第一节,中国税制的五次重大改革.pdf
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1、國立政治大學National Chengchi University第二章、中國大企業所得稅法法沿革 第二章、中國大企業所得稅法法沿革 第一節、中國稅制的五次重大改革 第一節、中國稅制的五次重大改革 縱觀全球,稅收是當今世界絕大國家財政收入最主要的源,也是政府調節經濟的重要槓桿,在國家政治、經濟、社會生活中發揮著越越重要的作用。稅收是一個古的經濟範疇,它是人社會發展到一定階段的產物,是伴隨著社會生產的發展、階級的出現、國家的產生、國家職能的發展而逐步產生和發展起的。從 1949 中華人民共和國成近 60,中國稅制改革的發展大致上經三個史時期:第一個時期是從 1949 到 1957,即國民經濟恢
2、和社會主義改造時期,這是新中國稅制建和鞏固的時期。第二個時期是從 1958 到 1978 底中國共產中國共產黨第十一屆中央委員會第三次全體會議召開以前,這是中國稅制曲折發展的時期。第三個時期是 1978 底中共十一屆三中全會召開,中國實改革、開放政策以後的新時期,這是中國稅制建設得到全面加強,稅制改革斷前進的時期。在上述三個史時期內,中國的稅收制先後進五次重大的改革:第一次是新中國成之初的 1950,在總結解放區稅制建設的經驗和清舊中國稅收制的基礎上建人民共和國的新稅制。第二次是 1958 稅制改革,其主要內容是簡化稅制,以適應社會主義改造基本完成、經濟管體制改革以後的形勢的要求。第三次是 1
3、973 稅制改革,其主要內容仍然是簡化稅制,這是“文化大革命的產物。第四次是 1984 稅制改革,其主要內容是普遍實國營企業“改稅和全面改革工商稅收制,以適應發展有計劃社會主義商品經濟的要求。第五次是 1994 稅制改革,其主要內容是全面改革工商稅收制,以適應建社會主義市場經濟體制的要求。國立政治大學National Chengchi University壹、1950:統一全國稅收 壹、1950:統一全國稅收 1949 新中國成,百廢待興,財政經濟面著巨大困難。當時的新解放區暫時沿用國民中國共產黨政府的舊稅制,解放區實各相同的稅制,差較大。顯然,稅制統一很適應全國解放的新形勢,也於國民經濟恢和
4、財經況的根本好轉。在這種情況下,中央人民政府於 1949 11 月召開首屆全國稅務會議,制定全國稅政實施要則,於 1950 公佈並實施,明確規定新中國稅收政策、制、管體制、組織機構等重大問題。其中,稅種框架的確定引人注目。此次統一稅政,確定稅種,是以中國人民政治協商會議共同綱第 40 條為指導原則進的,該原則要求“國家的稅收政策,應以保障革命戰爭的供給,照顧生產的恢和發展及國家建設的需要為原則,簡化稅制,實合負擔。據此,新中國新稅制建 這一時期的稅制具有以下特點:一是該稅制結構以轉稅為主體稅種。轉稅稅收收入占整體稅收的比重 3/4左右,而其中貨物稅和工商業稅中的營業稅的地位非常突出。貨物稅是對
5、產製或購運的某些貨物按貨物品目在出廠、起運或移送環節,就轉額徵收。工商業稅中的營業稅對坐商、商、攤販的營業額課稅。這個主要稅種的徵收覆蓋面較廣,徵管簡單,稅源較為充足穩定,適應當時的經濟背景和徵管條件,對聚集財政收入起到決定的作用。二是在確定稅種時,國家試圖對薪給報酬所得徵稅,籍以發揮一定的聚財作用和調控作用。但當時工資薪普遍較低,且收入差距並懸殊,此稅如果開徵,其報酬和務報酬所得稅暫開徵亦在情之中。實際運作時,所得稅僅有存款息所得稅(後改為息所得稅),對存款和債券的息所得額徵稅。另外,工商業稅中對固定工商業按所得額徵收所得稅(國營企業除外),對攤販按所得徵收的攤販業稅,也歸所得稅收入。三的財
