aah09-19国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-税务检查基本方法10867.docx
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1、第一章 税务检查基本方法税务检查基基本方法,是是指税务机机关和税务务检查人员员实施税务务检查时,为为发现税收收违法问题题,收集相相关证据,依依法采取的的各种手段段和措施的的总称。本本章主要介介绍账务检检查方法、分分析方法、调调查方法、盘盘存方法、电电子查账等等内容。第一节账务务检查方法法账务检查方方法,是指指对稽查对对象的会计计报表、会会计账簿、会会计凭证等等有关资料料进行系统统审查,据据以确认稽稽查对象缴缴纳税款的的真实性和和准确性的的一种方法法。账务检检查方法按按照查账顺顺序分为顺顺查法和逆逆查法,按按照审查的的详细程度度分为详查查法和抽查查法,按照照审查方法法分为审阅阅法和核对对法。本节
2、节重点介绍绍上述六种种常用账务务检查方法法。一、顺查法法顺查法,又又叫正查法法,是指根根据会计业业务处理顺顺序,依次次进行检查查的方法。顺顺查法适用用于业务规规模不大或或业务量较较少的稽查查对象,以以及经营管管理和财务务管理混乱乱、存在严严重问题的的稽查对象象和一些特特别重要项项目的检查查。(一)审阅阅和分析原原始凭证审阅和分析析原始凭证证,就是按按照一定的的方法和程程序,对原原始凭证及及其内容的的真实性、合合法性、合合理性进行行分析和判判断,以确确定其是否否真实有效效。1审查原原始凭证上上的要素是是否齐全,手手续是否完完备。审查查时应注意意凭证上是是否注明了了填制单位位名称、填填制日期、填填
3、制人姓名名、经办人人签章、接接受单位名名称及其真真实性,经经济业务的的内容、商商品物资的的数量、单单价、金额额等。2将原始始凭证反映映的经济业业务内容与与经济活动动的实际情情况进行比比较,分析析原始凭证证上记录的的经济内容容与实际经经济活动是是否相符,包包括原始凭凭证所反映映的用于经经济活动的的货物、劳劳务等数量量和规模,是是否与企业业真实经营营状况一致致;原始凭凭证记录货货物或劳务务的单位价价值是否符符合当时公公允标准;货物或劳劳务的购入入是否符合合当时企业业的经营需需要等。3对比分分析不同时时期同类原原始凭证上上相关事项项,查找相相同事项之之间的差异异。如果分分析发现来来自同一外外来单位、
4、反反映同类经经济业务的的原始凭证证上的有关关要素变动动较大,又又无合理解解释时,则则存在问题题的可能性性较大。4分析原原始凭证上上的有关要要素。如反反映的商品品物资的数数量及单价价变动有无无不合理现现象,日期期有无异常常或涂改,出出据单位的的业务范围围与凭证上上所反映的的业务内容容是否相符符,票据台台头与受票票单位是否否一致、笔笔迹和印章章是否正常常、经办人人的签章是是否正常等等等。5分析和和比较原始始凭证本身身的特性。如如比较票据据纸面的光光泽、纸张张的厚度、印印刷的规范范性、纸质质、底纹(水水印)及其其他防伪标标记等。6复核原原始凭证上上的数量、金金额合计,并并对其结果果进行分析析比较,以
