会计人员管理体制的创新.doc
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1、会计人员管理体制的创新 摘要:“经济越发展,会计越重要”。随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立,我国的社会政治、经济生活的各方面都发生了巨大的变化。但由于我国尚处在一种新旧经济体制的转轨时期,适应市场经济需要的法律体系尚不完备,社会监督体系还不健全,致使社会经济生活中出现了一些亟待解决的问题如会计信息失真、财务监督乏力、会计基础薄弱、国有资产连年流失等。人们普遍认为,监督机制不健全是产生问题的重要因素。因此,建立有助于强化会计监督的会计人员管理体制改革自然成为人们关注的焦点,由此引发了会计人员管理体制改革的大讨论。关键词:会计人员管理体制;会计委派制;财务会计人员独立化
2、1 前言在经济高速发展的今天,会计越来越重要,这是无可辩驳的事实。无论是投资者、管理者还是国家,都无法离开会计数据,会计管理在经济管理中有着不可缺少的作用。而会计人员素质的高低、会计管理体制的好坏,直接影响会计信息质量。目前,会计已形成一个非常庞大的群体,截至2006年底,全国持有会计从业资格证书的人员有956万,这就要求具有更完善的会计人员管理体制。完善会计人员管理体制对促进会计队伍建设、提高会计人员素质、规范财务管理、强化会计监督都具有重要的意义。在现实中,应该选择何种企业会计人员管理体制?本文是以会计人员管理体制的现状及存在的问题等方面进行分析得出“财务会计人员独立化,管理会计人员企业化
3、”式的会计人员管理体制是现实的选择。选择了这一具有现实意义的研究课题,意图就是想通过对会计人员管理体制的创新与改革,以达到降低会计信息的失真度,为经济发展创造一个良好的环境。2 会计人员管理体制的概述21 会计人员管理体制的相关理论会计人员管理体制,是会计人员管理体制的一个重要组成部分。它是指一定的国家或地区在一定的时期根会计人员管理体制据自己所处的社会经济环境介入会计活动,对会计人员及其从事的会计活动进行干预、干涉、控制所做出的一系列制度和机制上的安排以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义有三个含义:其一,会计人员管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所做出的选择;
4、其二,任何会计人员管理体制所要解决的核心问题都是如何管理会计人员、介入会计活动、对会计活动进行干预、干涉、控制;其三,会计人员管理体制具有动态性,它可以根据社会经济环境的变化不断调整和改革。具体来讲,会计人员管理体制一般包括对会计人员的任免权限、管理办法、任职资格、业务等级核实、工作职权的规范、考核奖惩、后续教育以及注册会计师资格的确认,执行业务的条件、范围和工作规则等。也就是说,会计人员管理体制由对企业会计人员的内容组成。122 我国现行的会计管理体制的主要模式及评价近年来,会计理论界和实务界对会计人员管理模式的改革进行了深入探讨,并取得了一定的成效,归纳起来有以下几种方式。221 会计人员
5、独立论会计人员独立论是指会计人员独立于委托者和受托方等相关利益主体,受职业市场的管理和委托。该观点认为,由于各个相关利益主体之间往往存在利益冲突。为了保证会计信息的客观与中立,会计人员不能归属于多元利益主体,比如投资者、经营者、债权人以及劳动者任何一方。会计人员只能以“第三者”身份出现,受会计法律、法规约束,由政府通过社会中介机构对其进行管理。2这种观点的特点是共同享有,即契约各方共同委派会计人员,缺点是会计人员的委托权界定不明确,当股东和经营者利益发生冲突时,会计人员应当维护谁的利益,其工作由谁评价,谁支付报酬等问题都没有得到根本解决,而无所适从的状况必然影响会计人员的工作效率,甚至难以开展
