税收学第14章外资企业所得税(100页PPT).pptx
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1、第十四章第十四章 外资企业所得税外资企业所得税第一节第一节 概论概论一、政策原则一、政策原则n、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益n、遵循税收国际惯例、遵循税收国际惯例n、进一步扩大对外开放、进一步扩大对外开放n、贯彻国家的产业政策、贯彻国家的产业政策二、制度演变二、制度演变(一一)8080年年代代建建立立涉涉外外企企业业所所得税制得税制n19801980年年中中华华人人民民共共和和国国中中外外合合资资企企业业所得税法所得税法n19811981年年中中华华人人民民共共和和国国外外国国企企业业所所得得税法。税法。(二二)9090年年代代涉涉外外企企业业所所得得税税制的统一制的统一n1
2、9911991年年外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税法税法(三三)外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业所得税发展趋势业所得税发展趋势n统一内外资企业所得税统一内外资企业所得税第二节第二节 基本制度基本制度 一、纳税人一、纳税人(一)外商投资企业(一)外商投资企业n1 1、中外合资经营企业、中外合资经营企业n2 2、中外合作经营企业、中外合作经营企业n3 3、外资企业、外资企业(二)外国企业(二)外国企业n总总机机构构不不设设在在我我国国,但但在在我我国国境境内内设设立立机机构构、场场所所、从从事事生生产产、经经营营,或或虽虽未未设设立立机机构构、场场所所,而而有有来来
3、源源于于我我国国境境内内所所得得的的外外国国公公司司、企企业业和和其其他他经经济济组组织织。还还包包括括不不组组成成企企业业法法人人,但但从从事事中中外合作经营的外国合作者。外合作经营的外国合作者。n对对不不组组成成企企业业法法人人,由由合合作作各各方方分分别别计计算算纳纳税税的的,合合作作中中方方应应按按照照内内资资企企业业有有关关的的税税收收法法规规计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税;对对合合作作外外方方应应视视为为外外国国公公司司、企企业业和和其其他他经经济济组组织织在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所,按按照照外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税法法的的
4、规规定定缴缴纳纳企企业业所所得得税税,但但不不得得享享受受外外商商投投资资企企业业的的税收优惠待遇。税收优惠待遇。n对对不不组组成成企企业业法法人人的的中中外外合合作作经经营营企企业业,但但订订有有公公司司章章程程,共共同同经经营营管管理理,统统一一核核算算,共共负负盈盈亏亏,共共同同承承担担投投资资风风险险的的,可可以以由由企企业业申申请请,经经当当地地税税务务机机关关批批准准,依依照照外外商商投投资资办办和和外外国国企企业业所所得得税税法法的的规规定定,统统一一计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税,并并享受外商投资企业的税收优惠待遇。享受外商投资企业的税收优惠待遇。n香香港港、澳澳门门、台
5、台湾湾同同胞胞和和华华侨侨投投资资兴兴办办的的企企业业,也也适用外商投资企业和外国企业所得税。适用外商投资企业和外国企业所得税。二、征税对象与纳税义务二、征税对象与纳税义务(一)征税对象(一)征税对象n生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得(二)纳税义务(二)纳税义务 n1 1、外外商商投投资资企企业业纳纳税税义义务务。外外商商投投资资企企业业一一般般总总机机构构设设在在我我国国境境内内,属属于于在在我我国国注注册册登登记记,并并受受我我国国法法律律保保护护的的法法人人或或居居民民公公司司,应应该该根根据据居居民民管管辖辖权权原原则则,对对其其来来源源于于我我国国境境内内、境境外外的的所
6、所得得征收所得税。征收所得税。n 2 2、外外国国企企业业纳纳税税义义务务。外外国国企企业业一一般般总总机机构构设设在在境境外外,在在我我国国境境内内设设立立机机构构、场场所所,或或未未设设立立机机构构、场场所所,属属于于非非居居民民企企业业,外外国国企企业业仅仅就就来来源于我国境内的所得征税。源于我国境内的所得征税。三、税率三、税率n外外商商投投资资企企业业取取得得的的所所得得,和和在在我我国国境境内内设设立立从从事事生生产产、经经营营的的机机构构、场场所所取取得得的的所所得得,按按照照比比例例税税率率征征税税,税税率率为为30%30%。另另按按应应纳纳税税所所得得额额征征收收3%3%的的地
