出口货物退(免)税培训提纲1583.docx
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1、出口货物物退(免免)税培培训提纲纲第一部分分 出出口退(免免)税政政策规定定第一章 出口口货物退退(免)税税概述一、出口口货物退退(免)税税概念出口货物物退(免免)税是是国家对对出口货货物已承承担或应应承担的的增值税税和消费费税实行行退还或或免征。 出口货货物退税税是指国国家将出出口货物物出口前前在国内内生产、流通环环节实际际承担的的增值税税、消费费税,在在货物报报关出口口后退还还给出口口企业,使使出口货货物不含含税即零零税负。 出口货货物免税税是指对对出口货货物在国国内生产产环节免免征增值值税和消消费税,货货物出口口后不再再退税。出口货物物退(免免)税是是国际贸贸易中通通常采用用并为国国普遍
2、接接受的旨旨在鼓励励各国出出口货物物公平竞竞争的一一项税收收措施。二、出口口退(免免)税的的方法退(免)增增值税: 1、“退税”;2、“先征后后退”;3、“免、抵抵、退”税;44、“免抵”税;55、“免税”。退(免)消消费税:1、“先征后后退”;2、“免税”。目前采用用的出口口货物退退(免)税税方法:1、外贸贸企业出出口应征征增值税税的货物物,免征征出口环环节增值值税,货货物出口口后实行行退税办办法;出出口应征征消费税税的货物物实行退退税的办办法。2、生产产企业出出口应征征增值税税的货物物实行“免、抵抵、退”税的办办法;出出口自产产的属于于应征消消费税的的产品,实实行免征征消费税税办法。第二章
3、 出口口货物退退(免)税税基本规规定一、出口口货物退退(免)税税的企业业范围1、有进进出口经经营权的的外贸企企业和内内资生产产企业;2、外外商投资资企业;3、委委托外贸贸企业代代理出口口的生产产企业;4、特特准退税税企业;5、指指定经营营贵重货货物出口口的企业业。(20004年77月1日日起我国国实行新新对外外贸易法法,对对外贸易易经营者者是指依依法办理理工商登登记或者者其他执执业手续续,依照照修订后后对外贸贸易法和和其他有有关法律律、行政政法规的的规定从从事对外外贸易经经营活动动的法人人、其他他组织或或者个人人。)二、出口口货物退退(免)税税的货物物范围1、享受受出口退退(免)税税货物的的基
4、本条条件:同时具备备以下四四个条件件:(11)必须须是属于于增值税税和消费费税征税税范围的的货物;(2)必必须是报报关离境境的货物物;(33)必须须是财务务上已作作销售处处理的货货物;(44)必须须是出口口收汇并并已核销销的货物物。2、出口口免税货货物范围围(1)来来料加工工复出口口货物;(2)计计划内出出口卷烟烟;(33)小规规模纳税税人自营营出口和和委托外外贸企业业代理出出口的货货物。3、不予予退(免免)税货货物范围围中华人人民共和和国增值值税暂行行条例中中列举规规定的货货物。生产企业业自营出出口和委委托外贸贸企业代代理出口口的非自自产货物物不予办办理退(免免)税。三、出口口货物退退(免)
5、税税税种税税率1、税种种:我国国出口货货物仅退退(免)增增值税和和消费税税。2、退税税率:现现行退税税率按国国家发布布的220044年退税税率文库库执行行。(1)调调整后的的增值税税出口退退税率为为17%、133%、111%、8%、5%五五档,自自20004年11月1日日起实行行。具体体情况如如下:(A)220033年前适适用5%和133%退税税率的农农产品,仍保持持20003年的的退税率率不变;(B) 20003年前前适用117%退退税率的的产品,除船舶舶、汽车车及其关关键件零零部件、数控机机床、加加工中心心、组合合机床、起重及及工程用用机械、机械提提 升用用装备、建筑采采矿用机机械、程程控
6、电话话、电报报交换机机、光通通讯设备备、医疗疗仪器及及器械、铁道机机车、便便携数字字式自动动数据处处理机、金属冶冶炼 设设备、航航空航天天器、印印刷电路路等产品品仍保持持17%的退税税率不变变以外,其它产产品的退退税率降降为133%,主主要包括括部分机机电产品品、服装装和棉 纺织品品等;(C) 20003年前前适用115%退退税率的的产品,退退税率降降为133%,主主要包括括钢材及及其制品品、小五五金、有有机和无无机化工工原料、塑料制制品、玩玩具、 鞋、钟钟表、陶陶瓷、化化纤、橡橡胶制品品、运动动用品、皮革制制品、旅旅行用品品及箱包包等; (D) 20003年前前适用113%退退税率的的产品,
