第四章 复式记账原理及其应用.ppt
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1、第四章第四章复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用 本章重点本章重点借贷记账法借贷记账法账户结构账户结构记账规则记账规则借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 记账方法记账方法经济业务发生后,如何将其记录在账户中的方法经济业务发生后,如何将其记录在账户中的方法单式记账法单式记账法对发生经济业务之后所产生的会计要素增减变动一般对发生经济业务之后所产生的会计要素增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法只在一个账户中进行记录登记的方法复式记账法复式记账法每一项经济业务发生后需要记录时,同时在相互联系每一项经济业务发生后需要记录时,同时在相互联系的两个或两个以上的
2、账户中以相等的金额进行登记的的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的方法方法 复式记账法的特点复式记账法的特点:能够反映经济业务的来龙去脉能够反映经济业务的来龙去脉,通过会计要素的通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。果。由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账,因此可以对账户记录结果进行试算户同时记账,因此可以对账户记录结果进行试算平衡,检查账户记录的正确性平衡,检查账户记录的正确性。复式记账包括以下几种方法:复式记账包括以下几种方法:借贷记账法借贷记账法 收付记账法收
3、付记账法 增减记账法增减记账法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法借贷记账法是以是以“借借”、“贷贷”为记账符号,记录会计要素为记账符号,记录会计要素增减变动及其结果的复式记账方法。增减变动及其结果的复式记账方法。借贷记账法的起源与发展借贷记账法的起源与发展起源于起源于1313世纪的意大利世纪的意大利现在现在“借借”、“贷贷”两字已经失去原来的意义,仅是两字已经失去原来的意义,仅是一种记账符号一种记账符号1515世纪借贷记账法有了理论基础,并成为世界上广泛世纪借贷记账法有了理论基础,并成为世界上广泛采用的方法。采用的方法。一、理论基础一、理论基础会计等式,亦即:会计等式,亦即:“资产
4、负债所有者权益资产负债所有者权益”比如,一个企业刚刚组成,有货币资金比如,一个企业刚刚组成,有货币资金1010万元,其中万元,其中6 6万元有所有者投入,万元有所有者投入,4 4万元从债权人出借入。万元从债权人出借入。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构借借Debit Debit 贷贷CreditCredit借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下账户的基本结构每一个账户都分借方和贷方每一个账户都分借方和贷方通常左边为借方通常左边为借方,右方为贷方右方为贷方每一账户的借方和贷方
5、都必须做相反的记录每一账户的借方和贷方都必须做相反的记录,即如果借即如果借方表示增加方表示增加,贷方就表示减少。贷方就表示减少。每一账户中登记的金额包括余额和发生额每一账户中登记的金额包括余额和发生额收益类费用类账户结转后没有余额收益类费用类账户结转后没有余额 关于账户中登记的金额关于账户中登记的金额(本期)发生额(本期)发生额按借贷方向分按借贷方向分 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额余额余额 期初余额期初余额期末余额期末余额关系关系期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 =期末余额期末余额第一类账户:第一类账户:期初余额在借方,本期
6、增加额在借方,期初余额在借方,本期增加额在借方,本期减少额在贷方,本期末余额在借方本期减少额在贷方,本期末余额在借方第二类账户第二类账户:期初余额在贷方,本期增加额在贷方,:期初余额在贷方,本期增加额在贷方,本期减少额在借方,期末余额在贷方本期减少额在借方,期末余额在贷方按增减变化分按增减变化分 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额收入类账户收入类账户增加记贷方,增加记贷方,减少记借方,减少记借方,但与负债与所但与负债与所有者权益类账有者权益类账户的区别在于户的区别在于期末无余额期末无余额。账户结构账户结构 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益增加增加资产类账户资产类账
