aah0919国家税务总局稽查培训材料税务稽查方法税务检查基本方法.docx
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1、aah0919国家税务总局稽查培训材料税务稽查方法税务检查基本方法税务检查基本方法,是指税务机关与税务检查人员实施税务检查 时,为发现税收违法问题,收集有关证据,依法采取的各类手段与措 施的总称。本章要紧介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存 方法、电子查账等内容。第一节账务检查方法账务检查方法,是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭 证等有关资料进行系统审查,据以确认稽查对象缴纳税款的真实性与 准确性的一种方法。账务检查方法按照查账顺序分为顺查法与逆查 法,按照审查的全面程度分为详查法与抽查法,按照审查方法分为批 阅法与核对法。本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。一、顺查法顺查法,
2、又叫正查法,是指根据会计业务处理顺序,依次进行检 查的方法。顺查法适用于业务规模不大或者业务量较少的稽查对象, 与经营管理与财务管理混乱、存在严重问题的稽查对象与一些特别重 要项目的检查。(一)批阅与分析原始凭证批阅法,是指在对稽查对象有关书面资料的内容与数据进行全面 审查与研究,以发现疑点与线索,取得税务检查证据的一种检查方法。 批阅法适用于所有企业经济业务的检查,特别适合对有数据逻辑关系 与核对根据内容的检查。批阅法的审查内容要紧包含两个方面,一是 与会计核算组织有关的会计资料,二是除了会计资料以外的其他经济 信息资料与有关资料,如一定时期的内外部审计资料、购销与加工承 揽合同、车间与运输
3、管理等方面的信息资料。(一)会计资料的批阅1.原始凭证的批阅。批阅原始凭证时,应注意有无涂改或者伪造的现象与痕迹,记录 的经济业务是否符合会计制度的规定,是否有业务负责人的签字。具 体的能够从下列方面进行批阅与核查:(1)批阅凭证格式是否规范、要素是否完整。(2)批阅凭证上的文字、数字是否清晰,有无挖、擦、涂、改 的痕迹。关于复写的凭证应该查看反面复写字迹的颜色是否一致、均 匀;关于有更正内容的凭证,应该审查更正的方法是否符合规定、更 正的内容是否反映了经济业务的真实情况、更正的说明是否符合逻辑 等。(3)批阅填制凭证日期与付款日期是否相近,付款与经济业务 是否存在必定联系。(4)批阅填制凭证
4、的单位是否确实存在,以防止利用已经合并、 撤销单位的作废凭证作为支付凭据,冒领、乱支成本、费用。(5)批阅凭证的台头是否为稽查对象。(6)批阅凭证的审批传递是否符合规定,有关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。(7)批阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或者收讫、付 讫印鉴。(8)批阅凭证所反映的经济业务内容是否合法、合规、合理。 对这一类内容的批阅要紧表现在支付性费用上面。(9)稽查对象自制的凭证假如已交其他单位,应批阅其存根是 否连续编号,存根上的书写是否正常、流畅。(10)自制凭证的印刷是否通过审批,保管、领用有无手续。对 这一类内容的批阅重点应放在自制与外购收据的使用与保管上,必
5、要 时能够使用限定定额法、最低(平均)消耗(成本或者费用)定额法 等方法测算稽查对象的应税收入或者收益。(二)记账凭证的批阅批阅记账凭证时,应重点审查企业的会计处理是否符合企业会 计准则及国家统一会计制度的规定,将批阅过的原始凭证与记账凭 证上的会计科目、明细科目、金额参照观察,分析其是否真实反映了 实际情况,有无错弊、掩饰的情形,记账凭证上编制、复核、记账、 审批等签字是否齐全。(三)账簿的批阅批阅会计账簿,包含批阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全 完备,账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致,会计分录的 编制或者账户的运用是否恰当,货币收支的金额是否正常,成本核算 是否符合国家有关财
6、务会计制度的规定,是否符合检查目标的其他要 求(如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关 系)等。对账簿的批阅除了批阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相 符以外,重点应批阅明细分类账。1 .明细分类账记载的经济业务的内容是否合法、合规,有无将 不应列支的成本、费用采取弄虚作假、巧立名目的手段记入成本、费 用类科目核算的情况。2 .账簿记录的小计数与合计数是否与发生数相符,借贷方登记 的方向是否有误,是否登错栏目或者栏次。3 .账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实,有无例外情况。4 .账簿启用、期初、期末余额的结转、承前页、转下页、月结 与年结是否符合会计制度的规定,是否存在利用
