《增值税会计》课件.ppt
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1、第第三三章章 增增值值税税会会计计第一节第一节 增值税概述增值税概述一一.起源起源 l美国耶鲁大学经济学教授美国耶鲁大学经济学教授亚当斯亚当斯(TSAdams)是)是提出增值税概念的第一人提出增值税概念的第一人,他于他于1917年在国家税务学会年在国家税务学会营业税营业税(TheTaxationofBusiness)报告中首先提出了)报告中首先提出了对对增值额征税增值额征税的概念,指出对的概念,指出对营业毛利营业毛利(销(销售额售额进货额)课税比对利润课税的公司进货额)课税比对利润课税的公司所所得额得额好得多,这一营业毛利相当于工资薪金、好得多,这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和
2、,即相当于租金、利息和利润之和,即相当于增值额增值额。19541954年,时任法国税务总局局长助理年,时任法国税务总局局长助理的的莫里斯莫里斯洛雷洛雷积极推动法国增值税积极推动法国增值税制的制定与实施,并取得了成功,被制的制定与实施,并取得了成功,被誉为誉为增值税之父增值税之父。按照我国现行增值税税法,增值税是对在我国境按照我国现行增值税税法,增值税是对在我国境内内销售货物销售货物、进口货物进口货物以及以及提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款,并实行口货物金额、应税劳务销售额计
3、算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。二二.增值税的概念增值税的概念修理修配修理修配销售销售加工加工进口进口三三.计税原则和计税方法计税原则和计税方法 实际操作上采用的计算方法,即:实际操作上采用的计算方法,即:从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。体现按增值因素征税的原则。体现按增值因素征税的原则。
4、1.1.计税原则计税原则 增值税是以增值税是以增值额增值额作为课税对象征收的作为课税对象征收的一种税,所以应纳增值税额等于增值额乘以一种税,所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲,增值税的计税方法可以分为从理论上讲,增值税的计税方法可以分为直直接计税法和间接计税法。接计税法和间接计税法。2.2.增值税的计税方法增值税的计税方法(1 1)直接计税法)直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额,然后以此为应税货物或劳务的增值额,然后以此为依据乘以适用税率,计算出应纳税额
5、的依据乘以适用税率,计算出应纳税额的一种计税方法。一种计税方法。应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为分为“加法加法”和和“减法减法”两种。两种。加法:又称分配法加法:又称分配法 是指纳税人在纳税期内,将由于从事生是指纳税人在纳税期内,将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。产经营活动所创造的那部分新价值的项目。应纳税额(工资利息租金利润应纳税额(工资利息租金利润 其他增值项目)其他增值项目)增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率减法:又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物(
6、或劳务)的销售额全值,减去非增值项目金额。应纳税额 (销售全额非增值项目金额)增值税率 增值额增值税率(2 2)间接计税法)间接计税法间接加法间接加法:不直接计算增值额。应纳税额工资增值税率利息增值税率租金 增值税率利润增值税率其他增值 项目增值税率间接减除法,简称扣税法。间接减除法,简称扣税法。是指不直接计算增值额,而是以是指不直接计算增值额,而是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额乘以适用税率,求出售额乘以适用税率,求出销售应税货物(或劳务)销售应税货物(或劳务)的整体税金(销项税额),的整体税金(销项税额),然后然后扣除非增值项目扣除
7、非增值项目已纳的税额(进项税额),已纳的税额(进项税额),其余额即为纳税人应其余额即为纳税人应纳的增值税额。纳的增值税额。应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已纳税额 销项税额进项税额 销售额增值税率进项税额我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法发票扣税法。账簿扣税法账簿扣税法以会计账簿记录为依据以会计账簿记录为依据间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同以购货发票为依据以购货发票为依据发票扣税法发票扣税法3 3、增值税计算举例、增值税计算举例B B企业从企业从A A企业购进一批货物,货物价值为企业购进一批货物,货物价值为100100元(不含税),则元(不含税),则B B企业应该支付给企业
8、应该支付给A A企企业业117117元(含税)。元(含税)。然后然后B B企业经过加工后以企业经过加工后以200200元(不含税)元(不含税)卖给卖给C C企业,此时企业,此时C C企业应付给企业应付给B B企业企业234234元元(含税)。(含税)。B B企业应交给税务局增值税的金额为:企业应交给税务局增值税的金额为:此时套用上述公式为此时套用上述公式为 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率=200X17=200X17=34=34 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 =34-17=34-17 =17 =17元元四四.增值税的类型增值税的类型 【思考思考】大华
