第2章税收制度(32页PPT).pptx
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1、第第2 2章章 税收制度税收制度税收理论与实务税收理论与实务2.1 税收制度内容税收制度内容2.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素2.3 税制结构税制结构2.4 我国税制的建立与演变历程我国税制的建立与演变历程本章内容本章内容2.1 税收制度内容税收制度内容2.1.1 税收制度的含义税收制度的含义 是一个国家根据其税收政策,通过法律程序确定的征是一个国家根据其税收政策,通过法律程序确定的征税依据和规范。税依据和规范。v 从税收管理角度来看,税收制度是国家各种税收法令从税收管理角度来看,税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。和征收管理办法的总称。u 从税收理论研究角度看,税收制度
2、是国家按一定政从税收理论研究角度看,税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系,其核心是主体税种的选择和各策原则组成的税收体系,其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。税种的搭配问题。2.1.2 税收制度的构成税收制度的构成 包括包括税收体系税收体系和和税制要素税制要素两方面的内容。两方面的内容。v 所谓税收体系,是指税种、税类的构成及其相互关所谓税收体系,是指税种、税类的构成及其相互关系,即一国设立哪些税种和税类,这些税种和税类各自系,即一国设立哪些税种和税类,这些税种和税类各自所处的地位如何,即所谓的税制结构。所处的地位如何,即所谓的税制结构。v 税制要素,是指构成每一税种的基本要素,如
3、纳税税制要素,是指构成每一税种的基本要素,如纳税义务人、征税对象、税率等。义务人、征税对象、税率等。|纳税义务人纳税义务人|征税对象征税对象|税率税率|纳税环节纳税环节2.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素|纳税期限纳税期限|纳税地点纳税地点|税收优惠税收优惠|违章处理违章处理u 是是税税法法规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的自自然然人人或或法法人。人。u 纳纳税税义义务务人人是是税税收收制制度度构构成成的的最最基基本本要要素素之之一一,是是缴缴纳税款的主体。纳税款的主体。u 任任何何税税种种都都必必须须有有纳纳税税人人,并并且且每每个个人人都都直直接接或或间间接地与纳税行
4、为发生着联系。接地与纳税行为发生着联系。2.2.1 纳税义务人纳税义务人 v“个人个人”指自然人,包括公民、外国人、无国籍指自然人,包括公民、外国人、无国籍人,人,我国的我国的个体工商户在税法上视为自然人。个体工商户在税法上视为自然人。v “单位单位”法人和非法人组织。法人和非法人组织。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。承担义务的组织。非法人单位,是指不具有法人资格的其他组织,非法人单位,是指不具有法人资格的其他组织,主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分支机构等。主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分支机构等。纳税义务人的种类
5、纳税义务人的种类单位和个人单位和个人 纳税义务人的相关概念纳税义务人的相关概念 v 负税人负税人v 代扣代缴义务人代扣代缴义务人v 代收代缴义务人代收代缴义务人1、含义含义v 又称课税对象,指税法规定的征税又称课税对象,指税法规定的征税目的物目的物,表明国家对什么征税。表明国家对什么征税。v 每一种税都必须明确规定对什么征税,征税每一种税都必须明确规定对什么征税,征税对象体现了税收范围的广度;对象体现了税收范围的广度;v征税对象是一种税区别于另一种税的主要标征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志,是税收制度的志,是税收制度的核心要素核心要素。2.2.2 征税对象征税对象 2、征税对象的类型征
6、税对象的类型 在商品经济社会中,货物与劳务、所得、在商品经济社会中,货物与劳务、所得、财产、资源、财产、资源、特定目的或行为等成为主要的征税对象。特定目的或行为等成为主要的征税对象。3、相关的概念相关的概念(1)税目税目(2)计税依据计税依据:从价计征、从量计征从价计征、从量计征2.2.3 税率税率1 1、税率的含义、税率的含义v 税率是课税的尺度,它是应纳税额与税率是课税的尺度,它是应纳税额与征税征税对象之间的数对象之间的数量关系或比例关系。量关系或比例关系。v 税率反映着税收的深度,体现着国家的税收政策,是税率反映着税收的深度,体现着国家的税收政策,是税制建设的中心环节。税制建设的中心环节
7、。v 在课税对象和在课税对象和税基税基既定的条件下,税率的高低直接既定的条件下,税率的高低直接关系到国家关系到国家财政收入财政收入和纳税人的负担。和纳税人的负担。2.2.3 税率税率 2.2.税率的形式税率的形式税率税率税率税率定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例税率比例税率比例税率累进税率累进税率累进税率累进税率超额累进超额累进超额累进超额累进全额累进全额累进全额累进全额累进超率累进超率累进超率累进超率累进“比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率”1 1、比例税率、比例税率v对同一课税对象,不论其数额大小,统一按同一比例征税。对同一课税对象,不论其数额大小,统一按同
8、一比例征税。v具体形式:具体形式:(1)行业比例税率行业比例税率 同一行业采用同一税率。同一行业采用同一税率。(2)产品比例税率产品比例税率 同一产品采用同一税率。同一产品采用同一税率。(3)地区差别比例税率地区差别比例税率 对不同地区实行不同税率。对不同地区实行不同税率。(4)幅度比例税率幅度比例税率 中央政府只规定一个幅度税率,各地可在此幅度内,中央政府只规定一个幅度税率,各地可在此幅度内,根据本地区实际情况,选择并确定一个比例作为本地适用税率。根据本地区实际情况,选择并确定一个比例作为本地适用税率。2 2、定额税率、定额税率v是指按征税对象的实物计量单位直接规定的税额,采用从是指按征税对
9、象的实物计量单位直接规定的税额,采用从量计征的方法征收。量计征的方法征收。v具体形式:具体形式:v (1 1)地区差别定额税率)地区差别定额税率,即对同一征税对象按照不同,即对同一征税对象按照不同地区的具体情况规定征税数额,如资源税中南方海盐与地区的具体情况规定征税数额,如资源税中南方海盐与北方海盐实行不同的定额负担税率。北方海盐实行不同的定额负担税率。v(2 2)幅度定额税率)幅度定额税率,即在统一规定的定额税率幅度,即在统一规定的定额税率幅度以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额税以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额税率,如资源税中原油的定额税率为每吨率,如资源税中原油的定额税率
10、为每吨8 8至至3030元。元。3 3累进税率累进税率 v是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率,即根据计税依据的数额或者相对比例设置若税率,即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距,分别适用由低到高的不同税率。干级距,分别适用由低到高的不同税率。v具体形式具体形式 (1)全额累进税率)全额累进税率 (2)超额累进税率)超额累进税率 (3)超率累进税率)超率累进税率全额累进税率与超额累进税率的比较全额累进税率与超额累进税率的比较级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元)(元)1 1不超过不超过500
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