成本中心-利润中心-投资中心785.docx
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1、责任中心可划分分为:成本中中心、利润中中心、投资中中心。1、成本中心是是指对成本或或费用承担责责任的责任中中心。它不会会形成可以用用货币计量的的收入,因而而不对收入、利利润或投资负负责。(1)典型实例例负责产品生产的的生产部门、劳劳务提供部门门以及给予一一定费用指标标的管理部门门(2)应用范围围凡有成本发生,需需要对成本负负责,并能实实施成本控制制的单位,都都可以成为成成本中心,如如工厂、车间间、工段、班班组、个人均均可成为成本本中心(3)类型技术性成本中中心可以为企业提供供一定的物质质成果投入量与产出量量之间有密切切的关系可以通过弹性预预算加以控制制酌量性成本中中心是否发生以及发发生数额的多
2、多少由管理人人员的决策所所决定费用的发生主要要是为企业提提供一定的专专业服务,一一般不能产生生可以用货币币计量的成果果投入量与产出量量之间没有直直接关系成本控制主要通通过预算总额额的审批(4)特点只考评成本费费用,不考评评收益只以货币形式计计量投入,不不以货币形式式计量产出只对可控成本本承担责任不可控成本核算算只具有参考考意义只对责任成本本进行考核和和控制考核时应以责任任预算成本为为依据(5)考核指标标成本(费用)变变动额实际际责任成本(或或费用)预预算责任成本本(或费用)成本(费用)变变动率成本本(或费用)变变动额/预算算责任成本(或或费用)提示:(1)可控成本本的四个条件件:可以预计,事事
3、先知道将发发生哪些成本本;可以计量;可以施加影影响,能够通通过自身行为为来调节成本本;可以落实责责任,成本可可以分解落实实。(2)划分可控控成本应注意意的问题:权力层次影影响成本的可可控与否,通通常高层次可可控,低层次次可能不可控控;对企业来来说,几乎所所有的成本都都是可控的;管辖范围影影响成本的可可控与否,通通常一个中心心不可控的成成本,可能是是另一个中心心的可控成本本;时间的长短短影响成本的的可控与否,通通常短时间内内不可控的成成本,从较长长时间来看是是可控的;尽可能将各各项成本落实实到各成本中中心。(3)可控成本本与有关成本本的区别与联联系:可控成本与与变动成本的的关系:成本本中心的变动
4、动成本大多是是可控成本,固固定成本大多多是不可控成成本,但也不不完全如此;可控成本与与直接成本的的关系:成本本中心的直接接成本大多是是可控成本,间间接成本大多多是不可控成成本,但也不不完全如此。2、利润中心是是对利润负责责的责任中心心基本特征(1)一般是具具有独立的收收入来源或可可以视同为一一个有独立收收入的部门,一一般还具有独独立的经营权权;(2)与与成本中心相相比,权力和和责任相对较较大;(3)既既要控制成本本,又要增加加收入,强调调相对成本节节约。利润中心类型自然的利润中心心(1)可以直接接对外销售产产品并取得收收入;(2)自自然利润中心心具有产品销销售权、价格格制定权、材材料采购权和和
5、生产决策权权; 人为的利润中心心(1)只对内部部责任单位提提供产品或劳劳务,一般不不对外销售产产品;(2)必必须具备两个个条件:一是是能够向其他他责任中心提提供产品(或或劳务);二二是能够为该该产品或劳务务确定合理的的内部转移价价格; 成本计算方式计算可控成本,不不分担不可控控成本适合于共同成本本难以合理分分摊或者无须须进行共同成成本分摊如:边际贡献中中心,人为利利润中心计算可控成本,也也计算不可控控成本适合于共同成本本易于合理分分摊或不存在在共同成本分分摊如:自然利润中中心考核指标不计算不可控成成本时利润中心边际贡贡献总额该该利润中心销销售收入总额额该利润中中心可控成本本总额(或变变动成本总
6、额额)计算不可控成本本时(1)利润中心心边际贡献总总额该利润润中心销售收收入总额该该利润中心变变动成本总额额(2)利润中心心负责人可控控利润总额该利润中心心边际贡献总总额该利润润中心负责人人可控固定成成本(3)利润中心心可控利润总总额该利润润中心负责人人可控利润总总额该利润润中心负责人人不可控固定定成本(4)公司利润润总额各利利润中心可控控利润总额之之和公司不不可分摊的各各种管理费用用、财务费用用等提示:考核指标标计算: 该该中心销售收收入 S 该中中心变动成本本 b 该该中心边际贡贡献 M该中心负责人人可控固定成成本 a1 该中心负责人人可控利润 P1该中心负责人人不可控固定定成本 a2该中