5、以判明有无无问题。(二)证证证核对证证核对,既既包括原始始凭证与相相关原始凭凭证、原始始凭证与原原始凭证汇汇总表的核核对,也包包括记账凭凭证与原始始凭证、记记账凭证与与汇总凭证证之间的核核对。证证核对的的方法如下下:1将记账账凭证注明明的所附原原始凭证的的份数与实实际所附的的份数进行行核对,以以判明有无无不相符的的会计错弊弊。2将记账账凭证上会会计科目所所记录的经经济内容与与原始凭证证上所反映映的经济内内容进行核核对,判明明有无会计计科目适用用错误或故故意错用会会计科目。3将记账账凭证所反反映的数量量与金额与与所附原始始凭证上的的数量与金金额合计数数进行核对对,以判明明数量和金金额是否相相符。
6、4将记账账凭证上的的制证日期期与原始凭凭证上的日日期进行核核对,以判判明是否存存在通过入入账时间的的变化,人人为调节会会计收益和和成本的现现象。5查看记记账凭证附附件的规范范性。一般般情况下,除除了结账(俗俗称转账)和和更正错误误的记账凭凭证外,其其他所有的的记账凭证证都必须附附有原始凭凭证。核对对时应注意意查看记账账凭证有无无应附而未未附原始凭凭证的现象象。6核对汇汇总记账凭凭证与记账账凭证、科科目汇总表表与记账凭凭证。通常常是按照编编制汇总记记账凭证和和科目汇总总表的方法法,依据审审阅无误的的记账凭证证由检查人人员重新进进行编制,将将重新编制制的汇总记记账凭证和和科目汇总总表与企业业原有的
7、汇汇总记账凭凭证和科目目汇总表进进行对照分分析,从中中发现问题题或线索,明明确需进一一步检查的的重点和项项目。注意:应用用证证核对对法的基本本前提是检检查人员在在审阅账户户或其他会会计资料时时发现了疑疑点或线索索,或有证证据证明企企业在某些些方面存在在舞弊嫌疑疑时,或者者为了某些些检查特定定目的(如如为了查清清某些问题题)的情况况下,才对对相关科目目的账簿进进行核对。(三)账证证核对账证核对,就就是将会计计凭证和有有关明细账账、日记账账或总账进进行核对。通通过账、证证核对可以以判断企业业会计核算算的真实性性和可靠性性,有助于于发现并据据以查证有有无多记、少少记或错记记等会计错错弊,帮助助检查人
8、员员节约检查查时间,简简化检查过过程,提高高检查效率率和正确性性。值得注注意的是,在在进行账、证证核对之前前,首先应应确定会计计凭证的正正确性,如如果发现存存在错误,必必须先纠正正后才能进进行核对。进行账证核核对时,一一般采用逆逆查法,即即在查阅有有关账户记记录时,如如果发现某某笔经济业业务的发生生或记录存存在疑问,可可以将其与与记账凭证证及原始凭凭证进行核核对,以求求证是否存存在会计错错弊问题。(四)账账账核对账账核对,就就是将总账账与相应的的明细账、日日记账进行行有效性核核对,其目目的在于查查明各总账账科目与其其所属明细细账、日记记账是否一一致。验算算总账与所所属明细账账、日记账账的一致性
9、性是进行总总账检查不不可缺少的的步骤。值值得注意的的是,在账账账核对前前,必须进进行账簿记记录正确性性的审查和和分析,借借以发现有有无不正常常现象和差差错舞弊行行为。通过账账核核对,可以以发现诸如如利用存货货账户直接接转销的方方式隐瞒销销售收入的的问题、在在建工程耗耗用自产货货物或外购购货物未记记销售或未未作进项税税额转出的的问题、以以物易物销销售货物未未记销售的的问题等涉涉税问题。进行账账核核对,需要要将存在对对应关系账账簿中的业业务逐笔逐逐项进行核核对,核对对时不仅要要核对金额额、数量、日日期、业务务内容是否否相符,还还要核查分分析所反映映的经济业业务是否合合理、合法法。(五)账表表核对账
