第12章 税收原则(32页PPT).pptx
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1、税收原则税收原则税收原则是政府在税制的设计和实施方面所税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则,也是评价税制优劣、考应遵循的理论准则,也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。核税务行政管理状况的基本标准。两大标准:两大标准:效率与公平(现代税务观点实际效率与公平(现代税务观点实际上是三个,另加财政原则)上是三个,另加财政原则)古今中外古今中外 管子管子“治国必先富民治国必先富民”“相地而衰征相地而衰征”法国柯尔贝尔法国柯尔贝尔“拔最多鹅毛而听最拔最多鹅毛而听最少鹅叫少鹅叫”4.1 税收原则的发展税收原则的发展 英亚当英亚当斯密(斯密(A.Smith)税收四原则)税收四原
2、则 平等原则(普遍、公平)平等原则(普遍、公平)以获益的比例以获益的比例缴费缴费确实原则确实原则确实,包括纳税的时间、地点、手续、金额等,确实,包括纳税的时间、地点、手续、金额等,都要使纳税者确实明了都要使纳税者确实明了便利原则便利原则以便利纳税人为出发点以便利纳税人为出发点 节约原则节约原则征税费用力求节约征税费用力求节约 “须设法使人民所付出的,尽可能等于国家须设法使人民所付出的,尽可能等于国家所得的收入所得的收入”德瓦格纳税收四原则德瓦格纳税收四原则 财政收入的原则财政收入的原则含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则 国民经济的原则国民经济的原则
3、含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则 社会公平的原则社会公平的原则含课税普遍原则、课税平等原则含课税普遍原则、课税平等原则 税务行政原则税务行政原则含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约原则,等等。原则,等等。亚当亚当斯密与瓦格纳的税收原则比较:最大区别斯密与瓦格纳的税收原则比较:最大区别现代财政学者观点1财政(收入)原则(财政(收入)原则(Principle of Tax Revenue)欲实现财政收入原则,税收的选择应为税基广欲实现财政收入原则,税收的选择应为税基广且较富有弹性的税收。
4、财政收入原则是税收的且较富有弹性的税收。财政收入原则是税收的最基本原则。它包含两层含义:一是充分原则,最基本原则。它包含两层含义:一是充分原则,二是弹性原则。二是弹性原则。图 税收的充分原则充分原则。税收的充分性,是指税收应当能充分原则。税收的充分性,是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金,保证政府提够为政府活动提供充实的资金,保证政府提供公共服务的需要。供公共服务的需要。E点所点所代表的代表的EF数量数量的税收,的税收,就满足就满足了充分了充分原则。原则。图 税收的充分原则 图图 税收的弹性原则税收的弹性原则弹性原则,税弹性原则,税收能够随着政收能够随着政府支出需要的府支出需要的变动而变动
5、。变动而变动。2经济发展原则经济发展原则 不妨碍经济的发展3公平原则(公平原则(普遍性)4税务行政原则税务行政原则 便民利课 遵从成本和征管成本尽量小5中性原则中性原则 以不妨碍经济的自由运作为目标2.税收的效率原则税收的效率原则 税制效率原则要求税制的设计应使税收造成的社会成本应最小。税收造成的社会成本主要有两个方面:一是税收造成的社会成本主要有两个方面:一是税收干扰私人经济部门的选择造成的超额负税收干扰私人经济部门的选择造成的超额负担,亦称担,亦称经济成本经济成本;二是;二是税务成本税务成本。也由此引出了税收效率的两个涵义,即税收经济效税收经济效率和税务效率率和税务效率。一一.税收对微观经
6、济活动的效率损失应当最小。税收对微观经济活动的效率损失应当最小。可称为税收经济效率。税收经济效率。“税收中性税收中性”原则原则 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行,或者说不影响私人经济部门原有正常运行,或者说不影响私人经济部门原有的决策。的决策。尽可能不造成税收的超额负担(尽可能不造成税收的超额负担(excess burden)即)即无谓损失无谓损失(dead-weight loss)是指既定税收收入下的超额负担最小化。是指既定税收收入下的超额负担最小化。图 税收的超额负担ABCD CS=AB PSCD税收AC无谓损失BD补:税收的收入效应与替