7、除了以以农产品品为原料料的加工工品,以以及按照照现行政政策征税税税率为为17%的产品品仍维持持现行113%的的 退税税率不变变外(个个别产品品除外),其其它产品品的退税税率降为为11%,主要要包括煤煤炭、化化肥等; (E) 取消部部分资源源性产品品的出口口退税政政策,主主要包括括各种矿矿产品的的精矿、原油、原木、针叶木木板材、木制一一次性筷筷子、软软木及软软木制品品、木浆浆 、纸纸板、纸纸浆、山山羊绒、鳗鱼苗苗等。对对上述产产品中征征收消费费税的产产品,同同时取消消其消费费税的出出口退(免免)税; (F) 将部分分资源性性产品的的出口退退税率降降为8%和5%,降为为8%的的产品主主要包括括铝、
8、磷磷、钼、镍和铁铁合金等等;降为为5%的的产品主主要包括括铜、炼炼 焦煤煤、焦炭炭等 (2)外外贸企业业从小规规模纳税税人购进进货物(农农产品除除外)出出口的,按按6%办办理退税税。(3)外外贸企业业委托生生产企业业加工货货物出口口的,其其加工费费部分按按出口货货物对应应的出口口退税率率办理退退税。四、出口口货物退退(免)税税的计税税依据1、外贸贸企业出出口退税税的计税税依据:购进货货物发票票上不含含增值税税的金额额。增值值税专用用发票(含含委托加加工货物物购进原原材料、支付加加工费)上上注明的的进项金金额,普普通发票票(限规规定的112类货货物)上上注明的的销售金金额(1+征收率率)。2、产
9、企企业出口口退税的的计税依依据:出出口货物物的离岸岸价(FFOB价价),以以到岸结结算的,扣扣除运保保费。五、出口口货物退退(免)税税的申报报规定具体按最最新规定定参阅“第二部部分”资料。六、出口口货物退退(免)税税的计算算1、外贸贸企业退退税的计计算外贸企业业退税实实行单票票对应法法,即在在出口与与进货的的关联号号内进货货数据和和出货数数据配齐齐申报,对对进货数数据实行行加权平平均,合合理分配配各出口口占用的的数量,计计算出每每笔出口口的实际际退税额额。 应退税税额=外贸收收购不含含增值税税购进金金额退税率率 (出出口一票票或多票票对进货货一票) 或=出口数数量加权平平均单价价退税率率 (出
10、出口一票票或多票票对进货货多票)外贸企业业委托加加工货物物退税依依据和计计算: 应退退税额=购进原原辅材料料计税金金额适用退退税率+加工费费增值税税专用发发票计税税金额复出口口货物适适用的退退税率。2、生产产企业“免、抵抵、退”税的计计算实行“免免、抵、退”税管理理办法的的“免”税,是是指对生生产企业业出口的的自产货货物,免免征本企企业生产产销售环环节的增增值税;“抵”税,是是指生产产企业出出口的自自产货物物所耗用用原材料料、零部部件等应应予退还还的进项项税额,抵抵顶内销销货物的的应纳税税款;“退”税,是是指生产产企业出出口的自自产货物物在当期期内因应应抵顶的的进项税税额大于于应纳税税额而未未
11、抵顶完完的税额额,经主主管退税税机关批批准后,予予以退税税。生产企业业出口货货物“免抵退退”税额应应根据出出口货物物离岸价价、出口口货物退退税率计计算。“免抵抵退”税额=本月出出口货物物离岸价价外汇人人民币牌牌价出口货货物退税税率-“免抵退退”税额抵抵减额-上期结结转免抵抵退税额额抵减额额 (有有进料加加工业务务的企业业后两项项有数据据,其中中:“免抵退退”税额抵抵减额=免税购购进原材材料价格格出口货货物退税税率)应退税税额=当期期期末留抵抵税额 (当当期期末末留抵税税额当期免免抵退税税额) 或=当期免免抵退税税额 (当当期期末末留抵税税额当期免免抵退税税额)“免抵抵”税额=“免抵退退”税额-
12、应退税税额增值税纳纳税申报报,需计计算免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额,从从进项税税转出免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额=当期出出口货物物离岸价价外汇人人民币牌牌价(出口口货物征征税率-出口货货物退税税率)-免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额-上上期结转转免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额 (有有进料加加工业务务的企业业后两项项有数据据,其中中:免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额购进的的免税原原材料价价格(出口口货物征征税率-出口货货物退税税率)3、应退退消费税税的计税税依据及及计算:(1)外外贸企业业出口应应税消费费品应退退消费税税计算:应退税税额=购购进出口口货