7、年度过账的机会有意 篡改结存余额数字的情况,账簿应登记的内容是否已按要求登记,是 否根据更正错账的方法更正错账等。(四)会计报表的批阅批阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价,更要紧的是 对资料所反映的经济活动过程与结果做出正确推断或者评价。具体批 阅方法见逆查法。(五)其他会计资料的批阅。关于会计资料以外的其他资料进行批阅,通常是为了获取进一步 的信息。在实际工作中到底要批阅什么其他方面的资料,则应视检查 时的具体情况而定。根据工作需要能够审查下列几个方面的资料:1 .经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或者货物经营的 计划资料,生产、经营的预算、统计资料等。批阅时要特别注意这些 资料
8、反映的内容是否真实、合法、合规、合理。2 .关于计划、预算,除了批阅计划、预算本身的合法、合规、合理性外,还能够联系计划、预算执行情况与记录与会计资料进行批 阅。3 .关于时间的逻辑关系,审核资料所反映的日期与经济业务发 生日期、会计核算记录的日期是否存在前后矛盾的情况。4 .企业一定时期的审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决 定等资料。5 .有关法规文件、内部操纵制度、各类与生产、经营有关的协 议书与委托书、考勤记录、生产记录、各类消耗定额(包含产品的行 业单位消耗定额)、出车运输记录、税务机关的审批文件等。六、核对法核对法,是指对书面资料的有关记录,或者是对书面资料的记录 与实物进行相互
9、核对,以验证其是否相符的一种检查技术方法。核对法作为一种检查方法,在检查过程中用于证实有关资料之间 是否相符是有一定限度的,在使用核对法对稽查对象的会计资料或者 其他资料进行核对与验证时,务必相应结合其他检查技术方法的运 用,才能达到检查目标的要求。(一)会计资料之间的相互核对会计资料的核对,是核对法最基本,也是最核心的内容与步骤。 通过会计资料之间的核对,能够发现会计核算过程中的疑点与问题的 线索,有助于进一步拓展检查思路与方向。1 .证证核对:见顺查法。2 .账证核对,见顺查法。3 .账账核对,见顺查法。4 .账表核对,见顺查法。5 .表表核对。表表核对,是指报表之间的核对。这里所称的报表
10、,包含税务机 关要求报送的各类纳税申报表及其附表。表表核对既包含不一致报表 之间具有勾稽关系项目的核对,又包含同一报表中有关项目的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关项目是否 一致,核对静态报表与动态报表之间有关项目是否相符,核对主表与 附表的有关项目是否相符。通过表表核对,能够发现各报表之间有无 不正常关系,相应的勾稽关系是否正常与存在,从而查证企业是否存 在会计错弊,同时,也能够据以分析企业经营状况与财务状况。(二)会计资料与其他资料之间的核对通过查证与核对与经济业务有关联的其他资料,对会计记录进行 必要的说明与补充,以全面、正确、客观反映经济业务的实质。1 .核对账单核对
11、账单,是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对,查 明是否一致。比如,将企业的银行存款日记账与银行提供的对账单进 行核对;将应收或者应付账款与外部其他企业提供的对账单进行核对 等。2 .核对其他原始记录核对其他原始记录,是指将会计资料与其有关的其他原始记录进 行相互核对,以查证会计记录是否正确、真实。原始记录包含核准执 行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车 记录、非生产性水、电、煤、物料消耗记录、在册职工名册、考勤记 录与有关人员的公务信函等。3 .核对审计报告核对审计报告,是指将会计资料与其他资料与企业一定时期的审 计报告(包含内部审计报告)进行核对,查明审计报告所
12、披露的有关 财务与涉税问题是否已在会计核算或者会计报表中得到充分而正确 的反映。充分分析与运用企业现有的审计报告,关于分析与发现企业 可能存在的涉税问题具有十分重要的作用。4 .核对税务处理决定核对税务处理决定,是指将会计资料与其他资料与企业某一时期 同意税务检查的税务处理决定进行核对,以确定企业是否已经按照税 务处理决定的要求进行了相应的会计处理,并对违法行为进行了纠 正。(三)账实核对(见顺查法)第二节分析法分析法,是指运用不一致的分析技术,对与企业会计资料有内在 联系的财务与管理信息,与税收核算情况进行系统或者有重点的审核 与分析,以确定涉税线索与疑点,并进行追踪检查的一种方法。常用 的