6、工作。3222 会计人员委派制会计委派制主要是指由政府有关部门,包括财政部门、国有资产管理部门和经贸委等部门向社会公开招聘会计主管、财务机构负责人和一般会计人员,经考核录用后,派到需要进行监控的单位从事财务会计工作。4这种制度在一定程度上保证了会计人员的权利,强化了会计对经济的监督,对于防止违纪问题发生,治理财务造假现象有一定的积极意义,但从我国社会主义市场经济发展和建立现代企业长远战略来看,会计委派制只是为了治理目前比较严重的会计信息失真而采取的权益之计,并非我国会计人员管理模式改革的主流价值取向。因为它既与我国现行人事管理制度和建立现代企业制度的要求不相适应,又与现行的全民所有制工业企业法
7、、公司法、合同法等法律法规的有关规定相抵触,还会增加管理成本,加大管理难度。5(1)现行会计委派制与我国人事管理制度和现代企业制度不相适应。对企业来说现代企业是自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的机制,企业有自身的用人权,如果政府对企业强行委派会计人员,企业就无权选择自身所需要的会计人员,那是对企业自主权的干涉,这有悖于我国现代企业制度和人事管理工作制度;对行政事业单位来说,由于委派会计代表政府对单位进行监督,不仅单位难以接受,而且不利于对会计人员的管理,这有碍于经济的发展。(2)现行会计委派制与转变政府职能不相适应。转变政府职能是我国行政体制改革的一项核心工作,随着社会主义市场经济的发展
8、,政府管理经济活动的重点应放在宏观调控、制定产业政策、规范市场秩序、搞好基础设施建设和提供良好的公共服务等上面来,政府对经济的管理已由直接管理转向间接管理,如果政府对单位委派会计人员,实行的是一种行政指令,那么就是越位行为。这与转变政府职能的要求严重不符。(3)现行的会计委派制使会计人员处于两难的境地。现行的会计委派制只是对某些单位驻个别财务负责人或财务总监,并没有改变整个会计人员管理体制。地方政策决定着委派会计的命运,委派会计受委派单位的领导,在被委派单位充当监督员,同时利益上又受被委派单位制约。在这种模式下,委派会计不可能具有相对的独立地位,当单位与国家利益出现矛盾时,他们照样不能站在公正
9、的角度处理问题,如果他们不维护单位利益,用人单位在顾全关系的情况下,仅将委派会计“架空”,否则,用人单位有千百条理由请其走人;如果委派会计不能维护国家利益,委派单位又会说他们没有原则性、缺乏职业道德,不符合会计人员基本要求。这样委派会计只能在夹缝中求生存,那么他们必须处理好委派单位和被委派单位两方面的关系,否则何去何从都难以预料。于是,他们很快被“同化”,有些委派会计甚至帮助单位做假帐,只是技巧更高明。这时,会计委派制又还有多大意义呢?(4)现行会计委派制与相关法律、法规相抵触。公司法律制度明确规定只有董事会才有权任用和解聘财务负责人,会计法又明确规定了单位负责人对会计信息的真实性、完整性负责
10、。而在会计委派制下,企业董事会和行政事业单位的负责人已无权任免本单位财务负责人。单位负责人连本单位的会计人员都无权管理,还谈什么对会计资料和会计信息的真实性负责呢? 这样,在管理上出现了真空,一旦财务上出现问题,只会互相推委、互相扯皮。这样的管理体制不可能是好的管理体制。6223 会计人员完全回归企业这种观点将会计人员委托权界定给企业经营者,会计人员在法律、法规的约束下,由用人单位自主控制,实行彻底割断会计与行政之间的关系。其最大优点是会计人员的工作在委托者的直接监督下,无论是结果度量还是行为度量都比较容易和准确;同时,会计人员的动力问题得到解决,有助于企业的经营管理,为提高企业的经济效益创造
11、了前提条件。但其最大的缺点就是无法满足外部信息需求者对企业经营者进行监督的要求,不能保证会计人员管理模式的社会效益以及由此带来的间接经济效益。此外,这种观点是建立在会计法规体系健全、执法过程规范的前提下,是以西方会计人员管理模式作为参照,是理想化的会计人员管理模式,而西方会计人员管理模式也并不一定完善。近几年,美国也不是财务丑闻连连吗?自2001年以来,不是相继有安然、世通、奎斯特国际通讯等著名公司因财务造假而破产吗?各级政府都知道现有会计管理体制存在的缺陷,都试图对其进行改革,并着手探讨更有效的新的管理办法。3 会计人员管理体制的现状及存在的问题31 会计人员管理体制的现状 近几年来,会计信
