7章所得课税制.ppt
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1、第七章所得课税制度第七章所得课税制度所得税概述所得税概述企业所得税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税个人所得税一、所得税概述一、所得税概述含义和特点含义和特点产生和发展产生和发展类型类型地位地位1.所得税所得税以所得为课税对象的一类税的总称。(可支配收入总和)从理论角度分:限制型所得:来源于有规律和循环型收入,如收益、利润、报酬包括型所得:增加的财产减去减少的财产余额消费型所得:消费开支与本期消费掉的耐用品使用价值之和交易型所得:交换的收入减去消耗掉的成本H-S型所得(净增加消费型所得)特点特点对纯所得征税,税负公平;在社会资源配置中保持中立性,不伤税
2、本;富有弹性,有较强的聚财功能;计算复杂,征税成本高2.产生和发展产生和发展战争需要:战争需要:产生于英国,1799-1842年确立;美法德日20C初开征理论依据:理论依据:国富论中工资、利息、地租理论;瓦格纳量能负担学说;社会政策学派累进税制原则历程:历程:从临时税到固定税,从比例税率到累进税率;从分类所得到综合所得我国:我国:1983年企业所得税;1991年三大所得税3.类型类型分类所得:分类所得:利润所得、利息所得等,适于征管技术低的国家综合所得:综合所得:全部所得汇总,主要发达国家采用混合所得:混合所得:上述二者的综合4.地位地位发达国家:发达国家:21个国家中15个以此为主,占70%
3、,且以个税为主。原因:个人收入水平高;收入主要是货币,便于课征核算;征管方法、手段先进,法治健全,文化素质高;两极分化加剧,所以采取累进制。发展中国家:发展中国家:有的作为主体税种,但比例低,以公司所得税为主。原因是个人收入低,经济结构层次低,有的自给自足,难以查实;法制观念淡薄,且执法不严。中国中国:所得税30%,会不断提高。5.我国现行所得税结构体系企业所得税个人所得税外商投资企业所得税外国企业所得税二、企业所得税二、企业所得税概述概述我国现行企业所得税制度我国现行企业所得税制度企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算企业所得税的税收优惠政策企业所得税的税收优惠政策企业所得税企业所
4、得税定义企业所得税定义产生过程:三税合一(将国营企业所得税、集产生过程:三税合一(将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税)业所得税)创造公平竞争条件创造公平竞争条件 理顺分配关系理顺分配关系 减轻企业负担减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种 不稳定不稳定 以比例税率为宜企业所得额未必反映负以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力;税能力;1.概述含义:对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。内资企业所得税:国有企业1984年利改税后,大中型企业55
5、%比例税率。小型企业实行新8级超额累进税率,10-55%之间;集体企业1985年征收与小型企业相同 税率;1988.6征收私人企业所得税,35%比例税率;1993年后合并企业所得税,33%基本税率,执行到2007.12.31改革企业所得税2006年形成中华人民共和国企业所得税法(草案),2007.3.16通过,2008.1.1执行。原则:简税制、宽税基、低税率、严征管特点我国第二大主体税种,与其他税种相比:课征范围广税负相对公平不易转嫁税基约束较强收入弹性与自动稳定器2.企业所得税的基本课征制度企业所得税的基本课征制度纳税人境内注册、有所得、内资企业、外商投资企业、纳税人境内注册、有所得、内资
6、企业、外商投资企业、外国企业和其呕吐取得收入的组织外国企业和其呕吐取得收入的组织税率基本税率税率基本税率33%33%(由来);另有两档优惠税率(由来);另有两档优惠税率18%18%和和27%27%;20082008年年1 1月月1 1日起,统一内外资企业所得税税率为日起,统一内外资企业所得税税率为25%25%。(因。(因为国民待遇原则;将财政减收控制在可承受的范围内;周边为国民待遇原则;将财政减收控制在可承受的范围内;周边国家的税率水平国家的税率水平26.7%26.7%),微利企业),微利企业20%20%,高技术企业,高技术企业15%15%税收优惠税收优惠免税收入:国债利息收入;符合条件的居民
7、企业之间的股息、红利等权益性投资;符合条件的非盈利组织的收入;在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与改机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。免征:从事农林牧渔项目所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得;从事符合条件的环保、节能节水项目所得;符合条件的技术转让所得;计税依据征税对象征税对象应纳税所得额。会计年度,会计年度,境内、外全部生产经营所得和其他所得,境内、外全部生产经营所得和其他所得,以企业所得税法为依据确定所得额,企业以企业所得税法为依据确定所得额,企业会计利润是确定所得额的基础会计利润是确定所得额的基础企业纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入
8、、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。n3.应纳所得税额计算应纳所得税额计算 应纳所得税额应纳税所得额税率 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额v 收入总额-销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入v准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本(直接成本和间接成本)、费用(销售费用、管理费用和财务费用)和损失应纳税额计算例例1,某,某企业经税务机关同意,每个季度按实际数预缴所得税,2008年第一季度利润50万元,第二季度累计利润120万元,第三季度累计利润190万元,第四季度为250万元。2008年全
9、年应纳税额280万元。计算各季度应预缴和年终汇算清缴的企业所得税税额。解:(1)2008年第一季度预缴企业所得税额为:50 x25%=12.5万元(2)第二季度预缴所得税额:(120-50)x25%=17.5万元(3)第四季度预缴所得税额:(190-120)x25%=17.5万元(4)第四季度预缴所得税额:(250-190)x25%=15万元(5)年终汇算清缴:全年应纳税额=280 x25%=70万元全年累计预缴:12.5+17.5+17.5+15=62.5万元应补交所得税额:70-62.5=7.5万元境外已纳税款扣除例例2,某企业,某企业2008年境内应纳税所得为400万元,同期从在美设立的
10、全资境外机构取得应纳税所得额100万元,并在美已实缴所得税税款32万元,该企业对境外所得已纳税税款采用分国不分项抵扣方法,计算该企业本年度应纳所得税额。解:全年应纳税额=(400+100)x25%=125境外所得税税款扣除限额=125x100/(400+100)=25全年应纳税额=125-25=100万元(境外所得已纳税额超出限额7万元的部分不得在本年度应纳税额中扣除;也不得列为费用支出,但可以在不超过5年期限内,用以后年度的税额不超过限额的余额补扣)例三总机构设在中国境内的某外商投资企业,2008年该企业境内生产经营所得1000万元,同期从在英国设立的分公司取得生产经营所得折合人民币500万
11、元,并在英国已纳税款160万元人民币;从设在印度的分公司取得生产经营所得200万元人民币,在印度已纳税款25万元。计算该公司本年度应纳所得税额。解:(1)境外已纳税款扣除限额:英国:500 x25%=125(已纳税款160的余额35不得在本年度应纳税额中扣除)印度:200 x25%=50(印度已纳税款25,低于限额的可从本年度应纳税额中扣除)(2)全年应纳税额(1000+500+200)x25%-125-25=275万元境内投资所得应纳税额来源于被投资企业的应纳税所得额:投资企业分回的股息红利/(1-被投资企业所得税税率)应纳税额:来源于被投资企业的应纳税所得额x投资企业适用税率税收扣除额:来
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