出口货物退(免)税培训资料(doc 66)1584.docx
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1、 出口货物物退(免免)税培培训资料料第一节 出口口货物退退(免)税税的概念念一、出口口货物退退(免)税税的概念念出口货物物退(免免)税指指对报关关出口货货物退还还或免征征在国内内各生产产环节和和流转环环节按税税法规定定缴纳的的增值税税和消费费税。它它是国际际贸易中中通常采采用并为为各国接接受的,目的在在于鼓励励各国出出口货物物公平竞竞争的一一种税收收措施。从下面面几点进进行分析析:1、在国国际贸易易中,由由于各国国税制不不同而使使货物的的含税成成本相差差很大,这这样会导导致出口口货物在在国际市市场上难难以竟争争,而绝绝大部分分国家对对出口贸贸易是鼓鼓励的,因因此,出出口货物物实行零零税率制制度
2、有助助于提高高货物的的竟争力力。2、依据据税法理理论,税税收以税税负是否否转嫁为为标准分分为直接接税和间间接税,习习惯上把把税负直直接由纳纳税者本本人承担担的税收收(如所所得税)称称为直接接税,把把纳税者者缴纳的的税款,通通过价格格等手段段转嫁给给消费者者承担的的税收称称为间接接税(如如增值税税、消费费税)。间接税税有价内内税和价价外税两两种形式式,价内内税指税税金包括括在货物物价格内内,对含含税价格格征收的的一种税税;价外外税是指指税金不不包括在在货物价价格内,对对不含税税价格征征收的一一种税。不论是是价内税税价外税税,均可可以实行行税负转转嫁。所所以间接接税虽是是对生产产和流通通企业征征收
3、,但但税额实实际上是是由消费费者负担担,是对对消费行行为进行行征收。而出口口货物并并未在国国内消费费,间接接税无法法按照国国内的转转嫁规律律转嫁出出去,因因此,在在实行间间接税的的国家和和地区,对对出口货货物免征征或退还还在国内内已缴纳纳的间接接税。现举例说说明:某一文具具生产企企业生产产水笔出出口,它它使用的的塑料是是向塑料料公司购购入,每每吨1000000元。现现购入塑塑料100吨,塑塑料公司司开给文文具企业业的增值值税专用用发票是是这样的的:金额额10000000元,税税额1770000元,价价税合计计11770000元。文文具企业业付出的的资金是是价税合合计11170000元。税额11
4、70000元是是塑料公公司的销销项税额额,它依依法进行行申报纳纳税,但但税金是是由文具具企业购购买塑料料时支付付给塑料料公司,也也就是说说,塑料料是文具具公司消消费的,增增值税也也转嫁给给文具公公司,由由文具公公司负担担。现文具公公司将水水笔出口口,无法法按前面面所说的的办法把把增值税税转嫁出出去,国国家为了了鼓励出出口,就就把文具具公司已已承担的的增值税税给退还还。3、依据据国际法法的国家家领域权权原则,进进口国还还要根据据本国税税法规定定对进口口货物征征税,出出口货物物实行零零税率可可以有效效地避免免国际双双重课税税。因此,我我国现行行出口货货物退(免免)税管管理办法法(国税税发22005
5、5511号文)明明确规定定:出口口商自营营或委托托出口的的货物,除除另有规规定者外外,可在在货物报报关出口口并在财财务上做做销售核核算后,凭凭有关凭凭证报送送所在地地国家税税务局批批准退还还或免征征其增值值税、消消费税。这段话包包含下面面五层意意思:(一)对对国家禁禁止出口口的货物物,如天天然牛黄黄、麝香香等;财财税2200332222号第第三条规规定的货货物(如如木制一一次性筷筷子、纸纸、纸浆浆、纸板板等)在在20004年11月1日日起取消消出口退退税;财财税220055577号规定定税则号号为72203、72005、772066、72207、72118、772244项下的的钢铁初初级产品品
6、从20005年年4月11日起停停止执行行出口退退税,都都属“另有规规定”,不予予退(免免)税;(二)出出口货物物退(免免)税的的税种明明确为增增值税和和消费税税;(三)出出口退(免免)税货货物的经经营者是是出口商商,包括括对外贸贸易经营营者、没没有出口口经营资资格委托托出口的的生产企企业、特特定退(免免)税的的企业和和人员。对外贸贸易经营营者是指指依法办办理工商商登记或或者其他他执业手手续,依依照对对外贸易易法和和其他法法律、行行政法规规的规定定从事对对外贸易易经营活活动的法法人、其其他组织织或者个个人。其其中,个个人(包包括外国国人)是是指注册册登记为为个体工工商户、个人独独资企业业或合伙伙