6、產稅中,遺產稅也沒有開徵。首先是當時的徵管條件尚成熟,且國家正在圖向公有制佔主導地位的方向發展,此時對大的遺產徵稅在某種意義上默許國立政治大學National Chengchi University巨額私有財富的存續,與當時公有制基調相適應。因此遺產稅並沒有開徵。四是在輔助稅中,屠宰稅、交稅等在聚財方面起到補充作用。特種消費為稅對筵席、娛、店等特種消費主為徵收,有聚財和限制的雙重目的,但功效甚微。總體,這種複合稅制對同一商品轉額同時徵收幾種稅,在商品轉環節多次徵收。其意圖在於較多取得財政收入,緩解財政緊張的局面,目的是集中資用於經濟恢和建設;同時調節各經濟成分的收入水準,限制資本主義工商業取得
7、過多的潤,並加強財政監督。因此,這一多稅種、多次徵的複合稅制結構有其特定的史背景。貳、1953:稅制修正 貳、1953:稅制修正 至 1952 底,中國基本結束國民經濟恢時期,進入大規模經濟建設時期,公有制經濟在整個國民經濟中的比重大幅提高,工商企業的經濟方式和商品通管道也有較大變化。國營企業和合作社大用委託加工、代購代銷、內部調撥的方式從事經營;私營企業則趨向組織合經營,深購遠銷,產銷直接面的辦法,這樣使商品通環節減少,出現“經濟日繁榮,稅收相對下的情況;而且原納稅方法以私人工商業者為主要納稅人,較為複雜繁瑣,對國家計劃管和日壯大的國營企業進經濟核算是的。為此,國家根據“保證稅收、簡化稅制的
8、原則,決定從1953 起,修正稅制,主要內容為:一是實商業通稅。凡是已繳納商品通稅的商品,在轉過程中,再徵收所有屬於轉稅性質的稅收。由於上述商品是由國營企業大生產和控制的,有些是國家專賣或統購統銷的商品,或轉過程比較簡單,徵稅項目雖然多,但在稅收收入上卻佔有較大比重。二是調整貨物稅。對其餘徵收貨物稅的產品,則將原先繳納的營業稅及其附加和印花稅併入貨物稅內徵收;食、土布交稅也改徵貨物稅。三是修訂工商業稅。將工商業應納的營業稅及其附加的印花稅,併入營業稅一併繳納,相應調整稅,已繳納商品通稅的產品,再繳納營業稅。國立政治大學National Chengchi University四是取消特種消費為稅
9、。五是簡化交稅。原交稅只保牲畜交稅。食、土布交稅併入貨物稅,停止藥材交稅。此次稅制修正,在當時的社會經濟形勢下,是必要和及時的,有於國營企業經濟核算。雖然稅種減少,但多種稅、多次徵的做法有所變化,工業企業繳納的主要稅種減少,可促進商品通,有於提高效。同時,稅收在社會主義改造構成中被作為有效工具,對公私經濟“區別對待、繁簡同,加速公私合營和社會主義改造的過程。、19581978:改革工商稅制和統一全國農業稅制時期、19581978:改革工商稅制和統一全國農業稅制時期 一、工商稅制變革 中國在 1956 基本上實現對農業、手工業和資本主義工商業的社會主義改造,國民經濟的構成發生根本變化,包括國營企
10、業、合作社和公私合營企業在內的社會主義經濟所占的比重已達到 90%以上,非社會主義的個體經濟只占很少一部分。社會經濟結構由多種經濟成分並存變為以社會主義全民所有制為重點;原的多種經濟成分並存條件下制定的稅收制,也就適應新的經濟情況,各方面求簡化稅制的呼聲很高。因此,中國在 1958 對工商稅制進一次較大的改革。這次稅制改革的方針是“基本上在原有稅負的基礎上簡化稅制。改革的主要內容是試工商統一稅。1958 9 月,經全國人大常委會審議通過,由國務院公佈的工商統一稅是將原的商品通稅、貨物稅、營業稅和印花稅合併而成,是對工商業和個人按其經營業務的轉額和提供務的收入額徵收的稅。納稅人是從事工業與生產、