10、表核对,是是指将报表表与有关的的账簿记录录相核对,包包括将总账账和明细账账的记录与与报表进行行相符性核核对,也包包括报表与与明细账、日日记账之间间的核对。其其目的在于于查明账表表记录是否否一致,报报表之间的的勾稽关系系是否正常常。但是,账账表相符不不表明不存存在问题。例例如,资产产负债表中中的成品资资金占用,从从理论上讲讲应与存货货类(如库库存商品、原原材料等)总总账余额相相等,然而而,即使相相等也不能能完全排除除存在差错错或舞弊行行为的可能能性,如对对增值税应应税企业而而言,如果果存在存货货的虚进(虚虚假的购入入)、虚出出(虚假的的销售)或或多转销售售成本等问问题,都会会造成成品品资金占用用
11、不实,但但是,这并并不影响账账表之间的的相符性。值值得注意的的是,在账账表核对之之前,必须须对报表本本身进行正正确性和真真实性审查查和判断。(六)账实实核对账实核对,就就是采用实实物盘存与与账面数量量比较、金金额计算核核对的方法法,核实存存货的账面面记录与实实际库存是是否一致,其其目的在于于查明实物物是否安全全、数量是是否正确,实实物的存在在价值与账账面记录是是否一致相相符,各种种债权、债债务是否确确实存在。账实核对是是重要的检检查方法之之一。账实实核对是以以实物盘点点与账项核核对为前提提和基础,既既可以根据据经审阅核核对过的账账簿记录与与现存的实实物进行核核对,也可可以根据检检查人员实实地盘
12、点的的结果与其其账面记录录进行核对对。核对时时,税务检检查人员不不仅要有计计划,而且且要有重点点,应该将将企业生产产经营的主主要和关键键的财产物物资作为盘盘点和核对对的重点。通通过核对发发现的差异异,还需要要作进一步步的核实和和审查,并并对产生差差异的原因因及可能产产生的后果果进行客观观分析和判判断,必要要时,可以以进行复盘盘。(七)对会会计年末结结转数进行行审查审查会计年年末余额结结转数,就就是对企业业年末过新新账的账户户余额进行行相符性审审核,目的的是防止企企业利用年年末过账隐隐瞒存在的的问题,达达到少缴税税款的目的的。审查时时,主要是是将上年年年末会计账账户余额、会会计报表相相关项目金金
13、额和新开开账户年初初余额进行行比较,看看是否一致致,如果出出现不一致致的情况,应应进一步查查明原因。二、逆查法法逆查法,亦亦称倒查法法或溯源法法,是指按按照会计记记账程序的的相反方向向,由报表表、账簿查查到凭证的的一种检查查方法。从从检查技术术上看,逆逆查法主要要运用了审审阅和分析析的技术方方法,在排排疑的基础础上根据重重点和疑点点,逐个进进行追踪检检查。逆查查法主要适适用于对大大型企业以以及内部控控制制度健健全、内部部控制管理理严格的企企业的检查查,但不适适用于某些些特别重要要和危险项项目的检查查。(一)审阅阅和分析会会计报表会计报表是是总括反映映纳税人一一定时期经经济活动和和财务收支支状况
14、的书书面报告。通通过审阅和和分析会计计报表,掌掌握纳税人人生产经营营及变化情情况,有利利于从总体体上把握纳纳税人在纳纳税方面存存在的问题题,以便确确定稽查对对象或确定定账、证检检查的重点点。审查、分析析会计报表表时应注意意:1搜集的的会计报表表资料要齐齐全,以便便进行纵向向或横向比比较。只有有一个时期期或某种报报表,往往往不便于分分析,难以以全面发现现问题。2要搞清清各种会计计报表各个个项目的具具体核算内内容,各项项目数据来来源如何进进行核算,以以及与哪些些税有关系系。否则,难难以通过会会计报表分分析出在纳纳税方面存存在的问题题。3要选择择与税收有有关的主要要项目进行行分析,以以提高检查查效率
