无形资产与投资性房地产培训课件26735.pptx
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1、第第8 8章章 无形资产与投资性无形资产与投资性房地产房地产8.1 8.1 无形资产无形资产(intangible assets)8.2 8.2 投资性房地产投资性房地产(investment property)目目 录录8.1.1 8.1.1 无形资产的性质无形资产的性质8.1.2 8.1.2 无形资产的分类无形资产的分类8.1.3 8.1.3 无形资产的取得无形资产的取得8.1.4 8.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销8.1.5 8.1.5 无形资产的出租无形资产的出租8.1.6 8.1.6 无形资产的处置无形资产的处置8.1.7 8.1.7 无形资产的期末计价及报表列示无形资产的期末
2、计价及报表列示8.1 8.1 无形资产无形资产(intangible assets)无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态,是指企业拥有或者控制的没有实物形态,且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。辨认经济资源。一般来说,只有同时具有以下特征的经济资源才一般来说,只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。能确认为无形资产。1.1.无实体性无实体性 2.2.长期性长期性 3.3.不确定性不确定性 4.4.可辨认性可辨认性8.1.1 8.1.1 无形资产的性质无形资产的性质4 无形资产没有实物形态无形资产没有实物形
3、态。这一特征,。这一特征,主要是与固定资产等具有实物形态的资产主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。相对而言的。但是,但是,需要指出的是需要指出的是,没有实物形态,没有实物形态并不是无形资产独有的特性,其他许多资并不是无形资产独有的特性,其他许多资产也不具有实物形态,如应收账款、对外产也不具有实物形态,如应收账款、对外投资等。投资等。1.1.无实体性无实体性5 无形资产应能在较长时期内供企业使用。无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般一般来说,使用年限应在来说,使用年限应在1 1年以上。这一特征,主要是年以上。这一特征,主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。与应收账款
4、等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是,但是,需要指出的是需要指出的是,能在较长时期内供企业,能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征,其他许多资产也使用也不是无形资产的独有特征,其他许多资产也能在较长时期内供企业使用,如长期投资等。能在较长时期内供企业使用,如长期投资等。2.2.长期性长期性6 无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展,使得当代科学技术的迅猛发展,使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计,因而也许多无形资产的经济寿命难以准确地预计,因而也使得无形资产能为企业带来多少未来
5、的经济利益难使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。以准确地预计。这一特征,这一特征,主要是与长期投资等既没有实物形主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。3.3.不确定性不确定性7 无形资产能够单独确认。无形资产能够单独确认。无形资产能无形资产能够从企业中分离或者划分出来,并能单独够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关资产或负债一起,用于出售、或者与相关资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征,这一特征,主要是与商誉等不可辨认主要是
6、与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。经济资源相对而言的。4.4.可辨认性可辨认性8 无形资产按照不同的标准,可无形资产按照不同的标准,可以分为不同的类别。以分为不同的类别。1.1.按经济内容分类按经济内容分类 2.2.按来源途径分类按来源途径分类 3.3.按经济寿命期限分类按经济寿命期限分类8.1.2 8.1.2 无形资产的分类无形资产的分类9无形资产按其反映的经济内容,可以分为:无形资产按其反映的经济内容,可以分为:(1 1)专利权)专利权(2 2)非专利技术)非专利技术 (3 3)商标权)商标权(4 4)著作权)著作权(5 5)土地使用权)土地使用权 (6 6)特许权)特许权 1.1.按经
7、济内容分类按经济内容分类10无形资产按其来源途径,可以分为:无形资产按其来源途径,可以分为:外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。成的无形资产。自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制是指企业自行开发、研制的无形资产。的无形资产。2.2.按来源途径分类按来源途径分类17 无形资产按是否具备确定的经济寿命期限,可无形资产按是否具备确定的经济寿命期限,可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资以
8、分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。产。期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产。最长有效期限的无形资产。期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限,其经济寿命难以预先准确估计的无形其有效期限,其经济寿命难以预先准确估计的无形资产,资产,如非专利技术。如非专利技术。3.3.按经济寿命期限分类按经济寿命期限分类18 企业取得的无形资产,只有在其产生企业取得的无形资产,只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下,才能加以