13、物的的进货金金额(出出口数量量)消费税税比例税税率(单单位定额额税率)对于烟(免税不不退税)、酒类类实行从从价定率率和从量量定相结结合复合合计税征征收的,其其计算公公式为:应退税税额=进进货金额额比例税税率+出出口数量量定额(2)生生产企业业出口应应税消费费品退(免免)消费费税的计计算:有进出口口经营权权的生产产企业自自营或委委托外贸贸企业代代理出口口应税消消费税的的货物实实行免税税办法,即即不征不不退。没没有进出出口经营营权的生生产企业业委托外外贸企业业代理出出口应税税消费税税,应退退消费的的计算与与外贸企企业同。七、加工工贸易退退税政策策(一)进进料加工工复出口口货物的的退税规规定进料加工
14、工是指企企业从国国外购进进原材料料,加工工成品后后复出口口的贸易易方式。其退税税办法与与一般贸贸易退税税方式基基本上一一致,但但由于进进口料件件存在有有不同程程度的减减免税,在在退税时时就应将将进口环环节减免免税款作作扣减,以以免造成成多退税税的现象象。 1、外贸贸企业进进料加工工复出口口(1)外外贸企业业进口料料件作价价加工方方式:外贸企业业将减税税或免税税进口料料件销售售给生产产企业加加工时,应应先填进进料加工工贸易申申报表,报报经主管管其出口口退税的的税务机机关批准准后,再再将此申申报表报报送主管管其征税税的税务务机关,并并据此在在开具销销售进口口料件的的增值税税专用发发票时可可按规定定
15、征税税税率计算算注明销销项税额额,主管管出口企企 业征征税的税税务机关关对销售售这部份份料件的的增值税税专用发发票上注注明的应应交税额额不计征征入库,而而由主管管其出口口退税的的税务机机关按规规定税率率计算销销售进口口料件的的应扣税税额,于于出口企企业办理理退税时时在应退退税额中中扣回。(2)外外贸企业业进口料料件采取取委托加加工方式式:外贸企业业进口料料件采取取委托加加工方式式,委托托生产企企业加工工收回出出口货物物,支付付加工费费,凭受受托方开开具的增增值税专专用发票票上注明明的加工工费金额额,依复复出口货货物适用用的退税税率计算算应退税税额。 2、生产产企业进进料加工工复出口口(1)实实
16、行“免、抵抵、退” 税的的生产企企业经营营“进料加加工”复出口口业务的的,在履履行每份份进料加加工复出出口合同同第一次次进料之之前,应应持进料料加工贸贸易合同同、海关关核发的的 进进料加工工登记手手册、经外经经贸主管管部门盖盖章的加加工贸易易业务批批准证、进口料料件申请请备案清清单、出出口成品品申请备备案清单单、出口口制成品品及对应应进口料料件消耗耗备案清清单等资资料,向向退税部部门办理理登记备备案手续续。 (2)生生产企业业在向退退税部门门申报办办理“免、抵抵、退”税时,应应填报生生产企业业进料加加工进口口料件申申报明细细表,退退税部门门按规定定审核后后出具 生产企企业进料料加工贸贸易免税税
17、证明。 (3)进进料加工工业务采采用“购进法法”计算“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额”,生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明按按当期全全部购进进的进口口料件组组成计税税价格计计算出具具。(二)来来料加工工复出口口货物的的免税规规定:出口企业业以“来料加加工”方式加加工复出出口货物物,实行行“不征不不退”的办法法,即在在生产环环节免税税,出口口环节不不退税。出口企业业以“来料加加工”进口方方式进口口原辅材材料、另另部件等等后,凭凭海关核核签的“来料加加工”进口货货物报关关单和来来料加工工登记手手册向向主管其其出口退退税的税税务机关关办理来来料加工工贸易免免税证明明,加加工企业业凭此