7、企业。代理出口口业务是是指外贸贸企业接接受其他他企业委委托办理理出口,包包括开拓拓国际市市场、代代办出口口成交及及向银行行交单结结汇,或或者同时时也代办办制单、出口发发运等工工作。主主要特点点为:价价格和其其他合同同条款的的决定权权属于生生产企业业,出口口盈亏和和履约责责任最终终由生产产企业承承担,销销售货款款及出口口退税收收入归生生产企业业,与商商品存销销有关的的基本费费用由生生产企业业承担,外外贸企业业收取一一定的代代理手续续费,承承担相应应的服务务责任,负负担一般般管理费费用开支支。代理出口口业务只只有符合合上述条条件时才才成立。出口企企业代理理其他企企业出口口后,须须在自报报关出口口之
8、日起起30天天内凭出出口货物物报关单单(出口口退税专专用)和和代理出出口协议议,向主主管税务务机关申申请开具具代理出出口证明明,并及及时转给给委托出出口企业业。(四)享享受出口口货物退退(免)税税的前提提是将出出口货物物报关出出口并在在财务上上作销售售,并出出具能证证明货物物已出口口、已结结汇、已已销售、已纳税税的凭证证,如应应提供出出口货物物的报关关单、出出口收汇汇核销单单、出口口销售发发票、外外贸企业业还需增增值税专专用发票票、税收收(出口口货物专专用)缴缴款书。(五)实实施出口口货物退退(免)税税的具体体手续是是按月向向税务部部门申报报退(免免)税。二、出口口货物退退(免)增增值税的的方
9、法(一)现现行出口口货物增增值税的的退(免免)税办办法:1、退税税,即对对本环节节增值部部分免税税,进项项税额退退税。适适用于外外贸企业业和实行行外贸企企业财务务制度的的工贸企企业、企企业集团团等;2、对本本环节增增值部分分免税,进进项税额额准予抵抵扣的部部分在内内销货物物的应纳纳税额中中抵扣,不不足抵扣扣的部分分实行退退税,即即“免、抵抵、退”办法。适用于于已出口口12个个月以上上的生产产企业自自营或委委托外贸贸企业代代理出口口自产货货物。甬国税发发200032111号转发发国税发发200031399号中规规定:注注册开业业时间在在一年以以上的新新发生出出口业务务的企业业和新成成立的预预见内
10、外外销销售售总额超超过5000万元元(含)人人民币且且外销占占内外销销总额比比例超过过50(含)的的企业,由由各县(市市)区国国家税务务局、市市局各直直属局(分分局)核核实其生生产能力力、经营营情况,确确实符合合总局规规定要求求的,可可按月计计算、办办理“免、抵抵、退”税。3、对本本环节增增值部分分免税,进进项税额额准予抵抵扣部分分在内销销货物的的应纳税税额中抵抵扣即“免、抵抵”税办法法。适用用于新发发生出口口业务的的生产企企业自发发生首笔笔出口业业务之日日起122个月内内的出口口业务。4、是免免税,对对出口货货物免征征增值税税和消费费税。适适用于来来料加工工等贸易易形式和和出口有有单项特特殊
11、规定定的指定定货物,如如卷烟等等。(二)出出口货物物退(免免)税消消费税的的方法现行出口口货物消消费税,除除规定不不退税的的应税消消费品外外,分别别有免征征生产环环节消费费税、“先征后后退”、退税税三种办办法。1、对有有进出口口经营权权的生产产企业直直接出口口或委托托外贸企企业代理理出口的的应税消消费品,一一律免征征消费税税。2、对没没有进出出口经营营权的其其他生产产企业委委托出口口的应税税消费品品,实行行“先征后后退”办法。3、对外外贸企业业收购后后出口的的应税消消费品实实行退税税。第二节 出口口货物退退(免)税税的基本本原则、作用一、出口口货物退退(免)税税的基本本原则出口货物物退(免免)
12、税是是国家总总体税制制的一个个组成部部分,其其政策框框架的确确立离不不开总体体税制确确立的基基本原则则,包括括税收的的效率原原则、公公平原则则、财政政原则、法制原原则。但但是,出出口退税税由于其其本身的的局限性性、侧重重性,它它又有自自身固有有的遵循循原则:(一)国国际惯例例原则,也也即公平平税负的的原则。(二)属属地管理理原则。(三)征征多少、退多少少原则。(四)宏宏观调控控原则。二、进出出口税收收的作用用(一)出出口货物物退(免免)税是是鼓励本本国货物物参与国国际竟争争的有力力措施。(二)进进出口税税收政策策是国家家调节宏宏观经济济的重要要经济手手段,有有效促进进国民经经济健康康、稳定定发