12、息失真的现象频频曝光,丑闻不断,虚假会计信息的治理已是亟待解决的问题。很多人将会计信息失真的原因完全归咎于会计人员缺乏职业道德,其实并非如此,其产生的根源还是存在于会计管理体制。会计人员管理体制实质上是会计人员的隶属关系问题。对此,人们存在许多观点,但至今既没有统一的结论,也没有好的管理模式。大多数地方还是一直沿用由用人单位和国家双重管理的模式。在旧的管理模式下,用人单位自行任免本单位会计人员,负担会计人员的工资福利、决定其职务的变化,会计人员隶属用人单位直接管理。国家负责会计人员从业资格和专业技术资格的认定、教育培训等,这属于间接管理。这种体制在计划经济时代,其存在是合理的,会计人员双重身份
13、的矛盾也并不突出。会计人员的一切利益仍取决于用人单位,会计核算只会围绕管理者的意志核算,会计监督也根据管理者的需要进行监督,当各方面在经济利益分配产生了矛盾的时候,才会有虚假会计信息的产生,此时要会计人员站在公正的立场上进行会计处理几乎不可能,相当一部分会计人员面临两种选择:要么要饭碗做假账,要么不做假账就下岗,“站得住的顶不住,顶得住的站不住”。对行政事业单位来说,调换一个“更合适”的工作岗位相当正常。对企业来说,只有另谋高就,怎么处置都合理合法。既然会计人员自身的权益都无法得到保障,还能保证拥有什么权利呢? 他们只能选择前者,要饭碗做假账,提供虚假会计信息。732 多元经济体制下会计人员管
14、理存在的主要问题321 会计人员的归属问题会计人员管理的实质是会计人员的归属关系,不同的归属关系会产生不同的效果。目前几种流行的观点是: (1)会计人员独立观:即会计人员独立于委托者和受托者,不受其中任何一方的管理,只受会计准则的约束。(2)投资主体权益观:即会计人员应独立于经营者,代表委托者(投资者)对企业会计信息的生成过程进行实时控制,以便对经营者进行强有力的约束,防止其道德失范行为的发生。(3)企业主体权益观:即会计人员是企业的管理人员,会计人员应受企业经营者的管理,会计应当完全站在企业及其经营者的立场上,从法人财产权主体企业的角度来处理会计事务,不代表国家对单位进行会计监督。对单位监督
15、应由国家及社会监督承担。(4)国有主体权益观:即会计应当从企业中独立出来,变成国家派驻企业的专业管理干部,代表国家对企业经济活动实施直接监督。除上述几种观点外,还有国家和企业双重主体权益观,投资者和经营者双重主体权益观,国家、企业和投资者三重主体权益观等。322 会计人员的劳动权益保护问题在现阶段会计人员作为一员特殊的劳动者,在某些方面权益总是受到不同程度的侵害,其具体表现在以下几个方面:(1)劳动关系建立方面。第一,用人单位不依法与会计人员签订劳动合同,尤其是在民营、个体企业中,没有签订劳动合同的比较多,一旦会计人员秉公执法,就面临“炒鱿鱼”的危险;第二,劳动合同签订时,由于签约双方地位的不
16、平等,劳动合同的内容往往对会计人员的意思体现较少;第三,在劳动合同期限方面,由于签订了无固定期限的劳动合同,实践中用人单位以此对会计人员施加压力,使会计人员不敢主张法律赋予的权力,难以行使有关劳动法律、法规在劳动保护、工资方面赋予的权益,也使会计人员没有职业的稳定感。 (2)劳动关系履行、解除和劳动争议处理方面。第一,用人单位在做出不利于会计人员决定时,公正性缺乏可靠的程序保障,往往是用人单位说了算,谈不上听取会计人员意见;第二,用人单位以所谓“经济裁员”等名义随意解除会计人员劳动合同。特别是某些非公有经济性质的单位,在与劳动者解除合同时,不依法进行,随意或武断地与劳动者解除劳动合同的案例举不