9、确认。企可靠地计量的情况下,才能加以确认。企业取得的无形资产,主要有以下几种形式:业取得的无形资产,主要有以下几种形式:1.1.购入的无形资产购入的无形资产 2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产8.1.3 8.1.3 无形资产的取得无形资产的取得19(一)一般情形(一)一般情形借:无形资产借:无形资产 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款 企业购入无形资产的企业购入无形资产的实际成本,包括实际成本,包括购买价购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公
10、证费、鉴定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。定费、注册登记费等其他支出。土地使用权比较特殊土地使用权比较特殊1.1.购入的无形资产购入的无形资产20实际成本实际成本应根据不同情况应根据不同情况,分别进行确认分别进行确认:(1 1)企业购入的企业购入的用于非房屋建筑物用于非房屋建筑物的的土土地使用权地使用权,应应单独确认为无形资产单独确认为无形资产,在使用期限内分期摊销。在使用期限内分期摊销。(2 2)企业购入的企业购入的用于房屋建筑物用于房屋建筑物的的土土地使用权地使用权,由由于土地使用权和房屋建筑物的使用年限不同于土地使用权和房屋建筑物的使用年限不同,也应也
11、应单独确认为无形资产单独确认为无形资产,不计入房屋建筑物成本不计入房屋建筑物成本;土土地使用权和房屋建筑物成本在使用期限内应分别摊地使用权和房屋建筑物成本在使用期限内应分别摊销和计提折旧。销和计提折旧。土地使用权的说明土地使用权的说明211.1.购入的无形资产购入的无形资产(3 3)企业购入企业购入房屋建筑物实际支付价款中包含房屋建筑物实际支付价款中包含的土地使用权价值的土地使用权价值,应采用合理的方法将其从支应采用合理的方法将其从支付的全部价款中分离出来付的全部价款中分离出来,单独确认为无形资产单独确认为无形资产;如果无法合理将其进行分离如果无法合理将其进行分离,则应计入房屋建筑则应计入房屋
12、建筑物成本。物成本。(4 4)房地产开发企业购入房地产开发企业购入用于建造对外出售房用于建造对外出售房屋建筑物屋建筑物的土地使用权的土地使用权,应计入房屋建筑物等存应计入房屋建筑物等存货成本货成本,不确认为无形资产。不确认为无形资产。土地使用权的说明土地使用权的说明221.1.购入的无形资产购入的无形资产23某企业购入一项专利权,双方协商确认的价值为某企业购入一项专利权,双方协商确认的价值为600 000600 000元,以银行存款支付。根据以上资料,编元,以银行存款支付。根据以上资料,编制会计分录如下:制会计分录如下:借:无形资产借:无形资产专利权专利权 600000600000 应交税费应
13、交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3600036000 贷:银行存款贷:银行存款 630000630000例例8-18-1(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付借:无形资产借:无形资产 贷:长期应付款贷:长期应付款1.1.购入的无形资产购入的无形资产24购买价款的购买价款的现值现值购买价款购买价款倒挤倒挤平衡平衡未确认融未确认融资费用资费用 实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额,除按照会计准则规定应予资本化的以外,应当在信除按照会计准则规定应予资本化的以外,应当在信用期间内计入
14、当期财务费用。用期间内计入当期财务费用。企业自行研究开发项目的支出,应当企业自行研究开发项目的支出,应当区分研究区分研究阶段支出与开发阶段支出。阶段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。进行的独创性的有计划调查。开发开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形
15、资产25研究阶段的特点及会计处理研究阶段的特点及会计处理 特点特点在于其属于探索性的过程,是为了进在于其属于探索性的过程,是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看,将来是否能够转入从已经进行的研究活动看,将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此,企业的不确定性。为此,企业研究阶段发生的支出,研究阶段发生的支出,应予以费用化应予以费用化。2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产26企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的企业应根据自行研究开发
16、项目在研究阶段发生的支出支出借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 贷:有关科目贷:有关科目期末应根据发生的全部研究支出期末应根据发生的全部研究支出借:管理费用借:管理费用 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产27开发阶段特点及会计处理开发阶段特点及会计处理 相对研究阶段而言,应当是完成了研究阶段的工相对研究阶段而言,应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条作,在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出,企业自行研究开发项目在开发阶段发
17、生的支出,同时满足同时满足下列条件的,应当确认为无形资产:下列条件的,应当确认为无形资产:完成该无形资产以使其能够完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术使用或出售在技术上具有可行性;上具有可行性;具有具有完成该无形资产并使用或出售的意图;完成该无形资产并使用或出售的意图;2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产28无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;证明其有
18、用性;有足够有足够的技术、财务资源和其他的技术、财务资源和其他资源支持资源支持,以,以完成完成该无形资产的该无形资产的开发开发,并,并有能力使用或出售有能力使用或出售该该无形资产;无形资产;归属于该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产29企业开发阶段发生的企业开发阶段发生的应予以应予以资本化支出资本化支出借:研发支出借:研发支出资本化支出资本化支出 应交税费应交税费应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)贷:有关科目贷:有关科目在确认无形资产时,应根据发生的全部开发支出在确认无形资产时,应根据发
