财务会计第九章.ppt
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1、LOGO中级财务会计中级财务会计西南财经大学会计学院黄增玉2023/1/2312007.32007.32007.32007.3第九章 流动负债v教学目的和要求:v通过本章的学习,要求了解流动负债的性质、分类与计价;掌握短期借款、应付票据与应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。v本章重点:v应付职工薪酬的核算;增值税的核算。v本章难点:v非货币性职工薪酬的核算。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3各节
2、内容一、流动负债概述 二、短期借款三、应付票据与应付账款四、应付职工薪酬五、应交税费六、其他应付及预收款项2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第一节 流动负债概述v一、流动负债概述p.151v负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分类,可以分为流动负债和非流动负债。v(一)流动负债的划分标准v满足下列条件之一的,应当归为流动负债:v1.预计在一个正常营业周期中清偿;v2.自资产
3、负债表日起一年内到期应予以清偿;v3.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第一节 流动负债概述v(二)流动负债的内容 v1.短期借款;v2.应付及预收款项;v3.应交税费;v4.应付职工薪酬;v5.其他应付款等2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计
4、2007.32007.32007.32007.3第一节 流动负债概述3.流动负债的分类 v依金额是否确定来划分 金额可直接确定的负债依经营情况确定的负债金额需估计的负债 v 依其产生原因来划分借贷形成的负债结算形成的负债经营形成的负债利润分配形成的负债2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的 短期借款银
5、行存款应付利息财务费用借入款项计提利息归还本金和利息 第二节 短期借款2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第二节 短期借款v【例9-1】南方公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款,计240000元,期限为6个月,年利率8%。根据借款协议,该借款的本金到期一次归还,利息按月预提按季支付。v(1)1月1日借入款项时:v借:银行存款 240000v 贷:短期借款 240000v(2)1月末计提利息时:v借:
6、财务费用 1600 v 贷:应付利息 16002023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第二节 短期借款v1月应计提的利息=2400008%12=1600v2月末计提利息费用的处理和1月末相同。v(3)3月末支付第一季度银行借款利息时:v借:财务费用 1600v 应付利息 3200v 贷:银行存款 4800v第二季度的会计处理同上。v(4)7月1日偿还银行借款本金时:v借:短期借款 240000v 贷:银行存款 2400002
7、023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第二节 短期借款v如果上述借款的期限为7个月,则到期日为8月1日,7月末到期之前的会计处理与上述相同。8月1日归还本金时,需同时支付7月已提未付利息。v借:短期借款 240000v 应付利息 1600v 贷:银行存款 2416002023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务
8、会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款 v一、应付票据p.185v应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。v分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。v企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。v应付票据通常的付款期不超过6个月。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007
9、.3v应付票据依据是否带息来划分,分为带息票据和不带息票据。不带息票据按面值归还;v带息票据按面值利息的合计数归还。v应付票据的算分为发生应付票据、偿还应付票据、转销应付票据的核算v(一)应付票据的发生v由于应付票据的偿付时间较短,在会计实务中,一般均按应付票据的面值入账。v企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。第三节应付票据与应付账款2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款 v【例9-2】
10、甲企业为增值税一般纳税人。该企业于208年2月17日开出一张面值为58500元,期限为5个月的不带息商业承兑汇票,用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税额为8500元。会计分录如下:v借:材料采购(或原材料)50000v 应交税费应交增值税v (进项税额)8500v 贷:应付票据 585002023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款v如果【例9-2】的商业汇票为银行承兑
11、汇票,甲企业支付了银行承兑汇票手续费29.25元。v会计分录如下:v借:财务费用 29.25v 贷:银行存款 29.25v(二)偿还应付票据v【例9-3】208年7月17日,甲企业208年2月17日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。vp.186,例9-2,9-32023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款v会计分录如下:v借:应付票据 58500v 贷:银行存款 58500v
12、(三)转销应付票据v应付银行承兑汇票到期,企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转作短期借款。v【例9-4】假设【例9-3】的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款,甲企业的开户银行为其垫付票款。v会计分录如下:v借:应付票据 58500v 贷:短期借款 585002023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款v二、应付账款v应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
13、v核算专用账户:应付账款,负债性质。v按债权人设置明细账。v(一)应付账款的一般核算v包括发生赊账业务时产生应付账款;v偿还应付账款的核算;转销应付账款的核算v无法偿还的应付账款转入营业外收入。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第三节应付票据与应付账款v2.购货折扣的核算v购货折扣指企业因及时付款而获得的优惠,它是企业财务运作得当而获得的优惠,将其作为理财收益,减少财务费用。v见教材187页例9.5。2023/1/2
14、32023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3一、应付职工薪酬核算的内容(一)职工薪酬的概念p.189 是指企业为了获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。(二)职工薪酬的内容(见图表)(三)职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为期间费用。第四
15、节 应付职工薪酬 2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费其他与获得职工提供的其他与获得职工提供的服务相关的支出服务相关的支出工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系因解除与职工的劳动关系给予的补偿给予的补偿住房公积金住房公积金医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业
16、保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费BACK第四节 应付职工薪酬2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬酬v二、职工薪酬的核算v应付职工薪酬科目,负债性质,根据薪酬类别设置:v“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。v本科目期末贷方余额,反映企业应付职工薪酬的结余
17、。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v(一)应付职工薪酬工资的核算v这里的工资包括一切构成工资总额的部分,如:工资、奖金、津贴和补贴。v处理原则:v工资分配时,按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期成本费用账户。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.