7、户增增加记入借方,加记入借方,减少记入贷方,减少记入贷方,余额在借方余额在借方。负债和所有负债和所有者权益账户者权益账户增加记入贷增加记入贷方,减少记方,减少记入借方,入借方,余余额在贷方额在贷方。费用类账户费用类账户增加增加记借方,减少记记借方,减少记贷方,但与资产贷方,但与资产类账户的区别在类账户的区别在于于期末无余额期末无余额。(若有余额,则(若有余额,则与资产类账户具与资产类账户具有相同的性质)有相同的性质)收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少减少减少增加增加增加增加减少减少减少减少 各类账户结构汇总各类账户结构汇总账户名称(会计科目)账户名称(会计科目)资产增加资产增加成
8、本增加成本增加费用增加费用增加负债及所有者权益减负债及所有者权益减少少收入转出收入转出资产减少资产减少成本转销成本转销费用转销费用转销负债及所有者权益增负债及所有者权益增加加收入增加收入增加期末余额:资产余额期末余额:资产余额期末余额:负债及所有者权益余额期末余额:负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方 三、记账规则三、记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额 借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向,以相等的金额,在两个或两个以上相反的方向,以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账
9、户中进行登记。互联系的账户中进行登记。一借,一贷一借,一贷一借,多贷一借,多贷多借,一贷多借,一贷多借,多贷多借,多贷 1.实际运用借贷记账法记录经济业务的步骤实际运用借贷记账法记录经济业务的步骤分析经济业务涉及哪些要素的变化,是增加还分析经济业务涉及哪些要素的变化,是增加还是减少是减少记入根据这些要素设置的账户的借方还是贷方,记入根据这些要素设置的账户的借方还是贷方,记录多少记录多少例例1 1 向银行借入短期借款向银行借入短期借款80008000元,银行通元,银行通知已经到账。知已经到账。短期借款短期借款80008000贷方贷方借方借方 银行存款银行存款80008000借方借方 贷方贷方借:
10、银行存款借:银行存款 80008000 贷:短期借款贷:短期借款 80008000 例例2 20072 2007年年9 9月份销售产品月份销售产品1000010000元,已经元,已经收到现金收到现金70007000元存入银行,剩余元存入银行,剩余30003000元约元约定于定于1111月份支付。月份支付。银行存款银行存款70007000借方借方 贷方贷方 营业收入营业收入1000010000贷方贷方借方借方 借:银行存款借:银行存款 70007000 应收账款应收账款 30003000 贷:贷:营业收入营业收入 1000010000应收账款应收账款 贷方贷方借方借方3000 2.2.两个重要名
11、词:账户对应关系与对应账户两个重要名词:账户对应关系与对应账户账户对应关系:账户对应关系:复式记账时一笔经济业务所涉及的复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。几个账户之间的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行,收到投资者投资存入银行,“银行存款银行存款”与与 “实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的,不可随意的,不可随意“拉郎配拉郎配”。对应账户:对应账户:存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。【例例】在上例中,在上例中,“银行存款银行存款”与
12、与“实收资本实收资本”账户账户就互为对应账户。就互为对应账户。3.3.借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制在各项经济业务登记到账户之前,是通过编制在各项经济业务登记到账户之前,是通过编制会计分录会计分录来确定某项经济业务应借、应贷账户来确定某项经济业务应借、应贷账户及金额。及金额。会计分录会计分录登记到账户之前,确定某项经济业务应借应贷账户登记到账户之前,确定某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。的名称及其金额的记录。会计分录的含义会计分录的含义会计分录说明的此项经济业务的内容会计分录说明的此项经济业务的内容会计分录说明了对应账户、账户之间的对应关系会计分录说明了对应账