11、農產品採購、外貨進口、商業售、交通運輸和服務性業務的單位和個人。原工商業稅中的營業稅部分併入工商統一稅,原工商業稅中的所得稅成為一個獨的稅種,即工商所得稅。工商統一稅的稅目分為大部分:一部分是工農業產品,它大體上是根據產品性質用途和部門分工相接近、積水準相接近等原則劃分的,如卷煙、酒、棉紗等。另一部分是商業售、交通運輸和服務性業務。稅是根據基本上保持原有稅負的原國立政治大學National Chengchi University則設計的,採用比稅,一個稅目基本上一個稅,個別稅目包括的產品種較多,積水準高低懸殊時,則分別確定幾個稅。工商統一稅對工農業產品從生產到通實次課徵制,計稅價格也進一步簡化
12、,凡屬應稅產品,按實際銷售收入計稅,改變過去分別按國家調撥價格或商業批發牌價計稅的規定。這工商稅制改革的核心是簡稅種,推出工商統一稅,將貨物稅、商品通稅、營業稅和印花稅四稅合一,簡化納稅環節,工農業產品基本上實次課徵制,改變以往工、農產品批發一次,徵一次稅的辦法。稅種較以前明顯減少,但幾大稅仍然健全,仍然是以轉稅為主體稅種的合稅制結構。二、統一全國農業稅制 1958 在改革工商稅收制的同時,還改革農業稅制。建國初期,由於革命根據地和新解放區的情況同,採用的農業稅制也相同。革命根據地的土地政策,僅沒收地主的土地,也沒收富農多餘的土地。土改以後各階層佔有的土地大體平均,因而採取比稅,有的規定免徵額
13、,有的未規定免徵額。具體徵收制,各革命根據地也一致。全國解放後,革命根據地還在繼續沿用解放戰爭時期各根據地原制定的徵收制。至於佔全國農業人口 2/3的新解放區,在土地改革以前,為打擊地主經濟,貫徹中國共產黨的階級線和合負擔政策,中央人民政府政務院在 1950 9 月頒布 新解放區農業稅保護條,實差距很大的農業稅全額進制。1956 農業合作化以後,原的解放區還是新解放區,個體經濟成集體經濟,富農經濟已經消滅,繼續實種農業稅已無必要。為適應這種新情況變化,1958 6 月,公佈中華人民共和國農業稅條,廢除原在新解放區實的進稅制,在全國範圍內統一實分地區的差別比稅,並繼續採取“穩定負擔,增產增稅的政
14、策。建國以農業稅制的這次重大改革,對於鞏固和發展農村集體經濟,正確處國家和廣大農民在收入分配上的關係,加強工農盟,起到重要的作用。國立政治大學National Chengchi University肆、1979 1993:稅制重大改革時期 肆、1979 1993:稅制重大改革時期 1979 第十一屆三中全會以後,國家工作重點轉移到社會主義現代化建設上,並開始實施改革開放的戰。此時,單一的公有制經濟結構逐漸轉變為以公有制為主體的多種所有制並存的經濟結構,計劃經濟逐漸變為有計劃的商品經濟,封閉型經濟逐漸轉變為外向型經濟,國營經濟成為相對獨的經濟實體,實“自主經營、依法納稅、自負盈虧的管體制。客觀經
15、濟背景的變化,要求稅制相應變化。一、步改稅的實施 1979 以,中國稅制進一次全面改革,這次改革的核心是實改稅,即把原國營企業向國家上繳潤的辦法改為徵稅的辦法。中國從 1979 開始,續在一些企業進改稅的試點,取得較好的效果。1982 11 月,全國五屆人大五次會議通過的關於第個五計劃報告中,充分肯定改稅的方向,並把對國營企業逐步推以稅代為第個五計劃後三經濟體制改革重點要做的三件事中的第一件事。由於價格體系沒有順,改稅要分步走。對國營大中型企業,第一步實稅並存,即在企業實現潤中,先徵收一定比的所得稅和地方稅,對稅後潤採取多種形式在國家和企業之間合分配;第二步,在價格體系基本趨於合的基礎上,再根
16、據多少徵收進所得稅。(一)第一步改稅 這次改革依據的總原則是要把國家、企業、職工三者的分配關係處好。這次改革的主要內容是對國營企業普遍徵收所得稅,但對國營大中型企業徵收所得稅後的潤,採用多種形式上交國家,實稅並存。具體:對中小型國營企業實較徹底的改稅,徵收所得稅後的剩餘潤歸企業自支配,實自負盈虧;少稅後潤較多的企業,再上繳一部分承包費。稅按照原工商所得稅使用的八級超額進稅徵收;對大中型企業按 55%的比徵收所得稅,稅後潤除企業合外,採取遞增包幹、定額包幹、固定比包幹和調節稅等多種形式上交國家。(二)第二步改稅 隨著中國農村經濟改革取得的成功和各項經濟調整改革措施的貫徹執,1983國立政治大學N