7、地方方所所得得税税。两两项项合计税率为合计税率为33%33%。n外外国国企企业业在在我我国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所而而取取得得的的来来源源于于我我国国境境内内的的股股息息、利利息息、租租金金、特特许许权权使使用用费费和和其其他他所所得得,或或者者虽虽设设有有机机构构、场场所所,但但取取得得的的所所得得与与该该机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的,除除国国家家另另有有规规定定(如如财财产产转转让让收收入入的的计计算算)外外,应应按按收收入入全全额额计算征税,税率为计算征税,税率为10%10%。第三节第三节 应税收入应税收入一、应税收入确认的一般规定一、应税收入确认的一般
8、规定 n1 1、以以分分期期收收款款方方式式销销售售产产品品的的,可可按按交交付付产产品品或或者者商商品品开开出出发发票票的的日日期期,确确定定销销售售收收入入的的实实现现,也也可可以以按按合合同同约约定定的的购购买买人人应应付付价价款款的的日日期期,确确定销售收入的实现。定销售收入的实现。n2 2、建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程和和提提供供劳劳务务,持持续续时时间间超超过过1 1年的,按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。年的,按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。n3 3、为为其其他他企企业业加加工工、制制造造大大型型机机构构设设备备、船船舶舶等等,持持续续时时间间超超过过1 1
9、年年的的,可可按按完完工工进进度度或或完完成成的的工工作作量确定收入的实现。量确定收入的实现。二、应税收入确认的特殊规定二、应税收入确认的特殊规定n1 1、中中外外合合作作经经营营企企业业采采取取产产品品分分成成方方式式的的,合合作作者者分分得得产产品品时时,即即为为取取得得收收入入,其其收收入入额额应应当当按按照照卖卖给给第第三三方方的的销销售售价价格或参照当时的市场价格计算。格或参照当时的市场价格计算。n2 2、外外国国企企业业从从事事合合作作开开采采石石油油资资源源的的,合合作作者者在在分分得得原原油油时时,即即为为取取得得收收入入,其其收收入入额额应应按按参参照照国国际际市市场场同同类
10、类品品质质的的原油价进行定期调整的价格计算。原油价进行定期调整的价格计算。n3 3、企企业业接接受受的的非非货货币币资资产产捐捐赠赠(包包括括固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他货货物物),应应当当按按照照合合理理的的价价格格估估价价,计计入入有有关关资资产产项项目目,同同时时作作为为企企业业本本年年度度的的收收益益计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税。企企业业接接受受的的货货币币捐捐赠赠应应一一次次性性计计入入企企业业当当年年度度收收益益,计计算算缴缴纳纳企企业业所所得税。得税。n4 4、企企业业的的应应付付末末付付款款,凡凡是是债债权权人人逾逾期期2 2年年没没有有要要求求偿偿还
11、还的的,应应当当计计入入企企业业本本年年度度收收益益计计算算缴缴纳纳企业所得税。企业所得税。n 5 5、企企业业取取得得的的收收入入为为其其他他非非货货币币资资产产或或者者权权益益的的,其收入额应当参照当时的市场价格计算估定。其收入额应当参照当时的市场价格计算估定。n 6 6、从从事事房房地地产产开开发发经经营营的的企企业业预预售售房房地地产产并并取取得得预预收收款款的的,当当地地主主管管税税务务机机关关可可按按预预计计利利润润率率或或其其他他合合理理办办法法计计算算预预计计应应纳纳税税所所得得额额,并并按按季季预预征征所所得得税税,待待该该项项房房地地产产产产权权转转移移、销销售售收收入入实
12、实现现后后,再再依依照照税税法法有有关关规规定定计计算算实实际际应应纳纳税税所所得得额额及及应应纳纳所所得得税税税税额额,按按预预缴缴的的所所得得税税额额计计算算应退补税额。应退补税额。n7 7、对对外外商商与与中中国国制制片片商商合合作作拍拍摄摄影影视视作作品品从从中中国国境境内内分分取取的的发发行行收收入入,属属于于在在中中国国境境内内没没有有设设立立机机构构、场场所而有来源于中国境内的版权所得,应当征收所得税;所而有来源于中国境内的版权所得,应当征收所得税;n8 8、外外商商投投资资举举办办俱俱乐乐部部或或类类似似会会员员制制的的外外商商投投资资企企业业,其其对对会会员员入入会会时时一一
