审计目标及其实现.ppt
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1、第五章第五章 审计目标及其实现审计目标及其实现l审计的目标(重点理解)l审计目标实现的过程(理解)l审计证据及审计方法(掌握)l审计工作底稿(了解)第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标就是在一定环境下,审计目标就是在一定环境下,审计主体通过审计活动所期望达到的审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。境地或最终结果。审计总目标审计总目标审计目标审计目标 审计具体目标审计具体目标 一、审计总目标一、审计总目标财务报表审计总目标是注册会计师通过执行审财务报表审计总目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的计工作,对财务报表的合法性合法性和和公允性公允性发表意见。发表意见。u 所谓合法
2、性是指被审计单位的财务报表所谓合法性是指被审计单位的财务报表是否遵循是否遵循适用的会计准则和相关会计制度的规定编制适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。u所谓公允性是指被审计单位的财务报表所谓公允性是指被审计单位的财务报表是否在所是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。金流量。二、审计具体目标二、审计具体目标l审计具体目标是审计总目标的具体化。审计具体目标是审计总目标的具体化。l必须必须根据审计总目标和被审计单位管理层认定根据审计总目标和被审计单位管理层认定来确定来确定。l 注册会计师应运用交易和事项、期末账户余注册会计师应运用交易
3、和事项、期末账户余额、列报认定,来确定每个项目的具体审计目额、列报认定,来确定每个项目的具体审计目标,以便更好地评估错报风险以及设计和实施标,以便更好地评估错报风险以及设计和实施进一步的审计程序。进一步的审计程序。表:管理层的认定与相应的审计目标表:管理层的认定与相应的审计目标认定各类认定的含义(管理层的角度)(管理层的角度)各类认定的审计目标(从(从CPA的角度)的角度)交易和事项层次发生发生记录的交易和事项均以记录记录的交易和事项均以记录已记录的交易已记录的交易完整完整性性所有应当记录的交易和事项均以所有应当记录的交易和事项均以记录记录已发生的交易确实已已发生的交易确实已经记录经记录准确准
4、确性性与交易有关的金额及其数据已恰与交易有关的金额及其数据已恰当记录当记录已记录的交易已按正已记录的交易已按正确金额反映确金额反映截止截止交易和事项均已记录于正确的会交易和事项均已记录于正确的会计期间计期间接近资产负债表日的接近资产负债表日的交易记录于正确的期交易记录于正确的期间间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户被审单位的交易已适被审单位的交易已适当分类当分类账户余额账户余额层次认定层次认定各类认定的含义各类认定的含义(从管理层(从管理层的角度)的角度)认定的审计目标认定的审计目标(从(从CPA的角度)的角度)存在存在记录的资产、负债、权益是记录的资产、负债、权
5、益是存在的存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务资产由被审单位拥有;负债资产由被审单位拥有;负债由被审单位偿还由被审单位偿还资产归属于被审单位;资产归属于被审单位;负债属于其义务负债属于其义务完整性完整性所有应记录的资产、负债和所有应记录的资产、负债和所有者权益均以记录所有者权益均以记录已存在的金额均已记已存在的金额均已记录录计价和分计价和分摊摊资产、负债和权益以恰当的资产、负债和权益以恰当的金额包括在财务报表中,与金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已之相关的计价或分摊调整已恰当记录恰当记录资产、负债和权益以资产、负债和权益以恰当的金额记录恰当的金额记录 第
6、二节第二节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 审计人员需要在具体的审计过程中运用审计人员需要在具体的审计过程中运用不同的审计方法来实现审计目标。而在不不同的审计方法来实现审计目标。而在不同的审计模式下,审计过程也不同。同的审计模式下,审计过程也不同。一、审计模式一、审计模式(一)账项基础审计(古代至(一)账项基础审计(古代至20世纪世纪40年代)年代)以审查账表上的会计事项为主线的审计以审查账表上的会计事项为主线的审计过程就是账项基础审计模式,即审计的起过程就是账项基础审计模式,即审计的起点是检查账证表。点是检查账证表。1、审计功能、审计功能发现和防止错误与舞弊发现和防止错误与舞弊 2、审
7、计重心、审计重心围绕记录会计交易的账簿、围绕记录会计交易的账簿、凭证进行详细检查、核对、加总和重新计凭证进行详细检查、核对、加总和重新计算,对会计记录以外的事项不感兴趣。算,对会计记录以外的事项不感兴趣。3、该模式的局限性、该模式的局限性l 从原始凭证到报表的详细检查,耗人、物力,从原始凭证到报表的详细检查,耗人、物力,审计成本高审计成本高l 审计方法简单,即使查处错误与舞弊,也不能审计方法简单,即使查处错误与舞弊,也不能查出会计内部控制系统的缺陷,无法追根溯源,查出会计内部控制系统的缺陷,无法追根溯源,避免重犯。避免重犯。(二)制度基础审计(二)制度基础审计(20世纪世纪4080年代)年代)
