第三章-职业规范.ppt
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1、第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 第三章第三章 CPA职业职业规范规范 2023/1/191第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”建设历程建设历程一、业务准则一、业务准则二、质量控制准则二、质量控制准则三、职业道德准则三、职业道德准则 审计准则发布审计准则发布.htmhtm2023/1/192第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 2023/1/193第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建
2、设历程19801980年年-1990-1990年(恢复重建阶段)年(恢复重建阶段)uu采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师 uu以以以以“挂靠挂靠挂靠挂靠”方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所 uu发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建 uu成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能 2023/1/194第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing
3、 序:序:“审计准则审计准则”建设的历程建设的历程执业规则执业规则9191年至年至9393年初年初CICPACICPA发布发布 u验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告 u管理建议书管理建议书u职业道德守则职业道德守则 2023/1/195第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程19941994年年注册会计师法注册会计师法颁布实施颁布实施 u第三十五条规定:第三十五条规定:CICPACICPA依法拟订执业准则、规则,依法拟订执业准则、规则,报国务院财政部门批
4、准后施行报国务院财政部门批准后施行 2023/1/196第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程独立审计准则独立审计准则(1994(1994年年-2004-2004年年)u19941994年年5 5月开始起草月开始起草CPACPA职业规范职业规范u20032003年年中,先后分年年中,先后分6 6批制定了批制定了CPACPA职业规范,共计职业规范,共计4848个项目个项目u职业规范体系基本形成:独立审计准则(职业规范体系基本形成:独立审计准则(4545)、质量)、质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准控
5、制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则则 2023/1/197第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程独立审计准则独立审计准则质量控制质量控制准则准则 独立审计独立审计 准则准则职业道德职业道德准则准则CPA职业规范体系职业规范体系后续教育后续教育准则准则2023/1/198第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程执业准执业准则则 (2005(2005年年-)-)u为什么要创新?为什么要创新?行业面临的风险有日益增大趋势行业面临
6、的风险有日益增大趋势 现行审计实务不能有效应对财表重大错报风险现行审计实务不能有效应对财表重大错报风险 国际审计准则正在发生重大的变化国际审计准则正在发生重大的变化 经济发展要求审计准则国际经济发展要求审计准则国际趋同趋同会计准则修订的影响会计准则修订的影响 2023/1/199第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程执业准则执业准则 u创新之处创新之处重建准则体系,实现了重建准则体系,实现了“趋同趋同”的主张的主张以审计风险准则为重点,重塑审计流程(以审计风险准则为重点,重塑审计流程(3 3?4 4?)?)明确了
7、注师发现舞弊的责任明确了注师发现舞弊的责任建立了注师与公司治理层信息互通机制建立了注师与公司治理层信息互通机制 严格了审计证据要求严格了审计证据要求明确了工作记录要求明确了工作记录要求 丰富了事务所质量控制的内涵丰富了事务所质量控制的内涵 完善执业准则编号(强调内在联系)完善执业准则编号(强调内在联系)2023/1/1910第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程准则体系准则体系(执业与职业?执业与职业?)CPA职业职业 规范体系规范体系业务质量业务质量控制准则控制准则 业务业务 准则准则职业道德职业道德准则准则
8、业务业务 准则准则 业务业务 准则准则2023/1/1911第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程准则体系的几点说明准则体系的几点说明u注册会计师执业领域的多元化注册会计师执业领域的多元化鉴证业务鉴证业务非鉴证业务非鉴证业务u继续生效的准则继续生效的准则职业道德准则职业道德准则基本准则基本准则规范指导意见规范指导意见后续教育准则后续教育准则内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见 2023/1/1912第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序:序:“审计准则审计准则”的建设历程的
9、建设历程准则体系的几点说明准则体系的几点说明u执业准则的名称和编号执业准则的名称和编号鉴证业务准则的两个层次鉴证业务准则的两个层次基本准则基本准则具体准则:具体准则:审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则质量控制准则:质量控制准则:11211121属于审计准则属于审计准则编号的规律编号的规律(1(1、2 2、3 3、4 4、5)5)审计准则审计准则审阅准则审阅准则其它鉴证业务准则其它鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则 2023/1/1913第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则
10、业务准则的内容业务准则的内容u鉴证业务准则(二个层次)鉴证业务准则(二个层次)鉴证业务基本准则(鉴证业务基本准则(1 1个)个)审计准则(审计准则(4141个)个)审阅准则(审阅准则(1 1个)个)其他鉴证(其他鉴证(2 2个)个)u相关服务业务准则(非鉴证)(相关服务业务准则(非鉴证)(2 2个)个)具体准则具体准则2023/1/1914第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则业务准则的性质与作用业务准则的性质与作用u“审计准则审计准则”产生的历史背景产生的历史背景美国麦克森美国麦克森罗宾斯药材公司审计案例的影响罗宾斯药材公司审计案例的
11、影响robinsen.pptrobinsen.ppt法律诉讼法律诉讼政府压力政府压力职业生存职业生存u业务准则的定义业务准则的定义执行业务过程中应当遵循的行为规范执行业务过程中应当遵循的行为规范衡量执业工作质量的权威性标准衡量执业工作质量的权威性标准2023/1/1915第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则业务准则的性质与作用业务准则的性质与作用u业务准则的作用业务准则的作用赢得社会公众的信任赢得社会公众的信任提高执业工作质量提高执业工作质量维护审计机关和审计人员的合法权益维护审计机关和审计人员的合法权益促进审计理论研究和交流促进审计