13、展。(三)进进出口税税收政策策的全面面实施促促进了我我国对外外贸易的的发展。(四)配配合外贸贸体制改改革,促促进进出出口企业业提高经经济效益益。(五)实实行进出出口优惠惠政策,鼓鼓励引进进先进技技术和设设备,促促进了产产业结构构升级。第三节 出口口货物退退(免)税税基本规规定出口企业业退(免免)税的的构成要要素主要要包括:出口货货物退(免免)税的的企业范范围、货货物范围围、退(免免)税税税种、退退税率、计税依依据、期期限和地地点、退退(免)税税预算级级次和违违章处理理等八项项内容,其其中:范范围、退退税率、计税依依据是构构成出口口退(免免)税的的基本要要素。一、出口口货物退退(免)税税的企业业
14、范范围围出口货物物退(免免)税的的企业指指出口商商,具体体有:(1) 对外贸易易经营者者;(2)没没有出口口经营资资格委托托出口的的生产企企业;(3)特特准退税税(免)税税的企业业和人员员。从事货物物进出口口或者技技术进出出口的对对外贸易易经营者者应当按按中华华人民共共和国对对外贸易易法和和商务部部对外外贸易经经营者备备案登记记办法的的规定,向向本地区区商务部部门办理理备案登登记(法法律、行行政法规规和商务务部规定定不需要要备案登登记的除除外),未未按规定定办理备备案登记记的,海海关不予予办理进进出口的的报关验验放手续续。二、出口口货物退退(免)税税的货物物范围(一)一一般退(免免)税的的货物
15、范范围可以退(免免)税的的货物一一般应具具备以下下四个条条件:1、必须须是属于于增值税税、消费费税征税税范围的的货物。我国退退税以征征税为前前提,只只能对已已征税的的出口货货物退还还其已征征的增值值税、消消费税税税额,不不征税的的出口货货物则不不能退还还上述“两税”,否则则退税款款就没有有不源;免税也也只能是是对应税税的货物物免税,不不属于应应税的货货物,则则不存在在免税。那种把把出口货货物退(免免)税视视同出口口补贴,要要求对所所有出口口货物都都予以退退(免)税税的观点点是不正正确的。2、必须须报关离离境的货货物。所所谓报关关离境,即即出口,就就是货物物输出海海关,这这是区别别货物是是不应退
16、退(免)税税的主要要标准之之一,凡凡是报关关不离境境的货物物,不论论出口企企业以外外汇结算算还是以以人民币币结算,也也不论企企业在财财务上和和其它管管理上作作何处理理,均不不能视为为出口货货物予以以退(免免)税。3、必须须是在财财务上作作销售处处理的货货物。出出口货物物销售价价格一律律以离岸岸价(FFOB)折折算人民民币入帐帐。出口口货物只只有在财财务上作作销售后后,才能能办理退退税,这这是因为为:目前,我我国对出出口货物物退(免免)税的的规定只只能适用用于贸易易性质的的出口货货物,非非贸易性性质的出出口货物物,如:向国外外捐赠;不作对对外销售售而在国国外展出出的样品品;个人人在国内内购买、国
17、家又又允许自自带离境境的已征征增值税税、消费费税的货货物等是是不予退退(免)税税的。4、必须须是出口口收汇并并已核销销的货物物。将出出口退税税与出口口收汇核核销挂钩钩可以有有效地防防止出口口企业高高报出口口价格骗骗取退税税,有助助于提高高出口收收汇率,有有助于强强化出口口收汇核核销制度度。另外,对对于生产产企业来来说,享享受退(免免)税的的出口货货物必须须是自产产货物。所谓自自产货物物,是指指生产企企业购进进原辅材材料,经经过本企企业加工工生产或或委托加加工生产产的货物物。生产产企业出出口四类类视同自自产产品品也实行行“免、抵抵、退”税。这里所说说的四类类视同自自产产品品指(国国税函20002
