财务会计第四章存货.ppt
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1、第四章第四章 存存 货货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的计价存货的计价第三节第三节 存货取得和发出的核算存货取得和发出的核算第四节第四节 存货的期末核算存货的期末核算第四章第四章 存存 货货 学习要求学习要求:1 1了解存货的概念、特点及其分类;了解存货的概念、特点及其分类;2 2掌握存货数量的盘存方法;掌握存货数量的盘存方法;3 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理;熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理;4 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理;熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理;5 5明确存货清查结果的会计处理。明确存货清查结果的会计处理。第四章第四
2、章 存存 货货 重点、难点重点、难点 1 1存货范围的确认存货范围的确认 2 2存货成本的构成存货成本的构成 3 3存货发出的计价方法存货发出的计价方法 4 4存货的期末计价存货的期末计价:成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 5 5、存货的核算、存货的核算 第一节第一节 存货概述存货概述n一、存货的概念一、存货的概念n二、存货的确认二、存货的确认一、存货的概念一、存货的概念n 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品在生产经营过程中的在产品,或
3、者在生产经营过或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等程或提供劳务中耗用的材料、物料等.n n存货属于企业的流动资产存货属于企业的流动资产n具体包括具体包括:各类原材料、在产品及自制半成品、各类原材料、在产品及自制半成品、产成品、商品、周转材料等产成品、商品、周转材料等.二、存货的确认二、存货的确认n1 1、确认的标准、确认的标准产权产权n 凡盘存日期法定产权属于企业的,不论凡盘存日期法定产权属于企业的,不论存放何处,或处于何种状态都是企业的存货。存放何处,或处于何种状态都是企业的存货。n2 2、确认的条件、确认的条件n 存货在同时满足以下两个条件时存货在同时满足以下两个条件时,才能加
4、才能加以确认以确认n(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业;n(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。n 3 3、特殊项目的认定、特殊项目的认定:n(1)(1)工程物资工程物资n(2)(2)特准储备物资特准储备物资n(3)(3)代销商品代销商品n(4)(4)在途存货在途存货n(5)(5)购货约定购货约定 (6 6)售后回购)售后回购 (7 7)分期收款销售)分期收款销售 (8 8)附有销售退回条件的商品销售)附有销售退回条件的商品销售第二节第二节 存货的计价存货的计价n一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础n二、存货入
5、账价值的确定二、存货入账价值的确定n三、存货发出的计价三、存货发出的计价n四、期末存货的计价四、期末存货的计价一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础n企业会计准则企业会计准则-存货规定存货规定:n 存货应当以其实际成本入帐存货应当以其实际成本入帐.n这表明在这表明在持续经营持续经营的前提下的前提下,存货入存货入帐价值的基础也即初始计量的基础帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本是历史成本或者说实际成本.二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定n(一)初始成本的计量(一)初始成本的计量n 不同方式取得的存货不同方式取得的存货,其初始成本的确认其初始成本的确认方法不同。方
6、法不同。n1 1、外购存货、外购存货n(1 1)影响存货入账价值的因素:)影响存货入账价值的因素:n购货价格购货价格发票金额;发票金额;n购货费用购货费用运输费、装卸费、保险费、运输费、装卸费、保险费、n 包装费、途中仓储费等;包装费、途中仓储费等;n税金税金n价内税价内税:计入存货成本,构成存货价值的一计入存货成本,构成存货价值的一部分部分,如:消费税、资源税、进口关税、城建如:消费税、资源税、进口关税、城建税等。税等。n价外税价外税增值税增值税n 纳税人不同处理方式不同纳税人不同处理方式不同 :nA A、小规模纳税人、小规模纳税人年收入年收入180180万以下,会计制度万以下,会计制度n
7、不健全的企业或零售企业。不健全的企业或零售企业。n 无论是否取得增值税专用发无论是否取得增值税专用发n 票,增值税一律计入存货成票,增值税一律计入存货成n 本。本。nB B、一般纳税人、一般纳税人na a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭n 证,可以作为进项税额处理;证,可以作为进项税额处理;nb b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税n 凭证的,增值税计入存货成本,不得抵扣;凭证的,增值税计入存货成本,不得抵扣;n nC C、收购农副产品、废旧物资,按买价的、收购农副产品、废旧物资,按买价的
8、10%10%n 扣除作为进项税额处理。扣除作为进项税额处理。nd d、按运费结算单所列运费金额的、按运费结算单所列运费金额的7%7%扣除作为扣除作为n 进项税额。进项税额。n(2)外购存货价值构成)外购存货价值构成n制造业制造业:包括买价、购货费用及应计入成本包括买价、购货费用及应计入成本n 的税金;的税金;n流通业流通业:只包括买价(购货费用作为销售费只包括买价(购货费用作为销售费n 用单独反映)。用单独反映)。n2.2.投资者投入的存货投资者投入的存货n 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本,但按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定