13、户、账户之间的对应关系会计分录说明了按借贷复式记账法的要求某项经济会计分录说明了按借贷复式记账法的要求某项经济业务应该业务应该(编制步骤编制步骤)记入哪几个账户(至少两个)记入哪几个账户(至少两个)记入各账户的哪个方向(表示增加、减少)记入各账户的哪个方向(表示增加、减少)应该记入的金额是多少应该记入的金额是多少 会计分录的形式会计分录的形式简单分录:一借一贷简单分录:一借一贷复合分录:一借多贷、多借一贷复合分录:一借多贷、多借一贷在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的 1.1.取得产品销售收入取得产品销售收入9.69.6万元,存入银行。万元,存入
14、银行。2.2.取得半年期银行贷款取得半年期银行贷款6060万元,款项已经存入。万元,款项已经存入。3.3.用现金支票提取现金用现金支票提取现金1 1万元。万元。4.4.收到投资者追加投资收到投资者追加投资350350万元,存入银行。万元,存入银行。5.5.向银行借款向银行借款4.24.2万元偿还应付账款。万元偿还应付账款。6.6.购入机器设备购入机器设备8 8台共计台共计560560万元,款项已支付。万元,款项已支付。7.7.用银行存款支付水电费用银行存款支付水电费0.80.8万元。万元。8.8.用银行存款用银行存款100100万元归还已到期的银行贷款。万元归还已到期的银行贷款。9.9.用银行
15、存款缴纳税金用银行存款缴纳税金5 5万元和分配利润万元和分配利润2 2万元,款项万元,款项已经支付。已经支付。10.10.购进原材料购进原材料6 6万元,已用银行存款支付万元,已用银行存款支付3.53.5万元,尚万元,尚有有2.52.5万元未支付。万元未支付。四、试算平衡四、试算平衡1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义根据会计等式的平衡关系,根据会计等式的平衡关系,按照记账规则的要求,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,来检查账户记录的正确性、通过汇总计算和比较,来检查账户记录的正确性、完整性。完整性。2.2.试算平衡的具体方法试算平衡的具体方法方法一方法一 会计分录平衡法会计分录平衡法
16、借方科目金额借方科目金额 =贷方科目金额贷方科目金额方法二方法二 发生额平衡方法发生额平衡方法方法三方法三 余额平衡方法余额平衡方法 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的贷方余额合计全部账户的本期全部账户的本期借方发生额合计借方发生额合计全部账户的本期贷全部账户的本期贷方发生额合计方发生额合计 注意:注意:通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的是绝对的如果借贷不平衡,则肯定记录或计算有错误。如果借贷不平衡,则肯定记录或计算有错误。如果借贷平衡,并不能保证记账没有错误。如果借贷平衡,并不能保证记账没有错误。课
17、堂练习课堂练习下表是某企业尚未完成的试算平衡表,要求:根据借贷记账下表是某企业尚未完成的试算平衡表,要求:根据借贷记账法原理,计算下表中字母的金额,形成完整的试算平衡表。法原理,计算下表中字母的金额,形成完整的试算平衡表。账户账户名称名称期初余期初余额额本期本期发发生生额额期末余期末余额额借借贷贷借借贷贷借借贷贷现现金金8,000A30009,000银银行存款行存款380,000200,000300,000F应应收收账账款款650,000300,000D500,000固定固定资产资产662,000B50,000G短期借款短期借款500,000C200,000400,000应应付付账账款款200
18、,00051000151,000H实实收收资资本本1,000,000E1,500,000合合计计第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 以制造企业为例以制造企业为例 主要内容主要内容一、购进业务核算一、购进业务核算二、生产业务核算二、生产业务核算三、销售业务核算三、销售业务核算四、利润形成及分配业务核算四、利润形成及分配业务核算五、其他业务核算五、其他业务核算一、购进业务的核算一、购进业务的核算(一)购进业务会计核算的主要内容(一)购进业务会计核算的主要内容购进材料采购成本的核算购进材料采购成本的核算(初始计量:历史成本)(初始计量:历史成本)材料的买价材料的买价购进过程中涉及的相关税
