第3章 增值税法(精品).ppt
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1、内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 李晓红李晓红税税 法法Taxation Laws税法税法引导案例引导案例 金华税案金华税案:1994年税制改革到年税制改革到1998年期间,全国年期间,全国虚开增值税专用发票金额最大的案件虚开增值税专用发票金额最大的案件 1997年年3月,根据群众举报,国务院领导指示国月,根据群众举报,国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。国家税务总局立即成立了检查组。经过国家税务总局立即成立了检查组。经过5个多月的艰个多月的艰苦努力,金华税案真相被基本查清。这个仅有苦努力,金华税案真相被基
2、本查清。这个仅有56万人万人口的金华县,从口的金华县,从1994年到年到1997年的年的3年时间里,共有年时间里,共有218家企业参与虚开增值税专用发票,虚开发票家企业参与虚开增值税专用发票,虚开发票65536份,价税合计份,价税合计63.1亿元。亿元。税法税法引导案例引导案例 其中,税额其中,税额9.2亿元,涉及亿元,涉及30个省级行政区,给国个省级行政区,给国家造成税收损失家造成税收损失7.5亿元。无论从发案时间之长、波及亿元。无论从发案时间之长、波及范围之广来看,还是从犯罪金额之大、造成危害之严范围之广来看,还是从犯罪金额之大、造成危害之严重来看,金华税案当时都堪称全国第一大税案。重来看
3、,金华税案当时都堪称全国第一大税案。根据上述新闻报道,请谈谈你对我国增值税的认根据上述新闻报道,请谈谈你对我国增值税的认识,有何启发?识,有何启发?第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税的概念一、增值税的概念 增增值值税税是是对对纳纳税税人人在在生生产产经经营营过过程程中中实实现现的的增增值值额额征征收收的的一一种种税税。在在我我国国,增增值值税税是是指指对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人,以以其其货货物物销销售售或或提提供供劳劳务务的的增增值值额额和和货货物物进进口口金金额额为为计
4、计税税依依据据而而征征收收的的一种流转税。一种流转税。第第1 1节节 增值税概述增值税概述第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述二、增值税的类型二、增值税的类型生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税的特点三、增值税的特点(一一)流转税的一般特点流转税的一般特点1.以流转额为征税对象以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁流转税易于转嫁3.税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性4.税收征管便利税收征管便利
5、第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(二二)一般特点一般特点1.征税范围广,税源充裕。征税范围广,税源充裕。2.实行道道环节课征,但不重复征税。实行道道环节课征,但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税 收中性效应。收中性效应。三、增值税的特点三、增值税的特点第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(三三)我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税实行价外计税2.统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的计征方法对
6、不同的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率,并设立适用于小规模纳税人的设置两挡税率,并设立适用于小规模纳税人的征收率征收率 三、增值税的特点三、增值税的特点四、增值税的沿革和发展四、增值税的沿革和发展第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围一、销售或进口货物一、销售或进口货物货物是指货物是指有形有形动产,包括:电力、热力和气体在内。动产,包括:电力、热力和气体在内。注:无形资产、不动产属于营业税征税范围注:无形资产、不动产属于营业税征税范围第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围二、提供的加工修
7、理、修配劳务二、提供的加工修理、修配劳务加工劳务:是指受托加工货物,即委托方提供原料及主加工劳务:是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。费的业务。修理修配劳务:是受托对损伤和丧失功能的货物进行修修理修配劳务:是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。复,使其恢复原状和功能的业务。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围三、特殊项目三、特殊项目货物期货货物期货银行销售金银的业务银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄
8、售业代委托人销典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的单位和个人销售的第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围四、视同销售货物四、视同销售货物l委托代销委托代销l受托代销受托代销l两个以上机构两个以上机构(不在同一县市不在同一县市)的货物移送用于销售的货物移送用于销售l将自产、委托加工货物用于非应税项目将自产、委托加工货物用于非应税项目l用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物投资l用自产、委托
9、加工或购进的货物分红用自产、委托加工或购进的货物分红l用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费l用自产、委托加工或购进的货物赠送他人用自产、委托加工或购进的货物赠送他人第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为,两者之间密切相连,且从同一受让务提供的行为,两者之间密切相连,且从同一受让方取得价款。方取得价款。五、混合销售行为五、混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或者
10、零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。税应税劳务,不缴纳增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法特殊规定特殊规定1.1.对于从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并对于从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为,征收增值税,负责运输所销售货物的混合销售行为,征收增值税,不征营业税。不征营业税。2.2.纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的
11、纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:关核定其货物的销售额:销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售,又提供营业