9、的价值不公允的除外。n3 3、接受捐赠的存货接受捐赠的存货n(1)(1)捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的n 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本.n(2)(2)捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的n存在活跃市场的:存在活跃市场的:参照同类或类似存货的市场价格参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加支付的相关税费作为入账成本估计的金额加支付的相关税费作为入账成本.n不存在活跃市场的:不存在活跃市场的:按该接受捐赠存货预计未来现按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值,作为入账成本。金流量的现值,作为入账成本。n4 4、委托
10、加工的存货、委托加工的存货n 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金;运杂费、应计入成本的税金;n5 5、自制存货、自制存货n 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。造费用。n6 6、盘盈的存货、盘盈的存货n 应当按照同类或类似存货的市场价格作应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本为实际成本.三三、存货发出的计价存货发出的计价 常见的方法有:常见的方法有:n(1 1)个别辨认法个别辨认法 n(2 2)加权平均法加权平均法n(3 3)移动加权平均法移动加权平均法n(4 4)先进先出法先进先出
11、法n(5 5)后进先出法后进先出法 n(6 6)计划成本法计划成本法n(7 7)毛利率法毛利率法 n(8 8)零售价法零售价法(1 1)个别辨认法)个别辨认法概念及基本作法概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计从而进行计价的一种方法价的一种方法.发出存发出存 每批存货每批存货 该批存货购进该批存货购进 货成本货成本=发出数量发出数量 单位成本单位成本前提条件前提条件 有较好的存货基础工作有较好的存货基础工作,能分清批次能分清批次评价评价 优点优点:实物流转和成本流转一致实物流转和成本流转一致,永续盘存制和永续盘存制和 实地盘存制均适用实地盘
12、存制均适用 缺点缺点:核算工作量大核算工作量大;运用运用:一般用于容易识别一般用于容易识别,数量较少数量较少,价值较高价值较高,体积体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.(2 2)加权平均法加权平均法n基本作法基本作法:存货加权存货加权 期初存货成本期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和本期各批次购入存货成本之和平均单价平均单价 期初存货数量期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和本期各批次购入存货数量之和n结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量加权平均单价加权平均单价n发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量加权平均单价加权平均单价n或发出存
13、货成本或发出存货成本=期初成本期初成本+本期购入成本本期购入成本-结存成本结存成本 n评价评价:优点优点:工作量小工作量小;物价波动的情况下物价波动的情况下,存货存货 成本的分摊较为折中成本的分摊较为折中.缺点缺点:期末工作量大期末工作量大.运用运用:一般适用于收发批次较多,数量大一般适用于收发批次较多,数量大,但价格差异不大的存货但价格差异不大的存货.(3 3)移动加权平均法移动加权平均法n 基本作法基本作法n某批存货某批存货 原有存货库存成本原有存货库存成本+本次购货成本本次购货成本n平均单价平均单价 原有存货库存数量原有存货库存数量+本次购货数量本次购货数量n本批发出存货成本本批发出存货
14、成本=发出数量发出数量移动平均单价移动平均单价n本批结存存货成本本批结存存货成本=结存数量结存数量移动平均单价移动平均单价 n 评价评价n 优点优点:及时了解存货的结存情况及时了解存货的结存情况,计算结计算结n 果较为客观果较为客观.n 缺点缺点:工作量大工作量大,对收发较频繁的企业不适对收发较频繁的企业不适用用.(4 4)先进先出法先进先出法n基本作法基本作法n先购进的存货先发出这一存货实物流转假设先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.n n n评价评价:优点优点:资产负债表上的存货价值接近现行市资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平
15、价水平;缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会高估企业当期利润和企会高估企业当期利润和企 业库存存货价值业库存存货价值,反之反之,会低估企业当会低估企业当 期利润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价值;而且工作而且工作 较为繁琐较为繁琐.(5 5)后进先出法后进先出法n基本作法基本作法n 后购进的存货先发出这一存货实物流转假后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.n n评价评价:n 优点优点:利润表上的发出存货的成本接近现行利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平,符合谨慎性原则市价水平,符合谨慎性原则n 缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,
16、会低估企业当期利润和会低估企业当期利润和企业库存存货价值企业库存存货价值,反之反之,会高估企业当期利会高估企业当期利润和企业库存存货价值润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐而且工作较为繁琐.(6 6)计划成本法计划成本法n 计算公式计算公式n存货实际成本存货实际成本=存货计划成本存货计划成本存货成本差异存货成本差异n存货成本差异存货成本差异=存货计划成本存货计划成本存货成本差异率存货成本差异率n 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材n本月材料本月材料 料成本差异料成本差异+料成本差异料成本差异 n成本差异率成本差异率 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材n 料计划成本料计划成本+