13、包含操纵计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经 济活动分析法、因素分析法与趋势分析法等方法。本节重点介绍操纵 计算法、比较分析法与有关分析法的有关内容。一、操纵计算法操纵计算法,又称数学计算法或者平衡分析法,是指运用可靠的 或者科学测定的数据,利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否 正确,从而发现问题的一种检查方法。常用的方法有:以产控耗、以 耗控产、以产控销、以支控销等。(一)操纵计算法的基本程序.确定需要进行分析的事项或者目标需要进行分析的事项与目标,是指检查人员在检查过程中根据检 查目的与要求,以求证某些事项是否客观存在并正确的实际事件。如 分析税收负担率的实际情况时,务必
14、将企业一定时期履行纳税义务的 具体事项确定下来,而这一具体事项能够是企业全部经营的税收负担 率,也能够是增值税税收负担率,或者者是所得税税收负担率。1 .确定事项分析的参考数据与采集进行事项分析的数据需要进行分析的事项或者目标一经确定,就务必根据被分析事项 的特征,确定相应的参数,同时采集供分析实体的有关数据。确定事 项分析的参考数据,能够是企业同期比较值,也能够是行业平均值。 如分析税收负担率时,务必获得企业同期比较值,或者者行业平均值, 同时,采集具有可比性的有关数据。2 .建立事项分析的数学模型建立数学模型,是操纵计算法的基本条件。对同一事项进行分析 比较能够有多种不一致的方法,也能够建
15、立多种数学分析模型。如在 分析企业增值税税收负担率时,为了求得销售对进项税额影响的足够 支持,以一定时期企业实际缴纳的增值税与同期实现的销售收入为基 本根据,考虑与分析同期存货购入、结存与销售变动对进项税额的影 响。这样,建立的数学模型更能反映企业真实的增值税税收负担率, 更易于发现问题。3 .数据分析结果比较建立数学模型,是正确运用操纵计算法的关键。根据操纵计算法 所得到的数据,与企业实际数据进行比较而出现的差异,需要通过进 一步检查与核实才能确定是否对税收构成实际影响。(二)运用操纵计算法应注意的问题1 .需要进行分析的事项或者目标务必首先进行复核,确保其正 确并符合会计核算原理。2 .需
16、要进行分析的事项或者目标,务必是能够建立事项分析的 数学模型,即关键在于确定分析事项或者目标之间是否存在内在的依 存关系,假如不存在相互依存关系,运用操纵计算法进行审查不可能 达到预期目标。3 .运用操纵计算法的目的,是为了检查与发现企业经济活动的 不平衡状况,以帮助检查人员进一步发现涉税问题。因此,多数情况 是对有关指标进行计算与测定,这就要求用于计算与测定的数学模型 (关系公式)务必具有充分的科学性,计算过程也要进行认真演算与 复核,以防结果有误,导致分析推断失误,影响检查结论的正确性。 4.为了提高操纵计算法运用的正确性与工作效率,在确定进行审查 前,检查人员务必熟悉企业生产经营常识与被
17、审查事项或者目标的特 点与内在关系,掌握企业会计核算过程与规律,否则很难达到预期目 的。二、比较分析法比较分析法,是指将企业会计资料中的有关项目与数据,在有关 的时期之间、指标之间、企业之间及地区或者行业之间进行静态或者 动态对比分析,从中发现问题,获取检查线索的一种分析方法。比较 分析法的种类较多,常用的有绝对数比较分析法、有关比率比较分析 法、构成比率比较分析法。(一)绝对数比较分析法绝对数比较分析法,是指通过经济指标绝对数的直接比较分析来 衡量企业经济活动的成果与差异的方法。绝对数比较,是通过对有关联关系的有关事项之间的总量或者货 币总额(数量或者金额)进行对比,揭示与发现二者或者多者之
18、间存 在的差异,并根据这些差异进行对比后推断问题的性质与程度。比如, 对企业各个不一致时期的货物运输费用或者销售收入进行对比,对各 个不一致时期的库存商品(存货)的购销存数量进行对比,都属于绝 对数比较分析。通过这种对比,能够揭示被查事项的增减变动是否正 常,是否符合经营与核算常规,从而发现存在的问题。在税务检查过程中,绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损 益表等会计报表中有关项目真实性的核查,与成本计算表(单)、纳 税申报表、有关账户余额与有关明细账户特定项目的检查。当这些项 目的增减变动超出了正常的变化幅度与曲线值时,便能够认为这种变 动存在某种涉税疑点或者问题。(二)有关比率比较分析法