12、理论研究和交流2023/1/1916第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务2023/1/1917第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的理解要点鉴
13、证业务的理解要点注册会计师:主体注册会计师:主体(有时包括会计师事务所有时包括会计师事务所)鉴证对象:如财务状况、经营成果鉴证对象:如财务状况、经营成果鉴证对象信息:如财务报表鉴证对象信息:如财务报表(鉴证对象运用既定标准产生鉴鉴证对象运用既定标准产生鉴证对象信息证对象信息)责任者:委托人?责任者:委托人?预期使用者:鉴证业务的用户预期使用者:鉴证业务的用户鉴证业务的目的鉴证业务的目的:以增强除责任者之外的预期使用者对鉴证以增强除责任者之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度对象信息信任程度2023/1/1918第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则
14、一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务与相关服务业务的区别鉴证业务与相关服务业务的区别业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同工作结果不同工作结果不同独立性要求不同独立性要求不同2023/1/1919第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的种类鉴证业务的种类按发表意见对象不同分按发表意见对象不同分基于责任方认定的业务:财务报表审计并出具审计报告基于责任方认定的业务:财务报表审计并出具审计报告直接报告业务:直接对内部控制的有效性进行评价并
15、出具鉴直接报告业务:直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴证报告证报告两者的区别两者的区别提出结论的对象不同提出结论的对象不同预期使用者能否获取责任方认定预期使用者能否获取责任方认定责任方的责任不同责任方的责任不同2023/1/1920第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的种类鉴证业务的种类-按鉴证的目的不同分按鉴证的目的不同分 合理保证程度的鉴证业务合理保证程度的鉴证业务对历史财务信息审计业务对历史财务信息审计业务有限保证程度的鉴证业务有限保证程度的鉴证业务对对历史财务信息审阅业务历史财
16、务信息审阅业务2023/1/1921第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容合理保证程度的鉴证业务其目的是合理保证程度的鉴证业务其目的是将鉴证业务风将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的险降至该业务环境下可接受的低低水平,以此作为以水平,以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础提出结论的基础 对历史财务信息审计业务对历史财务信息审计业务 提供高水平保证提供高水平保证 将业务风险降低到将业务风险降低到 可接受低水平可接受低水平 2023/1/1922第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审
17、审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容有限保证的鉴证业务其有限保证的鉴证业务其目标是将鉴证业务风险降至目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下该业务环境下可接受的可接受的水平,以此作为以水平,以此作为以消极方式消极方式提提出结论的基础出结论的基础 对审阅后的历史财务信息对审阅后的历史财务信息 提供低于高水平的保证提供低于高水平的保证 业务风险水平高于合理保证的业务风险水平高于合理保证的 鉴证业务的低风险水平鉴证业务的低风险水平2023/1/1923第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准
18、则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业鉴证业务要素务要素三方三方对象对象标准标准证据证据报告报告2023/1/1924第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业务三方关系鉴证业务三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者任方和预期使用者 责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同
19、一方同一方 责任方可能是鉴证业务的委托人,也可能不是委责任方可能是鉴证业务的委托人,也可能不是委托人托人2023/1/1925第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证对象鉴证对象鉴证对象(实质)与鉴证对象信息(反映实质的载鉴证对象(实质)与鉴证对象信息(反映实质的载体)具有多种形式体)具有多种形式2023/1/1926第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准
20、则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 标准标准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准的特征:相关性、可靠性、完整性、中立性、标准的特征:相关性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公开性可理解性、公开性2023/1/1927第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 证据证据 形成鉴证结论的基础,具有充分性和恰当性形成鉴证结论的基础,具有充分性和恰当性2023/1/1928第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计
21、学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证报告鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告,注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告,该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证获取的保证不同结论的报告(无保留、保留、否定、无法提不同结论的报告(无保留、保留、否定、无法提出)出)2023/1/1929第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴
22、证业务承接鉴证业务承接 注册会计师应当初步了解业务环境注册会计师应当初步了解业务环境承接业务的条件承接业务的条件职业道德职业道德特征特征2023/1/1930第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则质量控制的涵义质量控制的涵义u质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 (审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务)审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务)u质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求,明质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求,明确相关责任确相关责任u业务准则
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