15、。会会计报表的的项目较多多,但有些些项目与税税收无直接接关系或关关系不大,所所以审查时时应抓住与与税收有关关的主要项项目进行分分析。4可与实实际调查研研究搜集的的相关纳税税指标参数数进行对比比,以发现现会计报表表的各项指指标有无异异常问题。(二)进行行账表之间间的核对,见见顺查法。(三)进行行账账核对对,见顺查查法。(四)审查查分析有关关明细账、日日记账审查分析有有关明细账账、日记账账,并在此此基础上抽抽查核对记记账凭证及及其所附的的原始凭证证,是运用用逆查法的的必经步骤骤。逆查法法为了弥补补审查分析析报表的不不足,还可可以运用审审查分析明明细账的方方法,借以以发现问题题,并通过过抽查记账账凭
16、证或原原始凭证,或或者其他资资料(如成成本计算单单、企业购购销合同等等)来澄清清问题。(五)审查查分析原始始凭证对企业任何何经济业务务的审查,最最终都离不不开对原始始凭证的检检查,在运运用逆查法法查明问题题发生的过过程和原因因时,必然然要审查和和分析原始始凭证,借借以查明问问题的来龙龙去脉。(六)进行行账实核对对,见顺查查法。三、详查法法详查法,又又称精查法法或详细审审查法,是是指对稽查查对象在检检查期内的的所有经济济活动、涉涉及经济业业务和财务务管理的部部门及其经经济信息资资料,采取取严密的审审查程序,进进行周详的的审核检查查。详查法适用用于规模较较小、经济济业务较少少、会计核核算简单、核核
17、算对象比比较单一的的企业,或或者为了揭揭露重大问问题而进行行的专案检检查,以及及在整个检检查过程中中对某些(某某类)特定定项目、事事项所进行行的检查。因因而,详查查法对于管管理混乱、业业务复杂的的企业,以以及税务检检查的重点点项目和事事项的检查查十分适用用,一般都都能取得较较为满意的的效果。详详查法也适适用于对歇歇业、停业业清算企业业的检查。四、抽查法法抽查法,亦亦称抽样检检查法。一一般认为它它是详查法法的对称,单单从方法上上讲,它是是一种独立立的检查方方法。抽查查法不仅在在检查的基基础、环境境、内容上上与详查法法不同,而而且使用的的基本方法法也不同。抽查法,是是指从被查查总体中抽抽取一部分分
18、资料进行行审查,再再依据抽查查结果推断断总体的一一种方法。抽抽查法具体体又分为两两种:一是是重点抽查查法,即根根据检查目目的、要求求或事先掌掌握的纳税税人有关纳纳税情况,有有目的地选选择一部分分会计资料料或存货进进行重点检检查;二是是随机抽查查法,即以以随机方法法,选择纳纳税人某一一特定时期期或某一特特定范围的的会计资料料或存货进进行检查。抽查法的程程序为:1制定抽抽查方案,确确定抽查重重点在制定抽查查方案时要要尽量考虑虑到各种因因素的影响响,从而使使方案尽可可能的与实实际情况相相符合。抽抽查方案除除要确定抽抽查的重点点以外,还还包括根据据不同的抽抽查项目制制定合理的的抽查路线线、确定抽抽查的
19、时间间、人员分分工、复核核等。2确定抽抽查对象抽查重点确确定以后,要要按照抽查查的要求合合理确定抽抽查的对象象和内容。当当某一抽查查重点存在在多个对象象时,要按按照重要性性原则确定定具体的抽抽查对象。3实施抽抽查实施抽查是是对抽查方方案的具体体落实,在在实施抽查查时要把握握好抽查时时间,以免免影响企业业的生产经经营。在抽抽查实物资资产时,要要选择资产产流动量相相对较小的的时候进行行,以免影影响抽查结结果的正确确性。4抽查结结果分析分析抽查结结果,目的的是根据抽抽查的情况况判断对总总体的影响响程度。分分析时要注注意准确性性、可靠性性的分析。5确定抽抽查结果对对总体的重重要程度根据抽查结结果对总体