19、费(如运费、装卸费等)购进过程中涉及的相关税费(如运费、装卸费等)购进材料验收入库的核算购进材料验收入库的核算购进材料货款结算的核算购进材料货款结算的核算购进材料时就付款购进材料时就付款购进材料时款未付购进材料时款未付购进材料前已付款购进材料前已付款 已购进材料的相关核算已购进材料的相关核算后续计量:历史成本与可变现净值孰低后续计量:历史成本与可变现净值孰低发出材料的计价方法(第七章)发出材料的计价方法(第七章)先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法(二)购进业务核算设置的账户(二)购进业务核算设置的账户反映材料收、发、结存情况的账户反映材料收、发、结存情况的账户材料采购
20、材料采购原材料原材料 计入材料采购成本的支出一般包括:计入材料采购成本的支出一般包括:买价(发票账单上所开列的货款金额)买价(发票账单上所开列的货款金额)运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等)运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等)运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本材料采购材料采购材料的买价材料的买价运输费运输费包装费等包装费等入库材料入库材料实际成本实际成本原材料原材料验收入库验收入库未入库材料未入库材料的实际成本的实际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本领用、发出材领用、发出材料实际成本料实际成本 反映结算反映结算材料款及采
21、购费用材料款及采购费用的账户的账户银行存款银行存款/库存现金库存现金应付账款应付账款预付账款预付账款 应付账款应付账款归还归还供贷单位款供贷单位款应付应付供货单位款供货单位款尚未归还尚未归还供货单位款供货单位款预付账款预付账款实际预付实际预付供贷单位款供贷单位款收到材料时收到材料时冲销的预付款冲销的预付款尚未收到材料尚未收到材料的预付款的预付款材料采购主要经济业务的核算材料采购主要经济业务的核算1.购进材料,支付材料货款和采购费用;购进材料,支付材料货款和采购费用;2.购入材料,应付材料货款;购入材料,应付材料货款;3.预付购进材料货款;预付购进材料货款;4.购入预付货款的材料;购入预付货款的
22、材料;5.支付应付货款;支付应付货款;6.结转材料采购成本。结转材料采购成本。例题例题P63课堂练习课堂练习光明公司光明公司7月份发生下列物资采购业务:月份发生下列物资采购业务:1购入甲材料购入甲材料6 000千克,单价千克,单价8元,价款未付。元,价款未付。2用银行存款用银行存款2 700元支付上述甲材料外地运杂费。元支付上述甲材料外地运杂费。3购入乙材料购入乙材料 7 200千克,单价千克,单价10元,价款通过银行付清。元,价款通过银行付清。4购进丙材料购进丙材料2 800千克,单价千克,单价9元,丁材料元,丁材料10 000千克,单千克,单价价5元,款项均已通过银行付清,元,款项均已通过
23、银行付清,5供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共2000元。元。6用银行存款用银行存款10000元预付订购甲材料款。元预付订购甲材料款。7以前月份已预付款以前月份已预付款100 000元的甲材料本月到货,价款合元的甲材料本月到货,价款合计计110000元,用银行存款补付尾款。元,用银行存款补付尾款。8本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库,结转其成本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库,结转其成本。本。要求:编制本月业务的会计分录要求:编制本月业务的会计分录;登记总分类账户。登记总分类账户。二、生产业务核算二、生产业务核算(一)生产业务(一)生产业务是指
24、从材料投入生产起是指从材料投入生产起,到产品完工入库的过程到产品完工入库的过程称为生产过程。称为生产过程。生产过程是劳动耗费过程与产品生产过程的统生产过程是劳动耗费过程与产品生产过程的统一。一。生产劳动的耗费可归集为制造成本和管理生产劳动的耗费可归集为制造成本和管理费用。费用。制造成本:为制造产品发生的各种耗费。包括制造成本:为制造产品发生的各种耗费。包括为制造产品而耗费的直接材料、直接人工和制为制造产品而耗费的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。(生产成本、制造费用)(生产成本、制造费用)管理费用:为组织和管理生产活动发生的各种管理费用:为组织和管理生产活动发生的各种耗费。比如行政管理人员
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