财务会计与增值税核算管理知识分析cavc.pptx
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1、第三章 增值税的会计核算第三章 增值税的会计核算第一节 增值税的基本内容第二节 增值税专用发票的规定和开具第三节 增值税的计算第四节 增值税的核算第五节 增值税出口退税的核算第六节 增值税纳税申报表的填制 第一节 增值税的基本内容增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。税。增值税暂行条例、增值
2、税暂行条例实施细则 消费型增值税:固定资产的进项税额可以抵扣一、纳税人 在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳务劳务以及以及进进口口货货物的物的单单位和个人。位和个人。(一一)单单位位:一一切切从从事事销销售售、进进口口货货物物、提提供供应应税税劳务的单位,都是增值税纳税人劳务的单位,都是增值税纳税人(二二)个个人人 :包包括括个个体体工工商商户户和和其其他他人人。单单位位租租赁赁或或者者承承包包给给其其他他单单位位或或个个人人经经营营的的,以以承承租租人人或或承承包包人人为为纳纳税税人人境境外外的的单单位位或或个个人人在在境境内内销销售售应应税税劳劳
3、务务而而在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的,其其应应纳纳税税款款以以代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人;没没有有代代理理人人的的,以以购购买买者者为为扣扣缴缴义务人。义务人。二、一般纳税人和小规模纳税人的认定(一)增值税一般纳税人的认定(一)增值税一般纳税人的认定 1.1.工业企业年应税销售额工业企业年应税销售额5050万元以上,万元以上,商业企业年应税销售额商业企业年应税销售额8080万以上;万以上;2.2.有固定的生产经营场所;有固定的生产经营场所;3.3.能够按照国家统一的会计制度规定设能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够置账簿,根据合法、有效
4、凭证核算,能够提供准确税务资料。提供准确税务资料。(二)增值税小规模纳税人的认定1.1.从从事事货货物物生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人,以以及及以以从从事事货货物物生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务为为主主、兼兼营营货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人,年年应纳增值税销售额在应纳增值税销售额在5050万以下;万以下;2.2.从从事事货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人,以以及及从从事事货货物物批批发发或或零零售售为为主主、兼兼营营货货物物生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人,年年应应纳纳增增值值税销售额在税销售额在8080万元以下;万元以
5、下;工业企业工业企业商业企业商业企业非企业性单位和不经常发生应税行为的企业非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。可自行选择是否按小规模纳税人纳税。有下列情形之一的,按销售额依照增值税税有下列情形之一的,按销售额依照增值税税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:使用增值税专用发票:1.1.一般纳税人会计核算不健全,或者不能提一般纳税人会计核算不健全,或者不能提供准确税务资料的供准确税务资料的2.2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的
6、。申请办理一般纳税人认定手续的。(三)小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理1.1.小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人会计核算健全,能提供准确税小规模纳税人会计核算健全,能提供准确税务资料的,可以申请认定为一般纳税热务资料的,可以申请认定为一般纳税热2.2.一般纳税人一般纳税人 不得抵扣进项税额,也不得使用不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票增值税专用发票 如果一般纳税人的会计核算不健全,或者不如果一般纳税人的会计核算不健全,或者不能准确提供税务资料的;能准确提供税务资料的;纳税人销售额超过小规纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续模纳税人
7、标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。的。应纳税额应纳税额=销售额销售额一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率 3 3纳税人一经认定为一般纳税人后,不得纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人在税务处一般纳税人和小规模纳税人在税务处理和会计处理上的区别:理和会计处理上的区别:税务上:一般纳税人可领用增值税专用税务上:一般纳税人可领用增值税专用发票,进入防伪税控发票,进入防伪税控 会计上:一般纳税人可核算进项税额,会计上:一般纳税人可核算进项税额,并予以抵扣。并予以抵扣。三、征税范围 征税范围:两征税范围:两“劳劳”、两、两“货货”工业企业
