商业银行实行风险导向内部审计制度的分析.rtf
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1、参考文献关于商业银行实行风险导向内部审计制度的分析【摘要】随着经济环境的变化,20 世纪 90 年代以来,传统内部审计方法已越来越不适应日益复杂的经济环境,一种全新的审计方法随之产生风险导向内部审计方法。风险导向内部审计指的是审计人员是在对企业的经营管理活动进行了解之后,评析该企业的全体经济业务活动,以风险分析为导向,整体评价企业所处的内部和外部环境以及风险高低水平。当前,我国的商业银行内部审计情况复杂,商业银行内部审计规模大、内部审计项目繁多、内部审计对象风险高、但内部审计人员却较少的不对称情况下,怎么对商业银行实施高效的内部审计和监督是急切需要解决和面对的问题。为此,本文引出风险导向内部审
2、计,研究了在商业银行内部审计这一金融审计领域实行风险导向内部审计的必要性和可行性。【关键词】商业银行 风险导向内部审计AbstractAs the change of economic environment,since the 1990 s,traditional internal auditing method has been more and more not adapt to the increasingly complex economic environment,a new audit method generates-risk-oriented internal auditin
3、g method.Risk-oriented internal audit is refers to the auditors in the understanding of the operation and management activities of enterprises,after all the economic evaluation of the enterprise business activities,with the orientation of risk analysis,the overall evaluation of enterprise internal a
4、nd external environment and the risk level.At present,our country commercial bank internal auditing situation was complex,large commercial Banks internal audit,internal audit project is various,the object of internal audit risk is high,but the internal auditors is less asymmetric circumstances,how t
5、o commercial Banks to implement effective internal audit and supervision is urgent needs to solve problems and face.Therefore,this paper raises the risk oriented internal audit,analyzes the necessity and feasibility of implementation of risk oriented internal audit in the field of financial audit of
6、 internal audit of commercial banks.一、风险导向内部审计概述及特点一、风险导向内部审计概述及特点参考文献(一)风险导向内部审计的概念风险导向内部审计的核心是关注风险,而研究风险导向内部审计必须首先明确风险的定义。1999 年国际内部审计师协会(简称 IIA)定义内部审计是一项客观的、独立的咨询活动,其目的是用于增加企业的价值并改善企业的运作模式,它通过引进一种有条理的、系统的方法来评价和改善企业的内部控制和风险管理,保证公司治理流程的高效性,内部审计可以帮助一个企业实现其目标。2001 年IIA 发布的内部审计实务标准中指出,把内部控制作为内部审计发展的前提
7、来实施风险导向内部审计是必要的,把公司治理作为评价风险管理的前提,把组织改善和风险评估作为基础目标。陈毓圭(2004)从方法论的角度看,内部审计师从内部审计风险模型为基础进行内部审计,可以称之为风险导向内部审计方法,改进之后的风险导向内部审计更加注重了被审计单位的行业状况、经营目标、经营战略和业务流程。谢荣、吴建友(2004)认为风险导向内部审计是一种全新的审计方法,它以战略观和系统观为中心思想,运用“自上而下”和“自下而上”相互结合的审计新思路。许莉(2005)指出现代风险导向内部审计必须对风险较大的环节和区域实施重点审计,保证效果提高效率的一种审计方法。按照笔者的理解,风险导向内部审计就是
8、以对整个组织的风险进行评价和改善为最终目的,以风险评估为导向,根据风险评价的最终结果来决定内部审计的范围、目标和方法。并且提高审计效率降低审计风险的一种审计新模式。(二)风险导向内部审计的特点风险导向内部审计是从独立审计发展角度而言的,它的产生便有着一些鲜明的特点:1、导向内部审计是一种新的审计模式风险导向内部审计作为一种新的内部审计模式,颠覆传统审计模式,在审计内容和审计方法上均有所创新,其在审计过程中必须以风险为导向,风险评信与控制贯穿全过程,拓展了审计工作内容,并包涵所有的审计业务,不仅包括风险的预测与评估,即风险导向内部审计的中心是风险评估,其审计程序包括风险评估程序、分析性测试程序、