18、32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v 借:生产成本生产工人工资v 制造费用车间管理人员工资v 劳务成本提供劳务人员工资v 管理费用管理部门人员工资v 销售费用销售人员工资v 在建工程在建工程人员工资v 研发支出研发支出人员工资v 贷:应付职工薪酬工资v见教材190页例9.6。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v发放工资时:v 借:应付职工薪酬工资v 贷:银行存款(库存现金)v
19、结转各种代扣款项:v借:应付职工薪酬工资v 贷:其他应付款水电费v 社会保险费v 应交税费应交个人所得税2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3 第四节 应付职工薪酬v(二)应付职工薪酬职工福利的核算v 企业职工从事生产经营活动,除了获得劳动报酬以外,还可以享受一定的职工福利。v职工福利一般用于改善职工生活条件,同时对于非独立法人和非对外赢利性的职工医院、浴室、食堂餐饮(包括自制餐饮和外包餐饮)等均可在福利费中列支。v福利费
20、按实际发生额列支。v(取消按工资总额14%的比例计提福利费办法)2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬酬v借:生产成本 v 管理费用等v 贷:应付职工薪酬职工福利v【例9.5】A企业下设一所职工食堂,每月根据在岗数量及岗位分布情况、相关历史经验数据计算需要补贴食堂的金额。209年月,企业在岗职工100人,其中管理部门20人,生产车间0人,对于每个职工企业每月需补贴120元。v80120=9600v201
21、20=24002023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬酬v会计分录如下:v借:生产成本 9600v 管理费用 2400v 贷:应付职工薪酬职工福利 12000v(三)应付职工薪酬应付社会保险费的核算v应付社会保险费包括:v医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。根据工资总额的一定比例计算,计入相关成本费用。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南
22、财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v发生时:v借:生产成本v 制造费用v 管理费用等v 贷:应付职工薪酬应付社会保险费 v(四)应付职工薪酬应付住房公积金的核算v 根据工资总额的一定比例计算,计入相关成本费用。v 发生时:v 借:相关成本费用账户v 贷:应付职工薪酬应付住房公积金2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32
23、007.3第四节 应付职工薪酬v企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金:v借:应付职工薪酬应付社会保险费v 应付职工薪酬应付住房公积金v 贷:银行存款v(五)企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训v借:相关成本费用账户v 贷:应付职工薪酬工会经费v 职工教育经费2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v(六)非货币性福利的核算v企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工;将企业拥
24、有的房屋等资产无偿提供给职工使用的;租赁住房等资产供职工无偿使用的;为经理级别以上职工提供汽车免费使用等。v【例96】甲企业共有职工200名,其中有170名是直接参加生产的职工,30名为企业管理人员,甲企业以其生产的每台成本900元的电暖器作为春节福利发放给职工,该型号的电暖器市场销售价格为1000元,甲企业为增值税一般纳税人。2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v会计处理如下:v借:生产成本 198
25、900v 管理费用 35100v 贷:应付职工薪酬非货币性福利 234000 v本例中,应确认的应付职工薪酬v=200100017%+2001000=234000(元)v其中:应计入“生产成本”科目的金额v=170100017%+1701000=198900(元)v应计入“管理费用”科目的金额v=30100017%+301000=35100(元)2023/1/232023/1/23西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计2007.32007.32007.32007.3第四节 应付职工薪酬v【例97】甲企业向
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