8、工业企业 生产、销售环节生产、销售环节商品流通企业商品流通企业 批发、零售环节批发、零售环节(一)销售货物 1销售货物是指有偿转让货物的所有权销售货物是指有偿转让货物的所有权的行为。的行为。货物:有形动产货物:有形动产 不包括:不动产、无形资产、销售农业不包括:不动产、无形资产、销售农业生产者自产的农业产品、融资租赁资产等生产者自产的农业产品、融资租赁资产等 2销售货物还包括下列特殊项目:(1)(1)货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)。(2)(2)银行销售金银的业务。银行销售金银的业务。(3)(3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当销售业务和寄
9、售业代委托人销售物品的业务。售物品的业务。(4)(4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品其他单位和个人销售集邮商品(如邮票、首日封、邮如邮票、首日封、邮折等折等)。注意:邮政部门销售集邮商品,与邮政劳务注意:邮政部门销售集邮商品,与邮政劳务一起征收营业税,不征收增值税。一起征收营业税,不征收增值税。(二)提供的加工、修理修配劳务 加工:受托加工货物,即委托方提供加工:受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;求制造货物并收取加工费的业务;修理
10、修配:受托对损伤和丧失功能的修理修配:受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。务。注:服务性劳务注:服务性劳务(如交通运输、娱乐、如交通运输、娱乐、服务业等服务业等)则是营业税的应税劳务。则是营业税的应税劳务。(三)纳入抵扣范围的固定资产 可抵扣的:机器、机械、运输工具以可抵扣的:机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。具。不可抵扣的:小汽车、摩托车、游艇、不可抵扣的:小汽车、摩托车、游艇、房屋、建筑物等不动产房屋、建筑物等不动产(四)视同销售货物(一)将货物交付其他人代销;(一
11、)将货物交付其他人代销;(二)销售代销货物;(二)销售代销货物;注意:代销与经销注意:代销与经销经销:经销:生产企业生产企业 经销商经销商销售货物销售货物代销(视同买断和收取手续费)代销(视同买断和收取手续费)生产企业(委托方)生产企业(委托方)代销商(受托方)代销商(受托方)交付货物交付货物收到或未收到代销清单收到或未收到代销清单增值税专用发票增值税专用发票代销手续费代销手续费货物的售价货物的售价+增值税增值税-代销手续费代销手续费(四)视同销售货物 (三)设有两个以上机构并实行统一核算(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用的纳税人,将货物从一个机构移送
12、其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)(四)将自产或者委托加工的货物用于非增将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;值税应税项目;(五)将自产、委托加工或者(五)将自产、委托加工或者购进购进的货物作的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(六)将自产、委托加工或者(六)将自产、委托加工或者购进购进的货物分的货物分配给股东或者投资者;配给股东或者投资者;(七)(七)将自产、委托加工的货物用于集体福将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;利或者个人消费;(八)将自产、委托加工或者
13、(八)将自产、委托加工或者购进购进的货物无的货物无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。(五)混合销售行为和兼营业1.混合销售行为混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及 非应税劳务的非应税劳务的(即应征营业税的劳务即应征营业税的劳务),为混合销,为混合销售行为。售行为。判断标准:应税货物与非应税劳务之问有判断标准:应税货物与非应税劳务之问有着密不可分的从属关系着密不可分的从属关系 税务处理:以货物为主的混合销售,征收税务处理:以货物为主的混合销售,征收增值税;以劳务为主的混合销售,征收营业税。增值税;以劳务为主的混合销售,征收营业税
14、。具体处理方法如下:从事货物的生产、批发或零售的企业、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。视为销售非应税劳务,不征收增值税。注意:注意:非应税劳务的销售额,视为含税收入非应税劳务的销售额,视为含税收入非应
15、税劳务所用购进货物的进项税额凡符合条非应税劳务所用购进货物的进项税额凡符合条例规定的准予抵扣例规定的准予抵扣从事销售业务的单位和个人,发生销售货物并从事销售业务的单位和个人,发生销售货物并运输的混合销售行为,一律征收增值税。运输的混合销售行为,一律征收增值税。2.兼营业务 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时,并且从事非应税劳务(即营业税规定的各的同时,并且从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),但两者之间并无直接的从属关系,这种项劳务),但两者之间并无直接的从属关系,这种经营活动就称为兼营非应税劳务。经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理上
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