7、心可控利润润P2Sba aa1 a23、投资中心是是既对成本、收收入和利润负负责,又对投投资效果负责责的责任中心心。与成本中中心和利润中中心相比,投投资中心具有有最大的决策策权,也要承承担最大的责责任。一般均均为独立法人人。提示:投资中心心与利润中心心的区别(11)权利不同同:利润中心心没有投资决决策权;(22)考核办法法不同:考核核利润中心不不考虑所占用用的资产。典型部门大型企业集团所所属的子公司司、分公司、事事业部考核指标投资利润率计算公式(1)投资利润润率=利润/平均投资额额=利润/(总总资产-负债债)=资本周周转率销售成本率率成本费用利利润率(2)投资利润润率=息税前前利润/平均均总资
8、产优点(1)能反映投投资中心的综综合盈利能力力;(2)具具有横向可比比性;(3)有有利于调整资资产的存量,优优化资源配置置;(4)可可以正确引导导投资中心的的经营管理行行为,使其行行为长期化缺点(1)无法揭示示投资中心的的实际经营能能力;(2)会会导致投资中中心的近期目目标与整个企企业的长远目目标相背离;(3)不便便于投资项目目建成后与原原定目标的比比较;(4)投投资利润率并并不能全部由由投资中心所所控制剩余收益计算公式(1)剩余收益益=利润投投资额规定或预期期的最低投资资报酬率(2)剩余收益益=息税前利利润总资产产占用额规定或预期期的总资产息息税前利润率率优点(1)体现投入入产出关系;(2)
9、避免免本位主义,可可以保持各投投资中心获利利目标与公司司总的获利目目标达成一致致缺点不便于不同规模模投资中心的的比较责任预算、责任任报告和业绩考核(一)责任预算算是以责任中中心为主体,以以其可控成本本、收入、利利润和投资等等为对象编制制的预算。责责任预算是企企业总预算的的补充和具体体化。责任指标主要责任指标即各责任中心的的主要考核指指标其他责任指标劳动生产率;设设备完好率;出勤率;材材料消耗率等等编制程序集权组织形式下下自上而下、层层层分解注意:优点/缺点分权组织形式下下自下而上、层层层汇总 注意:优点/缺点(二)责任报告告是指根据责责任会计记录录编制的反映映责任预算实实际执行情况况,揭示责任
10、任预算与实际际执行情况差差异的内部会会计报告。1、责任报告的的形式(1)报表(基基本形式);(2)数据据分析;(33)文字说明明2、揭示差异的的方法(1)定量分析析;(2)定定性分析3、责任预算与与责任报告形形式的差别责任预算是由总总括到具体,责责任报告是由由具体到总括括4、责任会计核核算的两种形形式(1)双轨制;(2)单轨轨制(三)业绩考核核是指以责任任报告为依据据,分析、评评价各责任中中心责任预算算的实际执行行情况,找出出差距,查明明原因,借以以考核各责任任中心工作成成果,实施奖奖罚,促使各各责任中心积积极纠正行为为偏差,完成成责任预算的的过程。1、含义(1)狭义:仅仅对各类责任任中心价值
11、指指标完成情况况进行考核;(2)广义:除除价值指标外外,还对非价价值指标进行行考评。2、考核指标(1)成本中心心只考核其权权责范围的责责任成本;(22)利润中心心重点在于考考核销售收入入、边际贡献献和息税前利利润;(3)投资中中心除了要考考核其权责范范围内的成本本、收入和利利润外,还应应重点考核投投资利润率和剩余收益益。(四)内部转移移价格是指企企业内部各责责任中心之间间转移中间产产品或相互提提供劳务而发发生内部结算算和进行内部部责任结转所所使用的计价价标准。原则:全局性原原则;公平性性原则;自主主性原则;重重要性原则市场价格应用前提各责任中心处于于独立自主状状态,可自由由决定从外部部或内部进
12、行行购销,同时时产品或者劳劳务有客观的的市价可采用用。协商价格(议价价)(1)运用前提提责任中心转移的的产品应有在在非竞争性市市场买卖的可可能性。在这这种市场内,买买卖双方有权权自主决定是是否买卖这种种中间产品(2)价格范围围上限是市价,下下限是单位变变动成本,具具体价格由各各相关责任中中心在上下限限范围内协商商决定双重价格(1)两种形式式双重市场价格供应方采用最高高市价,使用用方采用最低低市价双重转移价格供应方采用市价价或议价,使使用方采用单单位变动成本本(2)前提条件件内部转移的产品品或劳务有外外部市场,供供应方有剩余余生产能力,且且其单位变动动成本要低于于市价(3)优点可以满足双方的的需
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