8、以内部控制测试为基础的抽样审计的以内部控制测试为基础的抽样审计的审计模式。即审计的起点是了解和测试审计模式。即审计的起点是了解和测试内部控制。内部控制。1、审计功能审计功能验证财务报表是否公允验证财务报表是否公允地反映企业的财务状况、经营成果。地反映企业的财务状况、经营成果。2、审计重心审计重心内部控制存在缺陷的会内部控制存在缺陷的会计事项计事项3、该模式的缺陷、该模式的缺陷l未考虑到被审计单位的固有风险未考虑到被审计单位的固有风险l 仅以控制测试为基础,很难将审计风险降到仅以控制测试为基础,很难将审计风险降到可接受的水平可接受的水平(三)风险导向审计模式(三)风险导向审计模式以审计风险模型为
9、基础进行的审计,成为风险导以审计风险模型为基础进行的审计,成为风险导向审计模式,即审计的起点是风险评估。向审计模式,即审计的起点是风险评估。u 产生背景:产生背景:20世纪世纪80年代进入审计风险大爆炸的时代。影年代进入审计风险大爆炸的时代。影响审计风险的因素远远超过内部控制系统,审计风响审计风险的因素远远超过内部控制系统,审计风险还受固有风险的影响。比如管理人员的品行和能险还受固有风险的影响。比如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质等。力、行业所处环境、业务性质等。二、审计目标的实现过程二、审计目标的实现过程l计划审计工作计划审计工作l 实施风险评估程序实施风险评估程序l 实施控制测
10、试和实质性测试实施控制测试和实质性测试l 终结审计工作和出具审计报告终结审计工作和出具审计报告第三节第三节 审计方法和审计证据(重点)审计方法和审计证据(重点)引导案例:广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏)1998年至2001年期间,采取虚构进货单位,虚构材料采购,伪造原料入库单、萃取产品的生产记录、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行汇款单、银行进账单,制造虚假的出口销售合同,虚构销售收入,少计费用,导致虚增利润77156.70万元人民币。然而,银广夏公司的财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,均被出具了“无保留意见”的审计报告(即银广夏的财务报告得到认可)。中天勤会计师事务所在
11、审计银广夏公司的财务报表时,在审计方法上存在严重缺陷。例如:(1)中天勤的注册会计师对其子公司天津广夏审计,执行应收账款及出口函证时,竟然委托被审计单位天津广夏代替注册会计师向银行、海关、债务人发函,将所有询证函交给公司发出,回函由该公司收回后交给注册会计师,致使被审计单位得以伪造函证结果,函证失去意义。(2)中天勤的注册会计师过分依赖被审计单位提供的会计资料。“明知”银广夏公司的财务报告“可能”存在虚假的情况下,没有实施有效的函证、监盘存货等审计程序,因而未能发现银广夏公司财务报表中的重大虚假收入。分析:审计方法恰当与否,在很大程度上决定审计的成效。一、审计方法及其特征一、审计方法及其特征(
12、一)审计方法的含义指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用的各种手段,是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。(二)审计方法的特征1、目的性2、多样性3、适用性4、结合使用性(三)审计方法的分类按取证(取得审计证据)方式分类查账方法调查取证方法分析方法监盘方法二、查账方法二、查账方法直接取证的技术方法非直接取证方法审阅法核对法验算法调账法按查账的顺序按查账的范围和数量顺查法逆查法详查法抽查法(一)非直接取证方法 1、按检查会计资料的先后顺序 (1)顺查法(以审查会计资料为例)原始凭证记账凭证会计账簿会计报表 顺查法检查的步骤顺查法检
13、查的步骤 第一步第一步,将记账凭证与原始凭证核对 第二步第二步,将记账凭证及所附原始凭证与账簿记录逐笔核对 第三步第三步,结算各个账户的发生额及期末余额 第四步第四步,检查试算平衡表上有无抄写与计算错误。顺查法检查的内容顺查法检查的内容第一,逐笔检查原始凭证记录的经济业务是否合法、真实、合规,有无涂改、伪造、虚报等问题。第二,检查记账凭证是否根据原始凭证编制,会计分录是否正确,其摘要是否清楚,附件是否齐全,有无错用科目或借、贷方向用反等问题。第三,检查会计账簿是否已按记账凭证和记账凭证汇总表等登入日记账、明细分类账和总分类账,其摘要是否记清,余额是否及时结出,总分类账与各有关明细分类账是否经常
14、核对,账账是否相符,有无漏账、错账或违反记账规则的问题。第四,检查会计报表是否根据会计账簿编制,表与账、表与表是否衔接,报表项目是否填齐,报表附注是否清楚,应报的报表及其附表是否齐全。顺查法的优缺点顺查法的优缺点优点:全面、可靠、易掌握 缺点:工作量大、无重点、低效率顺查法适用对象顺查法适用对象u被查单位规模较小、业务较少;u 被查单位管理制度和内部控制制度极差 u 被查单位存在严重违纪事项需要予以查实(2)逆查法(重点)逆查法(重点)会计报表会计账簿记账凭证原始凭证 逆查法检查的步骤第一步,从审查和分析会计报表入手,从中找出增减变 化异常或数额较大或容易出现错弊等项目,据 此作为下一步审查帐
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- 审计 目标 及其 实现
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