【报关报检】项目六进出口税费的计算与缴纳----省级精品课程.ppt
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1、工程六工程六 进出口税费的计算与缴纳进出口税费的计算与缴纳学习目标学习目标 了解进出口货物完税价格的审定、原产地规那了解进出口货物完税价格的审定、原产地规那么么 掌握进出口税费的类型与计算掌握进出口税费的类型与计算 熟练的计算有关进出口税费熟练的计算有关进出口税费1 进出口税费概述进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节由海关向进出口 商人等纳税人依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。我国海关征收进出口税费的法律依据主要是?海关法?、?中华人民共和国进出口关税条例?、?中华人民共和国海关进出口货物征税管理方法?以及有关法律和行政法规。关税关税 关税是一国根据本国经济、政治的需要,由
2、关税是一国根据本国经济、政治的需要,由海海关按照国家制订的关税税法、税那么,专以进出关按照国家制订的关税税法、税那么,专以进出境的境的货物、物品为征收对象的一种国家税收,是一种货物、物品为征收对象的一种国家税收,是一种流流转税。它具有强制性、无偿性和固定性等特点;转税。它具有强制性、无偿性和固定性等特点;具具有增加财政收入是国家财政收入的三大来源之有增加财政收入是国家财政收入的三大来源之一、保护与促进国内生产、调节进出口商品结一、保护与促进国内生产、调节进出口商品结构构和经济利益分配等作用。关税的种类和经济利益分配等作用。关税的种类1.进口关税 进口关税是对外国商品进口所征收的正常关税,或在进
3、入关境时征收,或在商品从海关保税仓库中提出,投入国内市场时征收。进口税是关税中最重要的一种,在一些废除了出口税和过境税的国家,进口税是唯一的关税。2.出口关税 出口关税是对本国商品出口时所征收的关税。因为征收出口税会导致本国商品出口后在国外的售价提高从而降低了出口商品在国外市场的竞争能力,不利于扩大出口,所以目前兴旺国家大多不征收出口税。消费税、增值税、船舶吨税消费税、增值税、船舶吨税1.消费税消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税的征税范围有:烟、酒收的一种税。我国消费税的征税范围有:烟、酒及酒精、化装品、护肤护发品、贵重首饰及
4、珠宝及酒精、化装品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品车、小汽车等十一种商品。2.增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括:货物、应税劳务和进口货物。3.船舶吨税 船舶吨税,简称吨税,是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。滞纳金、滞报金滞纳金、滞报金 1.滞纳金 滞纳金的计算公式是:关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额 0.5滞纳天数2.滞报金 滞报金的日征收金额为进口
5、货物完税价格的0.5,以人民币“元为计征单位,缺乏人民币1元的局部免于计征。滞报金的起征点为人民币50元。征收滞报金的计算公式为:进口货物完税价格0.5滞报天数2 进出口货物完税价格确实定进出口货物完税价格确实定 进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 成交价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法1.一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格 倒扣价格法 计算价格方法 合理方法2.特殊进口货物的完税价格 1加工贸易进口料件或者其制成品的完税价格 2出口加工区内加工企业内销制成品估价方法 3保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价方法 4从保税区、出口加工区、保税物流园区
6、、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法 5出境修理复运进境货物的估价方法 6出境加工复运进境货物的估价方法 7暂时进境货物的估价方法 8租赁进口货物的估价方法 9减免税货物的估价方法 10无成交价格货物的估价方法 11软件介质的估价方法 出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定出口货物的成交价格不能确定时应使用以下方法估出口货物的成交价格不能确定时应使用以下方法估定:定:1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的同货物的成交价格。成交价格。2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的
7、似货物的成交价格。成交价格。3.根据境内生产相同或类似货物的本钱、利润根据境内生产相同或类似货物的本钱、利润和一般费和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价得的价格。格。4.按照合理方法估定的价格按照合理方法估定的价格出口货物完税价格的计算公式一般为:出口货物完税价格=FOB-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率)进出口货物完税价格中的运输及相关费用、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算 1.进口货物进口货物1海运进口货物,运费及相关费用、保险费计算至海运进口货物,运费及相关费用、保险费计算至该货物运抵境
8、内的卸货口岸。如果该货物的卸货口岸该货物运抵境内的卸货口岸。如果该货物的卸货口岸是内河江口岸,那么应当计算至内河江口岸。是内河江口岸,那么应当计算至内河江口岸。2陆运进口货物,运费及相关费用计算至该货物运陆运进口货物,运费及相关费用计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费抵境内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸,那么计算至目的地口岸。支付至目的地口岸,那么计算至目的地口岸。3空运进口货物,运费及相关费用计算至该货物运空运进口货物,运费及相关费用计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第抵境内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第一口
