23、出商品 贷:库存商品贷:库存商品 借:应收账款借:应收账款应收销项税额应收销项税额 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)当购货方当购货方条件好转或验收合条件好转或验收合格时格时 借:应收账款借:应收账款XX企业企业 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:发出商品贷:发出商品 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 假设案例假设案例1L公司公司5月月5日发给日发给S厂的厂的1 000件产品,在发出件产品,在发出商品并办妥托手续后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额商品并办妥托手续后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额损失,资金周
24、转紧张,经与购货厂交涉,此项收入本月收损失,资金周转紧张,经与购货厂交涉,此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。回的可能性不大。决定不确认收入。7月月20日,该厂财务日,该厂财务状况已经好转并承诺付款。状况已经好转并承诺付款。L L公司的有关会计处理如下:公司的有关会计处理如下:5 5月月5 5日发出商品时日发出商品时将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款7 7月月2020日日确认收入确认收入 11 收入、费用和利润收入、费用和利润借:发出商品借:发出商品 350 000 350 000 贷:库存商品贷:库存商品甲甲 350 000 350 000借:应收
25、帐款借:应收帐款SS厂厂 95 000 95 000 贷:应交税费贷:应交税费增(销)增(销)85 00085 000 银行存款银行存款 10 000 10 000借:应收帐款借:应收帐款SS厂厂 500 000 500 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 500 000 500 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 350 000 350 000 贷:贷:发出商品发出商品 35350 0000 0005.售后回购售后回购的会计处理的会计处理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入,则若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入,则 11 收入、费用和利润收入、费用和利润发出商品等资发
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