12、税兼营行为是指纳税人既经营货物销售,又提供营业税应税劳务。应税劳务。第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围六、兼营行为六、兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人第第3 3节节 增值税的纳税人增值税的纳税人l在中华人民共和国境内销售货物或
13、者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人纳税义务人 。l纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人发或零售的纳税人批发或零批发或零售货物的售货物的纳税人纳税人小规模小规模纳税人纳税人S50S50万万S80S80万万一般纳税人一般纳税人(1)S50(1)S5
14、0万万(2)(2)会计核算健全,会计核算健全,30S5030S50S50S50万万第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票;票;(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度;购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度;(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)
15、销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票;销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票;(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税;票也不得抵扣进项税;(3)简易征税简易征税第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(一一)基本税率:基本税率:17%1.纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物2.
16、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(二二)低税率低税率:13%1.粮食、食用植物油;粮食、食用植物油;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院及其他有关部门规定的其他货物。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值
17、税法税法税法(三三)零税率:适用于出口货物零税率:适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税,而且还这意味着不仅在货物报关出口时不征税,而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。的增值税予以全部退还。一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(四四)小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分纳税人兼营不同税率的货物或应
18、税劳务,应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额;未分别核别核算税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。算销售额的,从高适用税率。对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品,均按当物品,均按4%4%简易征收增值税。简易征收增值税。纳税人销售自己使用过的物品的相关规定纳税人销售自己使用过的物品的相关规定一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照依照6 6的征收率征收增值税的征收率征收增值税 二、增值税适用税率的特殊规定二、增值税适用税率的特殊规定第第4 4节节 增值税的税率增值税的税
19、率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定1.1.计税销售额的基本含义:计税销售额的基本含义:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额。销售额包括以下三项内容:销售额包括以下三项内容:(1)(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)(2)向购买方收
20、取的各种价外费用向购买方收取的各种价外费用(即价外收入即价外收入)。(3)(3)应税消费品的消费税税金应税消费品的消费税税金(价内税价内税)第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定销售额不包括以下内容:销售额不包括以下内容:(1)(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税;受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税;(2)(2)同时符合以下条件的代垫运费:同时符合以下条件的代垫运费:承运者的运费发票开具给购货方的;承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交
21、给购货方的。(3)(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(4)(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定1)1)含税销售额的换算:含税销售额的换
22、算:销售额销售额=第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定2)2)应税销售额的核定:应税销售额的核定:按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额:(1)(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成
23、计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析A型、型、B型内衣计税销售额型内衣计税销售额10015+36000(1+10%)41100(元元)某针织厂(一般纳税人),在某针织厂(一般纳税人),在20042004年某月,将年某月,将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工,共发自产的针织内衣作为福利发给本厂职工,共发放放A A型内衣型内衣100100件,销售价每件件,销售价每件1515元(不含税);元(不含税);发放发放B B型内衣型内衣200200件,无销售价,已知制作件,无销售价,已知制作B
24、B型内型内衣的总成本为衣的总成本为3600036000元。请计算该厂本月的计税元。请计算该厂本月的计税销售额。销售额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定:计税销售额的具体规定:采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额
25、。理,均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除销售折让销售折让以折让后的货款为销售额以折让后的货款为销售额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。价格。对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的价款征收增值税。取的价款征收增值税。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳
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