19、有关比率比较分析法,又称相对数比较分析法,是指利用会计资 料中有关两个内容不一致但又有关的经济指标求出新的指标比率,再 与这种指标的计划比率或者上期比率进行比较分析,以观察其性质与 大小,从而发现特殊情况的方法。有关比率比较法,是通过计算被查项目的百分比、比率或者比值 结构等相对数指标的比较,揭示其中存在的差异,并对这些差异进行 对比,以推断问题的性质与程度。比如应收账款周转率、存货结构、 税收负担率、存货(运输)费用比率等指标的计算与对比,就属于有 关比率比较分析。在税务检查中,有的时候运用有关比率比较分析法比绝对数比较 分析法更容易发现问题。比如,检查人员在运用绝对数比较分析法对 被查项目
20、进行分析后,为了确保分析推断的客观与正确,能够运用有 关比率分析法予以验证。(三)构成比率比较分析法构成比率比较分析法,是指通过计算某项经济指标的各个构成部 分占总体的比重,分析其构成内容的变化,从中发现特殊变化与升降 情况的方法。构成比率比较分析法,是通过有关联关系的经济指标各构成部分 所占比率的计算,确定各构成部分的重要性是否符合常规,从而发现 企业的涉税问题。比如,通过对企业外购货物构成比率是否与销售货 物与期末存货的构成比率具有同一性的计算分析,能够发现企业是否 存在虚假进货或者隐瞒销售收入的情况。(四)运用比较分析法应注意的问题批阅与分析原始凭证,就是按照一定的方法与程序,对原始凭证
21、 及其内容的真实性、合法性、合理性进行分析与推断,以确定其是否 真实有效。1 .审查原始凭证上的要素是否齐全,手续是否完备。审查时应 注意凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办 人签章、同意单位名称及其真实性,经济业务的内容、商品物资的数 量、单价、金额等。2 .将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行 比较,分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符,包 含原始凭证所反映的用于经济活动的货物、劳务等数量与规模,是否 与企业真实经营状况一致;原始凭证记录货物或者劳务的单位价值是 否符合当时公允标准;货物或者劳务的购入是否符合当时企业的经营 需要等。3 .对
22、比分析不一致时期同类原始凭证上有关事项,查找相同事 项之间的差异。假如分析发现来自同一外来单位、反映同类经济业务 的原始凭证上的有关要素变动较大,又无合懂得释时,则存在问题的 可能性较大。4 .分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物资的数量及单 价变动有无不合理现象,日期有无特殊或者涂改,出据单位的业务范 围与凭证上所反映的业务内容是否相符,票据台头与受票单位是否一 致、笔迹与印章是否正常、经办人的签章是否正常等等。5 .分析与比较原始凭证本身的特性。如比较票据纸面的光泽、 纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、底纹(水印)及其他防伪标记等。6 .复核原始凭证上的数量、金额合计,并对其结果进行分析
23、比较,以判明有无问题。1 .比较分析之前,应对用于对比分析的被查项目的有关资料所 涉及内容的正确性予以确认,即企业提供与检查人员检查提取用于对 比分析的数据资料在内容上是真实的,取数上是正确的。2 .运用对比分析的各项目之间务必具有可比性。可比性,是指 进行相互比较的有关项目应该是同质(同一核算内容、范围、项目)、 同一比较周期、同一价值取向(同一计算方法与计算根据)的,否则, 各项目就失去了对比条件,比较的结果也就失去了价值。3 .比较的内容是由比较的目的确定的,而且这种目的是预置的, 不是随机的。也就是说,在进行比较之前,首先务必明确需要比较的 项目、内容与所要达到的目的。不一致的比较目的
24、,数据的采集方向 与运用的比较分析方法也是不一致的。4 .比较分析的差异,只是一种抽象的、相对的检查结果,要在 检查结论中予以采纳,还务必通过分析、验证与核实。三、有关分析法有关分析法,是指将存在关联关系的被查项目进行对比,揭示其 中的差异,同时判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。关于稽 查对象而言,一项经济业务的发生,必定会引起一连串有关活动的变 动,这既是由经济活动的有关性所决定的,同时,也是由经济活动的 规律所决定的。有关分析法的基本程序是:(一)分析推断经济活动是否涉及税务关系企业的经济活动有些会涉及税收关系,有些不一定涉及税收关 系;有些是在经济活动发生时就与税收相联系,而有些是
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