13、次次性性收收取取会会员员费费、资资格格保保证证金金或或其其他他类类似似收收费费,应应在在收收取取时时作作为为企企业业当当期期收收入入计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税。在在计计算算征征收收企企业业所所得得税税时时,可可以以从从企企业业开开始始营营业业之之日日起起分分5 5年年平平均均计计入各期收入计算纳税。入各期收入计算纳税。n9 9、对对生生产产性性外外商商投投资资企企业业在在筹筹办办期期间间取取得得的的非非生生产产性性经经营营收收入入,减减除除与与收收入入有有关关的的成成本本、费费用用和和损损失失的的余余额额,作作为为企企业业当当期期应应纳纳税税所所得得额额,计计算算缴缴纳纳企企业业所所
14、得得税税,但但可可以以不不作作为为计计算算减减免免税税优优惠惠期期的获利年度。的获利年度。n1010、股票转让净收益。、股票转让净收益。n1111、企企业业发发行行股股票票,期期发发行行价价高高于于股股票票面值的溢价。面值的溢价。n1212、从从事事房房地地产产业业务务的的外外商商投投资资企企业业与与境境外外企企业业签签订订房房地地产产代代销销、包包销销合合同同或或协协议议,委委托托境境外外企企业业在在境境外外销销售售其其位位于于我我国国境境内内房房地地产产的的,应应按按境境内内外外企企业业向向购购房房人人销销售售的的价价格格,作作为为房房地地产产销销售售收收入入,外外商商投投资资企企业业向向
15、境境外外代代销销、包包销销企企业业支支付付的的各各项项佣佣金金、差差价价、手手续续费费、提提成成费费等等劳劳务务费费用用,应应提提供供完完整整、有有效效的的凭凭证证资资料料,经经主主管管税税务务机机关关审审核核确确认认后后,可可作作为为外外商商投投资资企企业业的的费费用用开开支支。但但实实际际列列支支数数额额不不得超过房地产销售收入的得超过房地产销售收入的10%10%。1313、外外商商投投资资企企业业的的咨咨询询收收入入,按以下规定处理。按以下规定处理。n(1 1)外外商商投投资资企企业业、代代表表机机构构单单独独与与客客户户签签订订合合同同,为为客客户户提提供供咨咨询询业业务务所所取取得得
16、的的收收入入,应应全全部部作作为为外外商商投投资资企企业业、代代表表机机构构收收入入,在在其其机机构构所所在在地地申申报报缴缴纳纳企企业业所所得得税税。凡凡其其提提供供的的服服务务全全部部发发生生在在我我国国境境内内的的,应应全全额额在在我我国国申申报报缴缴纳纳企企业业所所得得税税;若若其其提提供供的的服服务务同同时时发发生生在在境境内内和和境境外外的的,应应以以劳劳务务发发生生地地为为原原则则,划划分分境境内内和和境境外外收收入入,并并就就在在我我国国境境内内提提供供服服务务所所取取得得的的收收入入申申报报纳纳税税。一一般般情情况况下下,上上述述咨咨询询业业务务中中凡凡以以我我国国境境内内客
17、客户户为为服服务务对对象象的的,其其划划为为我我国国境境内内业业务务收收入不应低于总收入的入不应低于总收入的60%60%。n(2 2)境境外外咨咨询询企企业业与与境境内内外外商商投投资资企企业业或或代代表表机机构构共共同同与与客客户户签签订订合合同同,提提供供咨咨询询业业务务取取得得的的收收入入,首首先先应应按按工工作作量量或或合合同同规规定定等等合合理理的的比比例例,划划分分境境内内和和境境外外企企业业或或机机构构各各自自的的收收入入。境境内内外外商商投投资资企企业业或或代代表表机机构构应应就就其其划划分分的的收收入入申申报报缴缴纳纳企企业业所所得得税税。上上述述咨咨询询业业务务中中凡凡以以
18、我我国国境境内内客客户户为为服服务务对对象象的的,其其划划为为我我国国境境内内外外商商投投资资企企业业或或代代表表机机构构收收入入不不应应低低于于总总收收入入的的60%60%。凡凡境境外外企企业业派派人人来来华华参参与与客客户户咨咨询询业业务务,应应再再按按劳劳务务发发生生地地原原则则,就就该该项项业业务务中中划划为为该该境境外外企企业业的的收收入入部部分分,以以不不低低于于50%50%为为标标准准,再再行行确确定定该该境境外外企企业的境内业务收入。业的境内业务收入。第四节第四节 税前扣除税前扣除一、不准扣除项目一、不准扣除项目n1 1、固定资产的购置、建造支出。、固定资产的购置、建造支出。n
19、2 2、无形资产的受让、开发支出。、无形资产的受让、开发支出。n3 3、资本的利息。、资本的利息。n4 4、各项所得税税款。、各项所得税税款。n5 5、违法经营罚款、被没收财物损失和罚款。、违法经营罚款、被没收财物损失和罚款。n6 6、各项税收的滞纳金和罚款。、各项税收的滞纳金和罚款。n7 7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。n8 8、支付给总机构的特许权使用费。、支付给总机构的特许权使用费。n9 9、用于我国境内公益、救济性质以外的捐赠。、用于我国境内公益、救济性质以外的捐赠。n1010、与生产经营业务无关的其他支出。、与生产经营业务无关的其他支
