知识经济下无形资产会计问题探讨,会计毕业论文.docx
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1、知识经济下无形资产会计问题探讨,会计毕业论文现行的无形资产会计理论与实务与知识经济的特点和要求不相适应,因而,迫切要求改良现有无形资产会计的缺陷与缺乏,建立与知识经济相适应的无形资产会计处理方式方法。查阅、参考有关知识经济和无形资产会计的研究文献后,本文归纳、总结了国内对该问题的研究状况,并在系统阐述知识经济与无形资产会计基础理论的基础上,分析了现行无形资产核算与披露的现在状况,提出在知识经济下无形资产会计处理方式方法的调整与改革。主要内容包括:就当前的无形资产确认范围狭窄问题进行分析,并提出知识经济下应扩大无形资产确实认范围。无形资产计量应该在不同的阶段选用不同的计量属性,进而进行比拟分析得
2、出应采用的计量方式方法;在披露上,提出对现有的披露形式进行调整,改革的设想。 【关键字】 知识经济,无形资产,会计 【论文正文】 目 录 一、引言 4 一知识经济下讨论无形资产会计的意义 5 二无形资产会计研究的历程 5 二、知识经济下无形资产的概述 7 一知识经济的内涵及其特征 7 二知识经济下无形资产的概念及其特征 9 三知识经济下无形资产概念的外延 11 三、知识经济对现行无形资产会计的冲击 12 一无形资产确实认范围狭窄 12 二无形资产的计量方式方式方法单一 13 三无形资产会计信息批露不及时充分 14 四、完善我们国家无形资产会计的建议 14 一无形资产确认方面的改良建议 14 二
3、无形资产计量方面的改良建议 16 三完善无形资产信息披露的建议 17 结束语 17 以下为参考文献 17 致谢 18 一、引言 无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题,理论界和实践界对此众讲纷纭,莫衷一是;二是无形资产确实认和价值计量。这固然对无形资产的研究提供了良好的空间环境,但同时也制约了无形资产的规范与管理。各国在无形资产会计处理方式方法和会计研究上存在不同程度的差异,其原因是人们对无形资产所持的观点不同,这些不同主要具体表现出在无形资产的界定方面。这一问题的妥善解决与否,将极大地限制和影响无形资产研究的开展和深化。因而,非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究,
4、更好地用理论来推动实践。十分是知识经济的今天,无形资产在内涵和外延上起了新的变化,而且在企业经济活动中作用的不断增大和地位的日益提高,无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和宏大冲击。 针对这一现在状况,本文基于发展和系统的观点,采用规范研究和比拟研究的方式方法,主要从理论角度对无形资产进行分析与界定,讨论知识经济下最为重要的资产-无形资产的内在本质特性以及无形资产确实认和计量。考虑知识经济的特点,文章将专门对知识经济环境下无形资产的界定、确认、计量问题进行讨论。通过对无形资产界定的研究,对于规范无形资产确认和计量、深化无形资产的研究和加强无形资产的开发、应用和管理,无疑能起到提纲挚领的作用
5、,具有一定的理论和实践意义。 一知识经济下讨论无形资产会计的意义 工业经济时代,经济的增长和企业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入,无形资产发挥作用只是个别产业的个别现象,没有成为各产业中重要的资源,人们也没有构成对无形资产的普遍重视。但是在知识经济时代,信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高,无形资产在企业资产中的比重不断增加,使得无形资产成为各国企业发展和经济增长的重要推动力,无形资产发挥作用己成为各产业的普遍现象。因而,对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义,主要具体表现出在下面几个方面: 1有利于加快制定符合知识经济宏观环境的无形资产会计准则,及与国际会计
6、准则的制定保持同步与协调。 2有利于企业全面把握其资产状况,以确保企业财产的独立性和完好性,有效地防止无形资产流失,提高整体资产的经营效果。 3有利于真实反映企业无形资产的全貌,进而帮助各信息使用者正确了解和评价企业价值。 4有利于规范企业无形资产会计核算,提高会计信息质量,促进我们国家无形资产市场的健康发展。 二无形资产会计研究的历程 我们国家学者在无形资产研究方面,曾有过举世瞩目的成就。1926年,杨汝梅以(商誉及其他无形资产获得美国密西根大学的博士学位,并于次年正式出版成书,引起了广泛关注。长期以来,该书一直被美国会计界奉为关于无形资产的唯一专着,研究商誉和无形资产的文献,大都引用过华而