17、ational Chengchi University和 1984 上半,中國國民經濟出現較好的勢頭。為鞏固和發展這種大好形勢,在 1984 加開的全國屆人大二次會議指出:當前城市經濟改革的中心課題,是要改變企業吃國家的“大鍋,職工吃企業的“大鍋的況。企業是國民經濟的細胞,企業改革是城市經濟改革中首要和基本的環節,是關鍵之首。為此,必須加快改稅第二步改革的步伐。改稅第二步改革的基本內容是:將國營企業應當上繳國家的財政收入按八個稅種向國家繳稅,也就是由“稅並存逐漸過渡到完全的“以稅代,稅後潤是企業自己安排使用。具體內容包括:1、對盈的國營企業徵收所得稅。國營大中型企業按 55%的比繳納所得稅,其
18、稅後潤還要徵收調節稅,調節稅按企業的同情況分別核定。國營小型企業按新的八級超額進稅繳納所得稅。新擬定的八級超額進稅,調整進起點和級距,減輕所得稅負擔,並適當放寬小型企業的劃分標準,使多企業能夠逐步過渡到國家所有,自主經營、自負盈虧的管體制。2、把原的工商稅按性質劃分為產品稅、增值稅、營業稅和鹽稅等四種稅。同時,把產品稅的稅目細化,適當調整稅,以發揮稅收調節生產和通的槓桿作用。3、對某些採掘企業開徵資源稅,以調節由於自然資源和開發條件的差而形成的級差收入,促進企業加強經濟核算,有效地管和用國家資源。4、恢和開徵房地產稅、土地使用稅、船牌照使用稅和城市維護建設稅等四種地方,以於合節約使用土地、房產
19、,適當地解決城市維護建設的資源。1984 9 月,屆全國人大常委會第七次會議審議改稅的第二步改革的方案。根據人大的為議,決定授權國務院在實施國營企業改稅和改革工商稅制的過程中,擬定稅收條,以草案形式發布試。接著國務院發布產品稅、增值稅、稅、營業稅、資源稅、國營企業所得稅等個稅收條(草案)和國營企業調節稅徵收辦法。改稅的第二步改革,與第一步改革相比,無是在廣和深上大大前進一步,進一步擴大企業的財自主權,實際上也是工商稅收制的一次全面改革。國立政治大學National Chengchi University伍、1994:新稅制的建 伍、1994:新稅制的建 一、1994 稅制改革的經濟背景 隨著社
20、會主義市場經濟體制的確定和發展,稅制結構又面著新的經濟形勢。市場經濟要求統一稅法,以促進社會主義統一市場形成;要求公平競爭,為各企業的平等競爭,優勝汰創造一個公平的環境;要求順和規範國家和企業的分配關係,促進企業自主經營、自負盈虧;要求以市場主導資源配置,以稅收等工具進宏觀調控,促進資源最優配置。稅收在市場經濟條件下,作為重要的政策工具,應該發揮所能及的作用。1979 後的稅制改革和稅種調整,取得前所未有的重大進展,值得肯定。但是,與市場經濟的要求相比,卻還有較大的差距,稅制結構中還有較多計劃經濟的痕跡,具體而言,存在以下問題:1、稅負公,於企業公平競爭。如所得稅按同所有制的企業分設稅種,分定
21、稅法,稅同,計稅依據各,造成稅負公。2、稅種在調節分配關係方面缺陷較多。如轉稅的稅種配合合,增值稅稅級次過多,背“中性特徵;產品稅對產業結構調整的功能並明顯;個人收入調節稅在收入和調節效果方面盡人意;步改稅採取調節稅和減免稅的規範措施,混淆稅收和潤這種範疇。3、稅種調控範圍未能適應新情況的要求。如生產要素全面進入市場,但相應稅種未能及時出臺,能從稅收角採取一定的規範和調控措施,促使生產要素交規範化。4、有些稅種收效甚微,或無開徵必要,如獎稅、牲畜交稅等。上述問題構成稅制改革的壓,從外部環境看,20 世紀 80 代以國際上稅制改革已成潮,其中業稅制結構簡化又是其改革的重要特點。中國 1994 前
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