19、生的全部开发支出借:无形资产借:无形资产 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出3.3.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产30几点特殊说明几点特殊说明 企业开发阶段发生的企业开发阶段发生的不应予以不应予以资本化支出,应资本化支出,应作为费用化支出处理。作为费用化支出处理。企业企业取得的仍处于研究阶段的无形资产取得的仍处于研究阶段的无形资产,在取,在取得后发生的支出也应当得后发生的支出也应当按照上述规定处理按照上述规定处理。无法区分无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应研究阶段支出和开发阶段支出的,应当将其所发生的研发支出当将其所发生的研发支出全部费用化全部费用化。2.2.自行
20、研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产3132某企业自行开发某项专利技术,研究和开发阶段发某企业自行开发某项专利技术,研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出生的应予以费用化的支出 100 000100 000元,开发阶段发元,开发阶段发生符合资本化条件的支出生符合资本化条件的支出300 000300 000元,并支付增值税元,并支付增值税2400024000元;开发成功后发生注册登记费元;开发成功后发生注册登记费10 00010 000元,均元,均以银行存款支付。以银行存款支付。例例8-28-2(1 1)发生各项支出。)发生各项支出。借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 100 00
21、0100 000 资本化支出资本化支出 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)2400024000 贷:银行存款等贷:银行存款等 424 000424 000(2 2)期末结算费用化支出)期末结算费用化支出。借:管理费用借:管理费用 100 000100 000 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出 100 000100 000(3 3)登记注册后。)登记注册后。借:无形资产借:无形资产专利权专利权 310 000310 000 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出 300 000300 000 银行存款银行存款 10 000
22、10 0001.1.无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限2.2.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法 8.1.4 8.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销33使用寿命有限使用寿命有限的无形资产的无形资产 如果无形资产的如果无形资产的使用寿命是有限的使用寿命是有限的,则应估计,则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;计量单位数量;使用寿命有限使用寿命有限的的无形资产,其应摊销金额应当无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益如果预计使用寿命超过了相关合
23、同规定的受益年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销期限,年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销期限,一般按下列原则确定:一般按下列原则确定:1.1.无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限341 1)合同规定了受益年限,而法律未规定有效年)合同规定了受益年限,而法律未规定有效年限,摊销年限以合同规定的受益期限为上限;限,摊销年限以合同规定的受益期限为上限;2 2)合同未规定受益年限,而法律规定了有效年)合同未规定受益年限,而法律规定了有效年限,摊销年限以法定有效年限为上限;限,摊销年限以法定有效年限为上限;3 3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限
24、,摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为限,摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。上限。1.1.无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限35使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 无法预见无形资产为企业带来经济利无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,益期限的,应当视为应当视为使用寿命不确定使用寿命不确定的无的无形资产。形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ,应于期末进行减值测试。应于期末进行减值测试。1.1.无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限36 无形资产的无形资产的摊销方法摊销方法,应当反映与该,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期
25、实现方项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,可以采用式,可以采用年限平均法、产量法、双倍年限平均法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法余额递减法和年数总和法等。等。无法可靠确定预期实现方式的,应当无法可靠确定预期实现方式的,应当采用采用年限平均法年限平均法摊销。摊销。2.2.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法37 无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额为其为其成本成本扣除扣除预计残值预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产,如果有第三方承诺在使
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