7、不实的观点。除了杨汝梅在80多年前曾专门研究过无形资产外,尚未找到1978年以前国内有专家学者独立地系统研究无形资产的资料。出现这种情况是不值得奇怪的。在计划经济条件下,无形资产仅仅被当作西方企业会计用语,无形资产在80年代末90年代初开场遭到一定的重视,是同资产评估的需要严密相连的。1990年,中国经济出版社出版了王久华编着的(企业资产评估一书,该书的章,这就是知识经济时代。 自九十年代初,联合国经济合作与发展组织提出并解释了 知识经济 这一概念以来,知识经济就成为一个全球性的热门课题。根据1996年联合国经济合作与发展组织OECD在(以知识为基础的经济报告中指出,知识经济是建立在知识和信息
8、的生产、分配和使用之上的经济。是一种与农业经济、工业经济相对立的富有生命力的新型经济形态。其主要标志为:1它以知识、智力为经济发展的关键要素,并好像劳动力和生产资源一样直接存在;2在经济生产发展经过中,知识能够构成产业经济,即以高科技产业为标志的产业化经济。与以往的经济形态相比,知识经济最大的不同在于,它的繁荣不是直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量,而是直接依靠于知识和有效信息的积累和利用。在资本积累中更重视知识的积累和能量的释放。换言之,知识经济相对于以土地资源为基础的农业经济和以原材料、能源为基础的工业经济,突出知识积累的重要性,并表示清楚将来社会将是以知识为基础的经济。就本
9、质而言,在知识经济中,知识已不是经济增长的 外生变量 ,而是经济增长的内在的核心因素。当知识成为主要经济要素后,经济的增长方式会发生根本的变化,长期高速增长将成为可能。 2.知识经济的特征 与以往的经济形态相比,知识经济的基本特点主要有: 1、无形化是知识经济的显着特征。 首先表如今投入资产的无形化。在知识经济形态中,知识、智力等无形资产的投入起决定性作用。其经济的增长主要依靠知识、智力的拉动。这与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产投入相比,发生了根本性的变化。其次,知识经济的无形化特征,还表现为知识产品及资产的无形化。如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多
10、媒体等信息产品。如成立于1994年3月的美国网景公司,从事网络阅读器的开发,10个月后股票上市其市值竟高达20亿美元。仅有10几名员工、又无任何传统意义上的固定资产,何以有这么大的价值?由此例不难想象知识经济的无形化程度。 2、知识经济是 人才经济 或 智力经济 . 工业经济主要是建立在自然资源基础上,以新技术的广泛应用为主要标志。而知识经济是建立在知识资源基础上的,通过知识的生产、扩散和应用而获得宏大的经济效益。如在微软公司里,人们看不到传统的厂房,也没有大的有形资本的投入,其产品的价值却大大超过一般产品的价值。这就是讲,知识经济打破了工业经济的发展形式,把经济发展建立在知识基础上,建立在对
11、人的智能开发这一广阔领域。人才是知识的载体,知识的生产、扩散和应用,取决于人才的数量和质量。惟有拥有相当数量的高质量的人才,才可能实现知识经济的宏大效益。美国硅谷曾流传一句名言,雇佣比你高明的人。在这个人才竞争的时代,捉住人才就能博得竞争胜利。 3、知识经济是一种高风险经济。 随着经济的不断发展,产品平均寿命越来越短,更新换代愈加频繁。尤其是知识经济形态下科技发展日新月异,知识型产品的寿命就更短了,而且他们还面临着即便开发了生产了却由于速度慢、技术不成功等原因此不能知足消费者的需要,因而不能获利甚至损失的可能,风险系数较以往的任何经济形式都大。 二知识经济下无形资产的概念及其特征 任何事物都会
12、随着时代的变迁而作出相应的变化,在知识经济时代这一大背景下,无形资产也应作出相适应的变化。 1.知识经济下无形资产概念 随着知识经济的发展,无形资产的种类越来越丰富,在企业中的作用也越来越重要。2006年2月15日,财政部发布了(会计准则第6号-无形资产下面简称新准则,新准则第3条规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。 国际会计准则委员会IASC如今改组为国际会计准则理事会IASB于1998年10月1日公布的(国际会计准则第38号-无形资产 IASCN038中,给出无形资产的定义为: 用于商品或劳务的生产或供给出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、
13、可分辨体认非货币资产。 英国会计准则委员会制定,于1998年12月23日起生效的FRS10(商誉与无形资产将无形资产定义为: 指企业通过监督或法定权利所控制的,没有实物形态但能够分辨体认的非货币长期资产。 以上各国会计准则对无形资产的定义都试图从不同角度对无形资产性质及特征进行阐述。只是每一个定义都不能全面反映无形资产的特征,更没有从一个动态变化的角度去关注无形资产的变化,没有考虑经济的发展对无形资产的影响。无形资产的概念会伴随着经济的发展而不断变化,它在很大程度上反映了现代经济水平、科技水平和经济管理要求。 与传统无形资产相比,知识经济时代无形资产更注重全面性、真实性。存在于企业内部的基础构