20、出。二、限额扣除项目二、限额扣除项目 n1 1、支付给总机构的管理费。、支付给总机构的管理费。n2 2、借款利息。、借款利息。n(1 1)属属于于与与生生产产、经经营营有有关关的的、合合理理的的借款利息。借款利息。n(2 2)企企业业在在筹筹建建期期间间因因自自有有资资金金不不足足而而贷贷款款投投资资的的,其其在在建建设设期期间间支支付付的的利利息息。企企业业在在生生产产经经营营期期间间,用用借借款款购购置置设设备备或进行扩建形成的固定资产。或进行扩建形成的固定资产。n 3 3、交交际际应应酬酬费费。全全年年销销货货净净额额在在15001500万万元元以以下下的的,不不得得超超过过销销货货净净
21、额额的的55;全全年年销销货货净净额额超超过过1500 1500 万万元元的的部部分分,不不得得超超过过该该部部分分销销货货净净额额的的33。全全年年业业务务收收入入总总额额在在500500万万元元以以下下的的,不不得得超超过过业业务务收收入入总总额额的的1010;全全年年业业务务收收入入总总额额超超过过500500万万元元的的,不不得得超超过过该该部分业务的收入总额的部分业务的收入总额的55。n 4 4、汇汇兑兑损损益益。企企业业在在筹筹建建和和生生产产、经经营营中中发发生生的的汇汇兑兑损损益益,除除国国家家另另有有规规定定外外,应应当当合合理理地地列列为为各各所属期间的损益。所属期间的损益
22、。n5 5、工工资资和和福福利利费费。企企业业支支付付给给职职工工的的工工资资和和福福利利费费,应应报报送送其其支支付付标标准准和和所所依依据据的的文文件件及及资资料料,经经当当地地税税务务机机关关审审核核同同意意后后,准准予予列列支支。但但是是,企企业业不不得得列列支支在在我我国国境境内内工工作作职职工工的的境境外外社社会会保保险险费。费。n 6 6、坏坏帐帐准准备备金金。从从事事信信贷贷、租租赁赁等等业业务务的的企企业业,可可以以根根据据实实际际需需要要,报报经经当当地地税税务务机机关关批批准准,逐逐年年按按年年末末放放款款余余额额(不不包包括括同同业业折折借借),计计提提不不超超过过3%
23、3%的的坏坏帐帐准准备备,从从该该年年度度应应纳纳税税所所得得税税额额中中扣扣除除。其其他他行行业业按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额计计提提,计计提提比比例例为为:农农业业企企业业、施施工工企企业业、房房地地产产开开发发企企业业为为1%1%;对对外外经经济济合合作作企企业业为为2%2%;其他行业为;其他行业为3 35%5%。n企企业业实实际际发发生生的的坏坏帐帐损损失失,超超过过上上一一年年度度计计提提的的坏坏帐帐准准备备部部分分,可可列列为为当当期期的的损损失失;小小于于上上年年度度的的部部分分,应应计计入入本本年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额。企企业业的的坏坏帐帐损损失须经当地税务
24、机关的审核认可。失须经当地税务机关的审核认可。n7 7、境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税。外外国国企企业业在在我我国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所取取得得的的、发发生生在在我我国国境境外外的的与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的利利润润(股股息息)、利利息息、租租金金、特特许许权权使使用用费费等等,已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税款,除国家另有规定外,可以作为费用扣除。款,除国家另有规定外,可以作为费用扣除。n8 8、企企业业租租用用厂厂房房、场场地地、饭饭店店、宾宾馆馆、招招待待所所等等作作为为生生产产、经经营营场场所所,作作为为承承租租方方的的企企业业直
25、直接接向向有有关关部部门门支支付付的的土土地地使使用用费费,应应转转作作出出租租方方的的支支出出项项目目,由由出出租租方方开开具具相相应应的的租租金金收收入入发发票票,承承租租方方依依据据租租金金收收入入发发票票所所列列的的场场地地租租金金数数额额在在税前扣除。税前扣除。n9 9、技技术术开开发发费费。企企业业在在我我国国境境内内发发生生的的技技术术开开发发费费,包包括括研研究究开开发发新新产产品品、新新技技术术、新新工工艺艺所所发发生生的的新新产产品品设设计计费费、工工艺艺规规程程制制定定费费、设设备备调调试试费费、原原材材料料和和半半成成品品的的试试验验费费、技技术术图图书书资资料料费费、
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