20、体进行推断断是抽查法法的目的,但但抽查结果果只能作为为对总体判判断的参考考,不能作作为直接的的定案依据据。对于抽抽查结果与与实际情况况差异比较较大的,要要进一步查查明原因,必必要时可以以扩大抽查查范围,或或者放弃抽抽查结果。五、审阅法法审阅法,是是指在对稽稽查对象有有关书面资资料的内容容和数据进进行详细审审查和研究究,以发现现疑点和线线索,取得得税务检查查证据的一一种检查方方法。审阅阅法适用于于所有企业业经济业务务的检查,尤尤其适合对对有数据逻逻辑关系和和核对依据据内容的检检查。审阅阅法的审查查内容主要要包括两个个方面,一一是与会计计核算组织织有关的会会计资料,二二是除了会会计资料以以外的其他
21、他经济信息息资料以及及相关资料料,如一定定时期的内内外部审计计资料、购购销和加工工承揽合同同、车间和和运输管理理等方面的的信息资料料。(一)会计计资料的审审阅1原始凭凭证的审阅阅。审阅原始凭凭证时,应应注意有无无涂改或伪伪造的现象象和痕迹,记记录的经济济业务是否否符合会计计制度的规规定,是否否有业务负负责人的签签字。具体体的可以从从以下方面面进行审阅阅和核查:(1)审阅阅凭证格式式是否规范范、要素是是否完整。(2)审阅阅凭证上的的文字、数数字是否清清晰,有无无挖、擦、涂涂、改的痕痕迹。对于于复写的凭凭证应该查查看反面复复写字迹的的颜色是否否一致、均均匀;对于于有更正内内容的凭证证,应该审审查更
22、正的的方法是否否符合规定定、更正的的内容是否否反映了经经济业务的的真实情况况、更正的的说明是否否符合逻辑辑等。(3)审阅阅填制凭证证日期与付付款日期是是否相近,付付款与经济济业务是否否存在必然然联系。(4)审阅阅填制凭证证的单位是是否确实存存在,以防防止利用已已经合并、撤撤销单位的的作废凭证证作为支付付凭据,冒冒领、乱支支成本、费费用。(5)审阅阅凭证的台台头是否为为稽查对象象。(6)审阅阅凭证的审审批传递是是否符合规规定,相关关责任人员员是否已按按规定办理理了必要的的签章手续续。(7)审阅阅收款、付付款原始凭凭证是否加加盖财务公公章或收讫讫、付讫印印鉴。(8)审阅阅凭证所反反映的经济济业务内
23、容容是否合法法、合规、合合理。对这这一类内容容的审阅主主要表现在在支付性费费用上面。(9)稽查查对象自制制的凭证如如果已交其其他单位,应应审阅其存存根是否连连续编号,存存根上的书书写是否正正常、流畅畅。(10)自自制凭证的的印刷是否否经过审批批,保管、领领用有无手手续。对这这一类内容容的审阅重重点应放在在自制和外外购收据的的使用和保保管上,必必要时可以以采用限定定定额法、最最低(平均均)消耗(成成本或费用用)定额法法等方法测测算稽查对对象的应税税收入或收收益。(二)记账账凭证的审审阅审阅记账凭凭证时,应应重点审查查企业的会会计处理是是否符合企企业会计准准则及国国家统一会会计制度的的规定,将将审
24、阅过的的原始凭证证与记账凭凭证上的会会计科目、明明细科目、金金额对照观观察,分析析其是否真真实反映了了实际情况况,有无错错弊、掩饰饰的情形,记记账凭证上上编制、复复核、记账账、审批等等签字是否否齐全。(三)账簿簿的审阅审阅会计账账簿,包括括审阅稽查查对象据以以入账的原原始凭证是是否齐全完完备,账簿簿记载的有有关内容与与原始凭证证的记载是是否一致,会会计分录的的编制或账账户的运用用是否恰当当,货币收收支的金额额是否正常常,成本核核算是否符符合国家有有关财务会会计制度的的规定,是是否符合检检查目标的的其他要求求(如税金金核算的正正确性要求求、税金的的增减与企企业经营能能力变化的的关系)等等。对账簿
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