14、造因素如企业客户,和对企业经营起宏大推动作用的市场因素如客户网络,他们不属于传统无形资产。但这些不被传统无形资产涵盖的市场资产、基础构造资产,使企业拥有了同行业企业所不能到达的高额利润率。市场资产、基础构造资产同样具有无形资产的价值特征,详细表现为:1是复杂脑力劳动的成果;2 能给企业带来宏大的不确定的经济效益;3开发构成成本与实际资产价值严重背离;4需要进行不断的更新、维护、有偿使用。 综上所述,笔者以为知识经济下无形资产的定义为:指不具有实物形态,使用价值确定,能为企业使用并带来长期收益的一切经济资源的集合。 2.无形资产的特征 根据以上无形资产的定义,笔者以为知识经济无形资产的特征为:
15、1不强调归属上的垄断性,但强调使用的主体性。不规定任何无形资产都归属于特定的主体,为特定的主体所拥有或控制,但一定要明确无形资产是能够被企业直接或间接使用并能产生经济效益的。例如,员工所拥有的知识技能等人力资本,并不能明确地为企业所拥有或控制,但企业拥有对这些人力资本的使用权,能够通过使用来创造收益。 2不强调获取时的价值,而强调使用价值。由于无形资产价值具有不确定性,为遵循慎重性原则,一般只要在能够确以为获得无形资产而发生成本支出的条件下,也即无形资产具有获取价值时,才计量无形资产的获得成本并确认无形资产的账面价值。知识经济下资产概念不强调这个获取价值,但强调无形资产具有确定的使用价值,只要
16、对其有效使用就能为企业带来收益。例如,对于企业所拥有的客户资源及其与顾客建立的良好信任关系等,固然无法追查它们产生时的成本,但这些关系型资产确实能够为企业创造良好的效益,因而可以以归入无形资产的范围。 3不强调收益的稳定性,而强调收益的可能性。无形资产由于其无形、潜在的特征,其经济价值极易发生变化,因此给企业带来的超额收益也是极其不稳定的。知识经济下无形资产概念虽不强调其为企业带来收益的稳定性,但是该无形资产能在多大程度上为企业创造收益是企业应关注的。例如,高新技术网络知识在知识经济时代为企业价值创造发挥了宏大作用,但对于员工普遍素质不高的小企业而言,运用该项资产创造收益的可能性太低,因此不能
17、将其列为企业无形资产。 4不强调货币可计量性,而强调可披露性。无形资产准则规定,那些通过交易获得的无形资产才能在财务上进行确认和披露,并用货币来计量。而大多数作为反映企业将来超额收益能力的无形资产,尽管在观念上认可,却无法用货币来计量。因而,知识经济下无形资产概念不强调无形资产的货币可计量性,但是强调可披露性,由于假如现行的财务报告中不披露企业拥有的无形资产的具体信息,就不利于投资者了解企业无形资产的构成以及对无形资产的研发投入等信息,也不利于无形资产的投资与管理。 三知识经济下无形资产概念的外延 无形资产的外延范围不是固定不变的,它是随着经济发展、科技水平和经济管理要求的变化而不断发展变化的
18、。确定无形资产的外延,一方面要根据无形资产具有的本质属性,另一方面要考虑经济发展、科技水平和经济管理要求的变化,使其能反映时代的要求。当前我们国家会计信息披露框架内无形资产项目确实认仍然停留在以交易为基础的个别知识产权类资产。对企业自创的无形资产则只要在按法律程序获得时确认,所确认的金额比例较小。这就造成了我们国家无形资产内容较窄。 在西方国家的企业中,无形资产的内容很广泛,美国的无形资产包括29项。英、加、澳等国包括经法律认可的,像资本主义或经理人员的智能、本能、经历体验手段的高超,社会公众的好评,职工的忠实,金融界的协助等,但凡能使企业获利能力加强者,都以为是无形资产,而且还在日益增加。而
19、纳入我们国家财务会计系统的只要6-7项。而企业管理技能、客户资源、关系网络等具有无形资产特征的项目被排除在外。究其原因在于,会计准则中的无形资产定义是从会计的可靠性与慎重性原则出发,强调对资产的控制权,而忽略了会计的相关性原则。 会计信息系统外的以知识、技能为代表的无形资产,固然不符合会计准则对无形资产的定义,却在企业价值创造中发挥宏大作用,成为企业价值创造的主要驱动因素。因而,有相当多的学者将市价与账面价值的差异视为账外无形资产的价值,并从知识管理的角度将其称为智力资本或无形资本。智力资本侧重于企业财务数据和报表不能具体表现出的隐形无形资产,牵涉人力资本,组织资本和客户资本,是无形资产研究的
20、重要组成部分。智力资本等无形资产在企业价值创造中发挥着越来越重要的作用,已经有相当多的学者意识到此问题,并要求现行财务报告体系能够对智力资本进行披露。而我们国家会计准则固然对此有所反映,但由于仍然强调无形资产收益的可控制性和成本的可计量性。因而未将智力资本的无形资产具体表现出在会计信息系统内。这严重影响了会计信息的有用性与完好性。 对于很多企业自创的无形资产,企业没有能将其确以为无形资产。由于无形资产必须具有合法性,须经法律成认,但企业一些未获得法律证明的自创无形资产则没有能列入企业资产。知识经济时代科技的变化日新月异,产品、技术换代极为迅速,并且收益具有一定的不确定性,这就使得企业自行研制的
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