17、料计划成本料计划成本(7)毛利率法)毛利率法计算公式计算公式n毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额n销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让n销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率n销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利n期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本 n评价评价n 优点优点:简便简便n 缺点缺点:计算的结果不够准确计算的结果不够准确n 适用范围适用范围:商品批发企业商品批发企业(8 8)零售价法零售价法n计算公式计算公式n 期初存货成本期初存货成本+本期购货
18、成本本期购货成本n成本率成本率=-100%n 期初存货售价期初存货售价+本期购货售价本期购货售价n期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率n本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末期末存货成本存货成本n适用范围适用范围:商品零售企业商品零售企业四、期末存货的计价四、期末存货的计价n 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价第三节第三节 存货取得和发出的核算存货取得和发出的核算n一、原材料的核算一、原材料的核算n二、周转材料的核算二、周转材料的核算一、原材料的核算一、原材料的核算(一)(一)原材料按实际成本计价的核算原材料按实
19、际成本计价的核算 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个两个主要账户主要账户 1 1、原材料收入的核算原材料收入的核算(介绍常见的介绍常见的几种方式取得的存货的核算几种方式取得的存货的核算)n(1 1)外购存货的核算)外购存货的核算n(2 2)自制原材料的核算)自制原材料的核算n(3 3)投资者投入原材料的核算)投资者投入原材料的核算n(4 4)委托加工物资的核算)委托加工物资的核算 (1 1)外购原材料的核算)外购原材料的核算 原材料与结算单证同时到达,货款可能已付或原材料与结算单证同时到达,货款可能已付或已承兑(单货同到)已承兑(单货同到)结算单证已经到达,但原材料尚未到
20、达,货款结算单证已经到达,但原材料尚未到达,货款已付或已承兑(单到货未到)已付或已承兑(单到货未到)原材料已验收入库原材料已验收入库,结算但已到结算但已到,款未付款未付 原材料已验收入库,结算凭证尚未到达,货款原材料已验收入库,结算凭证尚未到达,货款未付未付.(货到单未到)(货到单未到)原材料与结算单证同时到达,原材料与结算单证同时到达,货款可能已付或已承兑货款可能已付或已承兑n借借:原材料原材料n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n (或其他货币资金)(或其他货币资金)n (或预付帐款)(或预付帐款)(或应付票据)(或应付票据)结算单证已经
21、到达,但原材料尚未结算单证已经到达,但原材料尚未到达,货款已付或已承兑到达,货款已付或已承兑n企业收到结算凭证时企业收到结算凭证时n借借:在途物资在途物资n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n (或其他货币资金)(或其他货币资金)n (或预付帐款)(或预付帐款)n (或应付票据)(或应付票据)n材料到达入库时材料到达入库时n借借:原材料原材料n 贷贷:在途物资在途物资 原材料已验收入库原材料已验收入库,结算单已到结算单已到,款款 未付未付n按实际成本入帐按实际成本入帐n借借:原材料原材料n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项
22、税额)n 贷贷:应付帐款应付帐款原材料已验收入库,结算凭证尚原材料已验收入库,结算凭证尚未到达,货款未付未到达,货款未付.n处理原则处理原则n平时平时不做帐务处理不做帐务处理,待待月末月末时按暂估价入帐时按暂估价入帐,次月初次月初用红字冲销用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理待结算单到达后作正常帐务处理.n月末暂估价入帐月末暂估价入帐n借借:原材料原材料 20000 20000n 贷贷:应付帐款应付帐款 20000 20000n下月初红字冲销下月初红字冲销n借借:原材料原材料 2000020000n 贷贷:应付帐款应付帐款 2000020000(2 2)自制原材料的核算)自制原材料的核算n
23、自制原材料验收入库的核算自制原材料验收入库的核算n 借借:原材料原材料n 贷贷:生产成本生产成本(3 3)投资者投入原材料的核算)投资者投入原材料的核算n借借:原材料原材料n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:实收资本实收资本 ()()委托加工物资的核算委托加工物资的核算n(1 1)帐户设置)帐户设置n 委托加工物资委托加工物资 n 拨付加工物资拨付加工物资 收回加工物资收回加工物资 支付加工费用支付加工费用 收回剩余物资收回剩余物资n 支付税金支付税金n 余额余额:正在加工正在加工n 中的物资中的物资 (2 2)账务处理)账务处理n第一步第一步,拨付委托加工
24、物资拨付委托加工物资n借借:委托加工物资委托加工物资n 贷贷:原材料或库存商品原材料或库存商品n第二步第二步,支付加工费、运输费、增值税等支付加工费、运输费、增值税等n借借:委托加工物资委托加工物资n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款 n第三步第三步,加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资n借借:库存商品库存商品n 原材料原材料n 贷贷:委托加工物资委托加工物资2 2、原材料发出的核算原材料发出的核算n按发出材料的用途及发生地点进行归集按发出材料的用途及发生地点进行归集n借借:生产成本生产成本 (产品生产)(产品生产)n 制造费用制造费用
25、(车间一般性消耗)(车间一般性消耗)n 管理费用管理费用 (管理部门耗用)(管理部门耗用)n 在建工程在建工程 (固定资产建造耗用)(固定资产建造耗用)n其他业务成本(销售)其他业务成本(销售)n 长期股权投资等帐户(对外投资)长期股权投资等帐户(对外投资)n 贷贷:原材料原材料二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算(一)材料成本差异的计算(一)材料成本差异的计算1、材料成本差异材料实际成本材料计划成本、材料成本差异材料实际成本材料计划成本 差异差异0,为超支差;差异,为超支差;差异0,为节约差。,为节约差。2、材料成本差异率、材料成本差异率 (月月初初结结存存材材料料成
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- 财务会计 第四 存货
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