17、胜举;第三,劳动争议处理机制不利于纠纷的尽快解决。目前我国有关的劳动立法对劳动争议仲裁程序制度的规定仍不够完善,尤其是劳动争议仲裁申诉期的中止、中断和延长缺乏明确的规定,不利于保护劳动争议当事人,特别是在劳动争议中往往处于弱者地位的会计人员的合法权益。(3)劳动保护内容方面。在劳动力使用过程中,需要得到的劳动保护与我国现行劳动法规定的劳动保护内容存在一定差别,对会计人员来说,受到用人单位的主要侵害往往不在劳动法规定的范围内,而是因单位负责人诸如强令、指示、暗示、胁迫实施违反会计法的行为而产生的精神上的痛苦,和为了可能承担法律责任的恐惧,以及因举报其所在单位违法行为以后再也找不到工作的心理压力。
18、323 会计人员的素质问题我国会计法颁布和实施以来,作为既是厂长经理“参谋”,又是企业“管家”的会计人员,为建立规范的会计工作秩序和保证经济体制改革的顺利进行做出了应有的贡献。受主客观多种因素的影响,也出现了不少问题,特别是会计人员在诚信方面的问题更加突出。其表现如下: (1)会计人员由于受多元化利益的驱动,往往难以抵挡各种诱惑,不能够坚持准则,甚至协同作弊,为违法、违纪活动出谋划策。(2)谋取私利,贪赃枉法。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的职业道德,通过收入不入账,虚报冒领等手段,故意伪造、变造、藏匿、毁损会计资料,利用职务便利贪污、挪用公款、侵害国家和集体利益。
19、(3)违背执业准则,弄虚作假。一些会计人员惟领导意志是从,在处理会计业务时,置国家的法律、法规于不顾,丧失原则,出具虚假会计报告。此外,会计人员的知识结构也令人担忧。据统计,目前我国会计队伍已达到1300万人,具备中专以上学历的只占47.07,其中具备会计专业技术资格的占60.26。在非公有制企业中,很多会计人员没有会计从业资格证书。324 会计人员的法律责任问题新修订的会计法加大了会计人员的法律责任,会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编造虚假财务会计报告,藏匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的,会计法明文规定,对不构成犯罪的,处以30005000元的经济处罚和行
20、政处分,并吊销会计从业资格证书;构成犯罪的,依法追究刑事责任。但会计法的贯彻落实,目前还存在如下主要问题: (1)没有专门的执法检查常设机构。尽管会计法规定财政部门为会计主管部门,但同时又规定审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等有关部门依法行使职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。在实际执行过程中,一是财政部门受人力、财力的影响,监督面小,对违法、违纪单位的威慑力不够强;二是各个监管部门之间各自为政,信息不共享,监督没有形成合力。(2)会计法律责任的落实情况不理想。自2000年新会计法实施以来,因违反会计法被依法制裁的单位和个人不多,但违反会计法的现象却很严重。84 多元经济体制下我国
21、会计人员管理体制的改革41 会计人员管理体制创新的思路既然目前的会计人员管理体制已无法适应经济形势的需要,就有必要对会计人员管理体制进行进一步地改革和完善。会计人员对单位财务进行监督和为单位服务往往是矛盾的。要监督就要具有独立的地位,要为单位服务就要服从单位的需要,怎样才能做到和谐的统一,便是我们要解决的问题。411 会计人员的独立性单位管理者决定着会计人员的一切利益,会计人员从自身生存的需要出发,就必须以单位管理者的意志为转移,当利益主体之间出现矛盾时,他们首先必须维护单位和个人的利益。于是,在有些时候他们不得不成为造假的“工具”,产生虚假会计信息在所难免。会计法规定了会计信息的单位负责人负
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