9、审计测试程序,而且还包括银行内部管理和传统内部审计的内部控制。风险导向内部审计的审计计划是根据风险评估的结果来制定的,首先是审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段,在整个审计过程中大大提高参考文献了风险评估程序的作用,并且将审计资源合理分配到高风险审计领域,真正的体现了风险导向审计的本质理念。风险导向内部审计与传统内部审计模式相比,有着明显的不同:(1)风险关注程度不同企业管理风险、审计风险、经营风险是风险导向内部审计更加注重的三个重点,进行内部审计工作以风险为导向,并且内部审计活动中风险意识贯穿于整个过程,而传统的内部审计仅注重检查内部控制系统和历史业务记录的有效性和健全性,风险的管理和控制
10、被忽略。(2)企业未来关注程度不同风险导向内部审计的审计项目和审计重点是根据风险度来选择的,关注的是企业所面临的风险和未来,而检查历史业务记录和评价内部控制的历史情况来提出的审计意见是过去的传统内部审计,其侧重点是企业的过去而不是未来。(3)审计方法运用的广泛性、针对性和灵活性不同风险评估包括检查、调查、穿行测试等多种审计取证方法,但是风险评估的核心是分析性测试的运用,传统的审计不重视对信息的分拣和再加工,分析性测试主要用于财务报表的分析,如果几种方法相互使用,那么风险评估的结果会更加准确。风险导向内部审计的业务范围延伸到公司治理和风险管理等多个领域,并且仍然在不断的扩张当中,所以风险导向内部
11、审计所使用的审计方法也在不断地更新。由于业务的广泛性,使其审计方法的运用也具有广泛性,内部审计在对不同的部门进行审计时,需要针对不同的情况采取相适应的方法,这样使得风险导向内部审计的方法既灵活又有针对性。(4)强调参与式审计风险导向内部审计一改传统内部审计人员和被审计人员“警察和小偷”的僵硬关系,重视对各个业务部门的审核以及对财务部门的财务数据审核。风险导向内部审计在实施过程中让被审计人员主动参与进来,由被审计人员和审计人员共同发现问题,解决问题,这样不仅提高了被审计人员的积极性,而且提高了审计的效率。2、风险导向内部审计面向来来发现和解决问题风险导向审计作为在制度基础导向审计上发展起来的审计
12、模式,由单一的事参考文献后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合,依据企业现状对企业潜在风险的分析结果,对企业未来发展进行预测和提出审计建议。(1)风险导向内部审计更加重视其价值增值功能风险导向内部审计的重点是关注风险,目的是防范风险,企业风险的降低有助于提高企业自身的价值。风险导向内部审计由初期的防弊差错和保护资产安全的功能扩大到改善经营管理、事前发现问题、提高企业经济效益上来,其出具的审计报告,不仅是企业的风险分析报告,而且还是企业的经营管理意见书。(2)风险导向内部审计更加关注各类风险风险导向内部审计是风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合性审计。而在传统的内部审计模式下,业
13、务导向内部审计阶段和管理导向内部审计阶段都没有关注银行的各类风险,其仅仅是考察企业内部的现有资料,只对现有内部控制进行评估,没有提高到企业战略的高度进行考虑。而风险导向内部审计从一开始就关注企业的战略是否影响了企业的长期生存和发展,并且为企业提供了全面的信息,在企业的管理中扮演了一定的角色。(3)风险导向内部审计强调事前预防和实时监控在复杂的经济环境下,传统的内部审计审核历史记录的方法已经难以对企业进行全面预警。但是风险导向内部审计强调事前预防和实时监控,内部审计人员改变了传统的事后检查,积极进行未来情况的风险预测,通过及时检查商业银行是否采取正确的应对和预防措施,进而提出专业的内部审计意见。
14、二、商业银行构建风险导向内部审计制度的必要性分析(一)提高审计质量,参与市场竞争的需要随着全球化和信息化发展速度的加快,近年来企业面临着不确定性的因素越来越多,因此对风险进行全面管理的需求也日益加强,一些发达国家的大公司不约而同地建立了全面风险管理体系。企业管理理论和实践发展影响内部审计的发展,其必然结果是风险导向内部审计模式的产生。在我国商业银行内部审计中推行现代风险导向审计的方法,内部审计人员要以审计控制为重点,以关键环节控制为补充,确保内部审计的质量符合商业银行内部审计准则的要求。商业银行大多点多面广,企业经营风险也不断加剧和分散,而内部审计力量不足,传统的审参考文献计理论与方法已不适应
15、这种银行企业的发展和需求。因此,为适应形势的发展和变化,商业银行内部审计工作也必须应用风险导向审计方法,明确审计重点,从而提出审计意见和建议为银行经营决策提供服务,确保银行风险管理目标与业务发展目标达成一致,由此力求从源头上加强银行的风险管理,使银行真正做到“风险先行”。具体来说,就是要从商业银行内部审计实施的计划、方案、方法、证据、结论等方面严格的控制内部审计质量水平,运用符合性测试、实质性程序、分析性测试程序等方法,强调对商业银行运营活动中的事前、事中、事后的控制,对商业银行内外部环境及相关风险水平进行评价和分析。这种工作重心的前移,不但能使内部审计避免出现只重视细枝末节,忽略主要风险的情
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