9、公司本期增值税计税依据】大华公司本期增值税计税依据增值额是多少?增值额是多少?大华公司大华公司1000元元当期购买原材料当期购买原材料当期销售产品当期销售产品10000元元增值额增值额90009000元或元或70007000元或元或50005000元?元?固定资产固定资产当期折旧当期折旧2000元元当期购买固定资产当期购买固定资产4000元元增值税可分为三种类型:增值税可分为三种类型:“消费型消费型”的增值税的增值税固定资产部分不作任何扣除固定资产部分不作任何扣除增值额:增值额:9000元元(100001000)“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减
10、除全部固定资产增值额:增值额:5000元元(1000010004000)减除固定资产折旧的部分减除固定资产折旧的部分增值额:增值额:7000元(元(1000010002000)五五.增值税的纳税人增值税的纳税人 增值税一般纳税人资格认定管理办法是增值税一般纳税人资格认定管理办法是国家税务总局令第国家税务总局令第2222号,已经号,已经20092009年年1212月月1515日国家税务总局第日国家税务总局第2 2次局务会议审议通过,次局务会议审议通过,已于已于20102010年年3 3月月2020日起施行。日起施行。增值税的纳税人是在我国增值税的纳税人是在我国境内境内销售销售货物或者提供加工、修
11、理修配劳务货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的以及进口货物的单位单位和和个人个人。销售货物的销售货物的起运地或者所在地起运地或者所在地在在境内;境内;提供的应税劳务提供的应税劳务发生在境内发生在境内。单位单位租赁或者承包租赁或者承包给其他单位或给其他单位或者个人经营的,以者个人经营的,以承租人或者承租人或者承包人承包人为纳税人。为纳税人。中华人民共和国中华人民共和国境外境外的单位或者个的单位或者个人在人在境内境内提供应税劳务,在境内提供应税劳务,在境内未未设有经营机构的,以其设有经营机构的,以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以的,以
12、购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。(一)一般纳税人的认定标准(一)一般纳税人的认定标准一般纳税人是指一般纳税人是指年应税销售额年应税销售额超过增值税税超过增值税税法规定的小规模纳税人标准法规定的小规模纳税人标准、或会计核算、或会计核算健全、能够提供准确税务资料的纳税人健全、能够提供准确税务资料的纳税人(企企业和企业性单位业和企业性单位)。年。年年应税销售额年应税销售额未超过未超过小规模纳税人标准的企业小规模纳税人标准的企业,个人、非企业性,个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业单位以及不经常发生增值税应税行为的企业,一般不认定为一般纳税人。一般不认定为一般纳税人。年应税销售
13、额年应税销售额,是指纳税人在,是指纳税人在连续连续不超过不超过1212个月个月的经营期内累计应征的经营期内累计应征增值税销售额,包括增值税销售额,包括纳税申报纳税申报销售销售额、额、稽查查补稽查查补销售额、销售额、纳税评估调纳税评估调整整销售额、销售额、税务机关代开发票税务机关代开发票销售销售额和额和免税销售免税销售额。稽查查补销售额额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入和纳税评估调整销售额计入查补税查补税款申报当月款申报当月的销售额,不计入的销售额,不计入税款税款所属期所属期销售额。销售额。年应税销售额年应税销售额超过超过财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,
14、按照下列程规定的小规模纳税人标准的,按照下列程序办理一般纳税人资格认定:序办理一般纳税人资格认定:1 1、纳税人应当在申报期结束后、纳税人应当在申报期结束后4040工作工作日日内向主管税务机关报送内向主管税务机关报送增值税一般纳增值税一般纳税人申请认定表税人申请认定表,申请一般纳税人资格,申请一般纳税人资格认定。认定。2 2、认定机关应当在主管税务机关受理、认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起申请之日起2020日内日内完成一般纳税人资格认完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达定,并由主管税务机关制作、送达税务税务事项通知书事项通知书,告知纳税人。,告知纳税人。3 3、纳税人未在
15、规定期限内申请一般纳、纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后定期限结束后2020日日内制作并送达内制作并送达税务事税务事项通知书项通知书,告知纳税人。,告知纳税人。纳税人应在收到税务事项通知书纳税人应在收到税务事项通知书后后1010日日内向主管税务机关报送内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请或不认定增值税一般纳税人申请表;表;逾期未报送的逾期未报送的,将按中华,将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定,按销售额依
16、则第三十四条规定,按销售额依照照增值税税率增值税税率计算应纳税额,不计算应纳税额,不得得抵扣进项税额,抵扣进项税额,也不得使用增值税也不得使用增值税专用发票。专用发票。年应税销售额年应税销售额未超过未超过财政部、国家税财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业新开业的纳税人,的纳税人,可以可以向主管税务机向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:办理一般纳税人资格认定:1、有固定的、有固定
17、的生产经营场所生产经营场所;2、能够按照国家统一的会计制、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,证核算,能够提供准确税务资料能够提供准确税务资料。需提供下列资料需提供下列资料:1.1.税务登记证副本;税务登记证副本;2.2.财务负责人和办税人员的身份财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件;证明及其复印件;3.3.会计人员的从业资格证明或者会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;复印件;4.4.经营场所产权证明或者租赁协经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明及其复议