7、代效应补:税收的收入效应与替代效应对税收超额来源的分析对税收超额来源的分析微微观观经经济济学学回回忆忆:在在收收入入不不变变、一一种种商商品品价价格格不不变变而而另另一一种种商商品品价价格格发发生生变变化化后后的的两两个个变变化化及其影响。及其影响。课课税税会会带带来来收收入入效效应应(income effect)和和替替代代效效应应(substitution effect),从从而而影影响响个个人人福福利水平。利水平。所所谓谓收收入入效效应应,是是指指在在相相对对价价格格不不变变的的情情况况下下,因因个个人人实实际际收收入入发发生生变变化化而而产产生生的的对对商商品品消消费费量的影响量的影响
8、所所谓谓替替代代效效应应,是是指指个个人人实实际际收收入入水水平平不不变变的的前前提提下下,因因相相对对价价格格的的变变化化而而产产生生的的对对商商品品消消费量的影响费量的影响税收的收入效应和替代效应税收的收入效应和替代效应衣服食物OFE*EICI无差异曲线CFCE*对食物征税的收入效应和替代效应税收超额负担来源于替代效应而非收入效应税收超额负担来源于替代效应而非收入效应收收入入效效应应不不会会带带来来经经济济的的无无效效率率,它它只只是是表表明明资源从纳税人到政府的转移。资源从纳税人到政府的转移。替替代代效效应应则则不不同同,因因为为其其改改变变了了相相对对价价格格,从从而而改改变变了了私私
9、人人在在不不同同商商品品间间的的最最优优选选择择和和市市场场的资源配置(市场是靠相对价格来配置资源的)的资源配置(市场是靠相对价格来配置资源的)只只产产生生收收入入效效应应而而不不带带来来替替代代效效应应的的税税收收称称为为总总额额税税(lump lump sum sum taxtax)。人人头头税税就就是是总总额额税税的的典典型型例例子子。但但人人头头税税的的问问题题,在在于于它它对对公公平平产产生生了了负负面面影影响响甚甚至至是是严严重的负面影响。重的负面影响。注注:其其他他税税收收均均会会产产生生替替代代效效应应。商商品品税税?所所得税?(工资?利息?)得税?(工资?利息?)结论结论:要
10、使税收的额外负担最小,必须选择对供给:要使税收的额外负担最小,必须选择对供给或需求弹性小的商品课税或需求弹性小的商品课税 对需求弹性对需求弹性较大的商品较大的商品(DE)课)课税,其销售税,其销售量减少的幅量减少的幅度,大于对度,大于对需求弹性较需求弹性较小的商品小的商品(DI)课税)课税需求弹性对额外负担的影响需求弹性对额外负担的影响税收公平原则和效率原则间存在着现实的冲突税收公平原则和效率原则间存在着现实的冲突例如,一般认为,课征总额税(例如,一般认为,课征总额税(lump sum tax),如按),如按人头课税,比较不会产生额外负担。总额税不会使个人因人头课税,比较不会产生额外负担。总额
11、税不会使个人因经济行为的改变而改变纳税义务,但可能对公平产生强烈经济行为的改变而改变纳税义务,但可能对公平产生强烈的负面影响,而且实际上很难实施。如果对每个人课征相的负面影响,而且实际上很难实施。如果对每个人课征相同的税收,显然是不公平的,因为每个人的纳税能力是各同的税收,显然是不公平的,因为每个人的纳税能力是各不相同的;而如果根据收入或所得课税,又会产生额外负不相同的;而如果根据收入或所得课税,又会产生额外负担。担。再如,对供需弹性小的商品课税,也可能与公平原则再如,对供需弹性小的商品课税,也可能与公平原则相悖,因为根据该原则,就应该对日用品或者医疗用相悖,因为根据该原则,就应该对日用品或者
12、医疗用品课税。由于日用品等的需求弹性很小是生活必需品,品课税。由于日用品等的需求弹性很小是生活必需品,从公平角度看,对它们课重税就未必是合理的。从公平角度看,对它们课重税就未必是合理的。二、指税收的征收成本最小化,即税收的行二、指税收的征收成本最小化,即税收的行政效率问题政效率问题税务效率税务效率税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。一般通过税务成本占税收既定的税收收入。一般通过税务成本占税收收入的比重这一标准来衡量。收入的比重这一标准来衡量。税务成本是指在税制实施过程中征税机关和税务成本是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和
13、损失,包括征税成纳税人发生的各类费用和损失,包括征税成本和纳税成本(本和纳税成本(遵从成本遵从成本)。征税成本指征税机关为履行职责,依法征税而发征税成本指征税机关为履行职责,依法征税而发生的各种费用。包括人员工资和福利费用,设备、生的各种费用。包括人员工资和福利费用,设备、设施费用,办公费用等。设施费用,办公费用等。纳税成本(纳税成本(遵从成本遵从成本)是指纳税人为履行纳税义)是指纳税人为履行纳税义务,依法纳税所发生的各种费用。务,依法纳税所发生的各种费用。4.3 税收的公平原则税收的公平原则 公平原则被公认为税收的首要原则。公平原则被公认为税收的首要原则。横向公平横向公平(horizonta
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