【实用文档】个人所得税应纳税额的计算应纳税额计算中的特殊问题处理.pdf
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1、税法(2019)考试辅导第五章+个人所得税法本章考点精讲本章考点精讲(四)财产转让所得应纳税额的计算2.个人转让离婚析产房屋。(1)个人因离婚办理房屋产权过户手续,不征收个人所得税(2)个人转让离婚析产房屋:应纳税额=(转让收入-财产原值-合理费用)20%财产原值,为初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例占房屋所有权的比例。(3)个人转让离婚析产房屋,符合家庭生活自用五年以上唯一住房五年以上唯一住房的,可以申请免征个人所得税免征个人所得税。购置时间按照个人购买住房取得的房产证或契税完税证明上注明的时间为准。对于同时出具房产证和契税完税证明且二者所注明时间不一致的,按照“孰先
2、”的原则确定购买时间。3.个人转让股权应纳税额的计算A.股权转让的情形:(1)出售股权;(2)公司回购股权;(3)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(4)股权被司法或行政机关强制过户;(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(6)以股权抵偿债务;(7)其他股权转移行为。B.股权转让收入的确认:(1)转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益款项、资产、权益等,均应当并入应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定,在满足约定条件后取得的后续收入后续收入,应当作为股权转让收入
3、。(2)符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入:申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由明显偏低且无正当理由的;未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的逾期仍不申报的;转让方无法提供或拒不提供无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;其他应核定股权转让收入的情形。(3)符合下列情形之一,视为股权转让收入明显偏低:申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额净资产份额的。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的,申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;申报的股权转让收入低于初始投资成本初始
4、投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费取得该股权所支付的价款及相关税费的;申报的股权转让收入低于相同或类似相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;申报的股权转让收入低于相同或类似相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入同类行业的企业股权转让收入的;不具合理性的无偿让渡无偿让渡股权或股份;主管税务机关认定的其他情形。(4)符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响受到重大影响,导致低价转让股权低价转让股权;继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配
5、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让内部转让;股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。C.股权原值的确认:(1)以现金出资方式取得的股权实际支付的价款支付的价款+取得股权直接相关的合理税费相关的合理税费;原创不易,侵权必究第1页税法(2019)考试辅导第五章+个人所得税法(2)以非货币性资产出资方式取得的股权投资入股时非货币性资产价格非货币性资产价格+取得股权直接相关的合理税相关的合理
6、税费费;(3)通过无偿让渡方式取得股权,具备“继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人”情形的取得股权发生的合理税费合理税费+原持有人的股权原值原持有人的股权原值;(4)被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的转转增额增额+相关税费相关税费;(5)除以上情形外,由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。【解读一】股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的,该股权受让人的股权原值以取得
7、股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。【解读二】个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。【提示】个人转让境内上市公司股票上市公司股票所得暂不征收暂不征收个人所得税。D.股权转让所得的确认:应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用E.纳税人:以股权转让方转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人受让方为扣缴义务人。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5 5 个工作日内个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关。4
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