18、,或者其他可使用场地证明及其复印件;印件;5.5.国家税务总局规定的其他有关国家税务总局规定的其他有关资料。资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。(二)小规模纳税人(二)小规模纳税人 小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的判断标准小规模纳税人的判断标准增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则生产型、提供应税劳务或为主的纳税人为50万元以下从事货物生产或者提供应税劳务为
19、主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。其余纳税人为80万元以下为了贯彻落实国务院关于为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型支持小型和微型企业企业发展的要求发展的要求,20112011年年1111月月1 1日日起,增值起,增值税起征点上调:税起征点上调:销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元;销售应税劳务的,由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元;按次纳税的,由每次(日)销售额150-200元调整为300-500元。六六.增值税的征税范围增值税的征税范围 销售货物进口货物增值税的征税范围提供的加
20、工、修理修配劳务(一)一般范围(一)一般范围销售货物。指销售货物。指有偿有偿转让货转让货物的所有权。货物,是指物的所有权。货物,是指有形动产,包括电力、热有形动产,包括电力、热力、气体。力、气体。单位或者个体工单位或者个体工商户聘用的员工商户聘用的员工为本单位或者雇为本单位或者雇主提供加工、修主提供加工、修理修配劳务,不理修配劳务,不包括在内包括在内指从我国境外移送至我指从我国境外移送至我国境内的货物。国境内的货物。国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第6565号文相关规号文相关规定:定:1 1、从、从20122012年年1 1月月1 1日日起,在部分地区和行业起,在部分地区
21、和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。前征收营业税的行业改为征收增值税。2 2、试点先行在、试点先行在上海市交通运输业和部分现上海市交通运输业和部分现代服务业代服务业等开展,条件成熟时可选择部分等开展,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。行业在全国范围进行试点。部分现代服务业部分现代服务业是指陆路运输服务、水路是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服
22、意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。务、鉴证咨询服务。3 3、在现行增值税、在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低低税率基础上,税率基础上,新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。提供有形动产租赁服务,税率为提供有形动产租赁服务,税率为17%17%。提供交通运输业服务,税率为提供交通运输业服务,税率为11%11%。提供现代服务业服务(有形动产租赁提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为服务除外),税率为6%6%。(二)纳税范围的特殊行为(二)纳税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为将货物交付他人代销将货物交付他人代销设有两个以上
23、机构并实行统一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的但相关机构在同一县(市)的除外除外销售代销货物销售代销货物将自产、委托加工或购买的货将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位物作为投资,提供给其他单位或个体经营者或个体经营者将自产、委托加工或购买货物将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人物无偿赠送他人将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福
24、利或个人消费将自产、委托加工货物用于非将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目增值税应税项目增值税的处理:增值税的处理:符合增值税视同销售行为符合增值税视同销售行为的经济业务,应确认增值税销项税额,计的经济业务,应确认增值税销项税额,计算纳税算纳税收入的处理:收入的处理:符合收入确认原则的经济业符合收入确认原则的经济业务,才可以确认收入,否则按成本转账。务,才可以确认收入,否则按成本转账。视同销售行为会计视同销售行为会计处理规定处理规定新准则规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
25、理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量视同销售视同销售(会计、增值税、所得税方面)比较(会计、增值税、所得税方面)比较项目项目会计收会计收入确认入确认增值税增值税所得税所得税特别提示特别提示将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物销售代销货物统一核算,异地移送统一核算,异地移送非应税项目(自产、委托加工)非应税项目(自产、委托加工)非应税项目(非应税项目(外购)外购)集体福利(自产、委托加工集体福利(自产、委托加工)个人消费(自产、委托加工个人消费
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