18、证证明向主主管其征征税的税税务机关关申报办办理免征征其加工工货物及及其工缴缴费的增增值税和和消费税税,但耗耗用的国国内进项项税额不不得抵扣扣。(三)进进口料件件深加工工结转:企业进口口料件加加工后不不直接出出口,而而是结转转给国内内其它企企业再加加工出口口的,即即深加工工结转,凭凭海关签签发的深深加工结结转报关关单办理理免税手手续,结结转环节节不予征征收增值值税和消消费税,但但不得开开具增值值税专用用发票,耗耗用的国国内进项项税额不不得抵扣扣。八、生产产企业“免、抵抵、退”税有关关政策规规定(一)关关于离岸岸价的确确定生产企业业出口货货物不论论海、陆陆、空、邮运出出口,均均按财务务制度规规定的
19、入入帐时间间作为出出口货物物销售收收入的实实现时间间登记出出口销售售帐。生产企业业出口货货物“免抵退退”税的计计税依据据是出口口货物的的离岸价价(FOOB)。出口货货物离岸岸价(FFOB)以以出口发发票上的的离岸价价为准(不不论以何何种价格格条件成成交,出出口发票票上必须须注明FFOB价价,且应应与出口口报关单单上的FFOB价价相一致致)。出口货物物不论以以何种外外币结算算,均按按国家规规定的汇汇率折算算成人民民币登记记有关帐帐册;生生产企业业可以采采用当月月1日或或当日的的汇率作作为记帐帐 汇率率(一般般为中间间价),确确定后报报所在地地主管税税务机关关备案,一一个清算算年度内内不予调调整。
20、(二)“视同自自产产品品”的规定定1、视同同自产产产品:收购与与本企业业生产货货物的名名称、性性能相同同,使用用本企业业注册商商标或外外商提供供给本企企业使用用的商标标,且出出口给进进口本企企业自产产产品的的外商的的货物;收购与与本企业业所生产产的货物物配套出出口的货货物;收购经经主管出出口退税税的税务务机关认认可的集集团公司司(或总总厂)成成员企业业(或分分厂)生生产的产产品;委托加加工生产产收回的的货物。2、确认认视同自自产产品品的条件件3、取得得供货企企业所在在地国税税机关开开具的出出口货物物专用缴缴款书;(6月月1日后后取消)4、申报报“免、抵抵、退”税时注注明当月月视同自自产产品品出
21、口额额和比例例。(三)视视同内销销征税问问题免、抵、退税办办法中视视同内销销征税的的货物按按以下公公式计提提销项税税额:销项税额额=视同同内销征征税货物物的出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价增值税税征税税税率上述视同同内销征征税货物物,出口口企业已已按规定定计算免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额并已转转成本的的,可从从成本科科目中转转入进项项税额科科目。视同内销销征税货货物包括括生产企企业自报报关出口口之日起起超过规规定申报报期限未未收齐有有关出口口退(免免)税凭凭证或未未向主管管税务机机关办理理免、抵抵、退税税申报手手续的货货物。(四)免免税购进进原材料料包括从从国内购购进免税税原材料料
22、和进料料加工免免税进口口料件,其其中国内内购进免免税原材材料指中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例、中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则及及其他有有关规定定中列名名的且不不能按规规定计提提进项税税额的免免税货物物,并且且计算“免抵退退”税额抵抵减额。(五)新新发生出出口业务务企业的的新规定定1、对新新发生出出口业务务的企业业,除下下述第22点、第第3点规规定外,自自发生首首笔出口口业务之之日起112个月月内发生生的应退退税额,不不实行按按月退税税的办法法,而是是采取结结转下期期继续抵抵顶其内内销货物物应纳税税额。112个月月后,如如该企业业属于小小型出口口企业,则则按本通通知第九
23、九条有关关小型出出口企业业的规定定执行;如该企企业属于于小型出出口企业业以外的的企业,则则实行统统一的按按月计算算办理免免、抵、退税的的办法。2、注册册开业时时间在一一年以上上的新发发生出口口业务的的企业(小小型出口口企业除除外),经经地市税税务机关关核实确确有生产产能力并并无偷税税行为及及走私、逃套汇汇等违法法行为的的,可实实行统一一的按月月计算办办理免、抵、退退税的办办法。3、新成成立的内内外销销销售额之之和超过过5000万元(含含)人民民币,且且外销销销售额占占其全部部销售额额的比例例超过550%(含含)的生生产企业业,如在在自成立立之日起起12个个月内不不办理退退税确有有困难的的,在从
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