18、111700号):1、生产产企业出出口外购购的产品品,凡同同时符合合以下条条件的,可可视同自自产货物物办理退退税。与本企企业生产产的产品品名称、性能相相同;使用本本企业注注册商标标或外商商提供给给本企业业使用的的商标;出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商。2、生产产企业外外购的与与本企业业所生产产的产品品配套出出口的产产品,若若出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商,符合合下列条条件之一一的,可可视同自自产产品品办理退退税。用于维维修本企企业出口口的自产产产品的的工具、零部件件、配件件;不经过过本企业业加工或或组装,出出口后能能直接与与本企业业自产产产品组合合成成套套产品的的;3、凡同同
19、时符合合下列条条件的,主主管出口口退税的的税务机机关可认认定为集集团成员员,集团团公司(或或总厂,下下同)收收购成员员企业(或或分厂,下下同)生生产的产产品,可可视同自自产产品品办理退退(免)税税。经县级级以上政政府主管管部门批批准为集集团公司司成员的的企业,或或由集团团公司控控股的生生产企业业;集团公公司及其其成员企企业均实实行生产产企业财财务会计计制度;集团公公司必须须将有关关成员企企业的证证明材料料报送给给主管出出口退税税的税务务机关。4、生产产企业委委托加工工收回的的产品,同同时符合合下列条条件的,可可视同自自产产品品办理退退税。必须与与本企业业生产的的产品名名称、性性能相同同,或者者
20、是用本本企业生生产的产产品再委委托深加加工收回回的产品品;出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商;委托托方执行行的是生生产企业业财务会会计制度度;委托方方与受托托方必须须签订委委托加工工协议,主主要原材材料必须须由委托托方提供供,受托托方不垫垫付资金金,只收收取加工工费,开开具加工工费(含含代垫的的辅助材材料)的的增值税税专用发发票。(二)特特准退(免免)税货货物范围围(特别别规定可可以退免免税货物物)在出口货货物中,有有一些虽虽然不同同时具备备上述四四个条件件的货物物,但由由于这些些货物销销售方式式、消费费环节、结算办办法的特特殊性,以以及国际际间的特特殊情况况,国家家特准退退还或免免征其
21、增增值税和和消费税税。如:1、对外外承包工工程公司司运出境境外用于于对外承承包项目目的货物物,包括括设备、原材料料、施工工机械等等;2、对外外承接修修理修配配业务的的企业用用于对外外修理修修配的货货物;3、外轮轮供应公公司、远远洋运输输供应公公司销售售给外轮轮、远洋洋国轮而而收取外外汇的货货物;4、企业业在国内内采购并并运往境境外作为为在国外外投资的的货物;5、利用用国际金金融组织织或外国国政府贷贷款采取取国际招招标方式式由国内内企业中中标销售售的机电电产品;6、境外外带料加加工装配配业务所所使用的的出境设设备、原原材料和和散件;7、利用用中国政政府的援援外优惠惠贷款和和合资合合作项目目基金方
22、方式下出出口的货货物;8、对外外补偿贸贸易及易易货贸易易、小额额贸易出出口的货货物;9、列名名钢铁企企业销售售给加工工出口企企业用于于生产出出口货物物的钢材材(财税税200051055号 20005年77月1日日起取消消);10、外外国驻华华使(领领)馆及及其外交交代表(领领事官员员)购买买中国产产物品;11、国国家旅游游局所属属中国免免税品公公司统一一管理的的出境口口岸免税税店销售售给办完完手续的的出境人人员的国国产品;12、出出口企业业从小规规模纳税税人购进进并持普普通发票票的抽纱纱、工艺艺品、香香料油、山货、草柳竹竹藤制品品、鱼具具鱼网、松香、五倍子子、生漆漆、鬃尾尾(国税税函22005
23、52448号 20005年年4月11日起取取消)、山羊板板皮、纸纸制品(财财税2200332222号 20004年年1月11日起取取消)等等十二种种货物特特准予退退税;13、保保税区内内企业从从区外有有进出口口经营权权的企业业购进货货物,保保税区内内企业将将这部分分货物出出口或加加工后再再出口的的货物;14、保保税区外外的出口口企业委委托保税税区内企企业仓储储并代理理报关离离境的货货物;15、通通过海关关监管仓仓出口的的货物;16、进进入海关关保税物物流园区区的货物物;17、运运入出口口加工区区的货物物;18、国国内航空空供应公公司生产产并销售售给国外外航空公公司的航航空食品品;19、国国内生
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