9、岸外的其他口岸,那么计算至目的地口岸。一口岸外的其他口岸,那么计算至目的地口岸。4邮运的进口货物,应当以邮费作为运输及其相关邮运的进口货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。费用、保险费。2.出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的,该运费、保险费应当扣除。3 进出口货物原产地确实定与进出口货物原产地确实定与 税率适用税率适用进出口货物原产地确实定1.原产地规那么 WTO?原产地规那么协议?中将原产地规那么定义为:一国地区为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。也就是说,原产地规那么就是以本国立法形式制定其鉴别货物“国籍的标准。原产地规
10、那么从适用目的的角度划分,原产地规那么分为:优惠原产地规那么和非优惠原产地规那么。2.原产地认定标准 完全获得标准1优惠原产地认定标准 增值标准 完全获得标准内容2非优惠原产地认定标准 实质性改变确实定标准 进出口税率的适用进出口税率的适用 1.进口税率适用原那么进口税率适用原那么 1最惠国税率最惠国税率 2协定税率协定税率 3特惠税率特惠税率 4普通税率普通税率 5暂定税率暂定税率 6关税配额税率。关税配额税率。7特别关税税率特别关税税率 8报复性关税税率报复性关税税率 2.出口税率适用原那么 出口暂定税率优先于出口税率执行3.进出口关税税率适用时间 1进出口货物,适用海关接受该货物申报进口
11、或出口之日实施的税率。2进口货物到达前,经海关核准先行申报的适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3转关运输货物税率的适用日期,由海关总署另行规定。4因纳税人违反规定需要追征税款的,适用该行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。4 进出口税费的计算进出口税费的计算 进出口关税的计算进出口关税的计算 1.进口关税的计算进口关税的计算 1从价关税的计算从价关税的计算 计算进口从价关税税款的根本公式是:计算进口从价关税税款的根本公式是:进口关税税额进口关税税额=完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率 进口货物的成交价格,因有不同的成交条件而有不同
12、的价格形式,常用的价格条款有FOB、CFR、CIF三种。因此,完税价格可能是:完税价格=CIF价格 完税价格=FOB价格+运费/1-保险费率 完税价格=CFR价格/1-保险费率 例:国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆,成交价格合计为FOB香港120,美元,实际支付运费5,000美元,保险费800美元。汽车的规格为4座位,汽缸容量2000CC,外汇折算率1美元=人民币元,计算应征进口关税。计算方法:确定税那么归类,汽缸容量2,000CC的小轿车归入税目税号;原产国日本适用最惠国税率30%;审定完税价格为125,800美元120,美元+5,000美元+800美元 将外币价格折算成人民币为元
13、应征进口关税税额=完税价格法定进口关税税率 =905760.0030%元2从量关税的计算计算进口从量关税税款的根本公式是:进口关税税额=进口货物数量适用的单位税额例:国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷宽度35毫米,长度不超过2米,成交价格合计为CIF境内某口岸港币/卷,外币折算率1港币=人民币元,计算应征进口关税。确定税那么归类,彩色胶卷归入税目税号;原产地香港适用最惠国税率96元/m2;确定其实际进口量50,400卷0.05775 m2/卷一规定单位换算表折算,规格“135/361卷=0.5775 m2 =2,910.6 m2;应征进口关税税额=进口货物数量使用的单位税额 =2,
14、910.6 m296元/m2 =279,417.60(元)3复合关税的计算计算复合关税税款的根本公式是:进口关税税额=完税价格进口关税税率+进口货物数量 适用的单位税额例:国内某公司,从日本购进播送级录像机10台,成交价格 为CIF境内某口岸2,200美元/台,外币折算率1美 元=人民币元,计算应征进口关税。确定税那么归类,该批录像机归入税目税号 由于该录像机原产于日本,适用最惠国税率:每台完税价格低于或等于2000美元,执行单一从价税,税率为30%;每台完税价格高于2000美元时,每台征收4282元从量税,另加收3%的从价税。所以,该录像机的进口关税税额为:22007.23%+428210=
15、47572(人民币元)4反倾销税的计算计算反倾销税税款的根本公式是:反倾销税税额=完税价格反倾销税税率例:2004年国内某公司从韩国购进毫米的冷轧钢板200吨,成交价格为CIF天津560美元/吨,生产商是“韩国东部制钢株式会社。外币折算率1美元=人民币元,计算应征反倾销税税额。确定税那么归类,该批冷轧钢板归入税目税号 根据有关规定,“韩国东部制钢株式会社出口到我国的冷轧钢板为倾销商品,应征14%反倾销税;所以,应征税额为:反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 =(5607.214%)200 =112896(人民币元)2.出口关税税款的计算计算出口关税税额的根本公式为:出口关税税额=完税价格出口关
16、税税率 出口货物完税价格=FOB价格/1+出口关税税率例:某公司出口锌砂300吨到韩国,经海关审定成交价格 FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%。外币折算率1美元=人民币元,计算应征出口关 税税额。出口货物完税价格=FOB价格/1+出口关税税率 =6007.2/(1+30%)人民币元出口关税税额=完税价格出口关税税率 =3323.0830%300人民币元 进口环节税的计算进口环节税的计算1.进口环节消费税的计算进口环节消费税的计算1从价计征的消费税从价计征的消费税 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额/1-消费税税率消费税税率 从价计征的消费税
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