chapter4金融资产umz.pptx
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1、第四章第四章 金融资产金融资产本章主要内容:本章主要内容:n第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类n第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n第四节第四节 应收款项应收款项n第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产n第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类n了解金融工具系列准则(了解金融工具系列准则(20072007年执行)年执行)-金融工具确认和计量(金融工具确认和计量(CAS22CAS22)-金融资产转移(金融资产转移(CAS23CAS23)-套期保值(套期保值(CAS24CAS24)
2、-金融工具列报(金融工具列报(CAS37CAS37)上网查阅有关准则内容金融工具:金融工具:n是指形成一个企业的是指形成一个企业的金融资产,金融资产,并形成其并形成其他单位的他单位的金融负债或权益工具金融负债或权益工具的合同。的合同。甲公司:甲公司:乙公司:乙公司:发行公司债券发行公司债券债券投资债券投资(金融负债)(金融负债)(金融资产)(金融资产)发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资(权益工具)(权益工具)(金融资产)(金融资产)企业用于投资、融资、风险管理的工具等金金融融工工具具基本金融工具基本金融工具衍生衍生(金融金融)工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资
3、债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商品期货等品期货等 金融资产(金融资产(CAS22CAS22)是指企业的下列资产:)是指企业的下列资产:n(一)库存现金;(一)库存现金;n(二)银行存款;(二)银行存款;n(三)应收账款(三)应收账款n(四)应收票据(四)应收票据n(五)其他应收款项(五)其他应收款项n(六)股权投资(六)股权投资n(七)债权投资(七)债权投资n(八)衍生工具形成的资产等(八)衍生工具形成的资产等 金融资产分类金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损
4、益的金融资产1持有至到期投资持有至到期投资2 可供出售金融资产可供出售金融资产3 贷款和应收款项贷款和应收款项4第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述n二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量n三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量n五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 以公以公允价允价值计值计量且量且其变其变动计动计入当入当期损期损益的益的金融金融资产资产交易性金融资产交易性金融资产1直接
5、指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产2交易性金融资产交易性金融资产n满足下列条满足下列条件件之一之一的,的,确认为交易确认为交易性金融资产:性金融资产:1.1.取得该金融资产的取得该金融资产的目的目的目的目的,主要是为了近期内出售;主要是为了近期内出售;2.2.属于进行集中管理的可辨属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合采用短期获利方式对该组合进行管理;进行管理;3.3.属于属于衍生工具衍生工具直接指定为以公允价值计量且其变
6、动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产n满足下列条件满足下列条件之一之一的,在初的,在初始确认时指定始确认时指定为以公允价值为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益计入当期损益的金融资产:的金融资产:1.1.该指定可以消除或明显减少由该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的于该金融资产的计量基础计量基础计量基础计量基础不同不同不同不同所导所导致的相关利得或损失在确认或计量致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。2.2.企业风险管理或投资策略的正企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明,该金融资产式书面文件已经载明,该
7、金融资产组合以公允价值为基础进行管理、组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关健管理人员报告。评价并向关健管理人员报告。注意:注意:在活跃市场中没有报在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金其变动计入当期损益的金融资产。融资产。二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量n会计科目的设置说明:会计科目的设置说明:交易性金融资产交易性金融资产/直接指定为以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核损益
8、的金融资产这两类在会计核算上均通过算上均通过“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算。科目核算。n n1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”:n核算企业为交易目的所持有的债券投资、股核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资,资金投资等交易性金融资产的票投资,资金投资等交易性金融资产的公允公允价值。价值。n本科目可按交易性金融资产的类别和品种,本科目可按交易性金融资产的类别和品种,分别分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明等进行明细核算。细核算。如:交易性金融资产如:交易性金融资产股票投资股票投资股票股票(成本)(成本)如:交易性金融资产如:交易性金融资产债券投资债券投资债
9、券债券(公允价值变动公允价值变动)等。)等。n n2 2、“投资收益投资收益”:(损益类,收入类)损益类,收入类)核算企业持有交易性金融资产期间取得的投核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的资收益以及处置交易性金融资产等实现的投投投投资收益或损失。资收益或损失。资收益或损失。资收益或损失。n n3 3、“公允价值变动损益公允价值变动损益”(损益类,收入类)损益类,收入类)核算企业交易性金融资产等公允价值变动而核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的形成的应计入当期损益的利得或损失。利得或损失。利得或损失。利得或损失。交易性金融资产的初始计
10、量交易性金融资产的初始计量n以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产初始确认时,产初始确认时,应按应按公允价值计公允价值计量,量,相关交易费相关交易费用应当直接计入用应当直接计入当期损益。当期损益。交易费用是指,交易费用是指,支付给代理机支付给代理机构、咨询公司、构、咨询公司、券商等的手续券商等的手续费和佣金及其费和佣金及其他必要支出。他必要支出。n如果实际支付的价款中包括如果实际支付的价款中包括已宣告但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息利息应单独计入应收项目,不计入初始应单独计入应收项目,不计入初
11、始确认金额。确认金额。解释解释:已宣布但尚未发放的现金股利;已宣布但尚未发放的现金股利;n例如,甲公司于例如,甲公司于20072007年年5 5月月1010日宣告分派现金股日宣告分派现金股利,每利,每1010股派股派1 1元现金股利,元现金股利,5 5月月1010日在册的股东日在册的股东均可享有该现金股利,并定于均可享有该现金股利,并定于5 5月月2525日日3030日日发放现金股利。发放现金股利。乙企业于乙企业于20072007年年5 5月月1 1日购入甲公司股票日购入甲公司股票1000010000股,股,每股市价每股市价5 5元元.n则实际支付的价款中还有则实际支付的价款中还有100010
12、00元元(10000/10110000/101)的现金股利,作为应收股利处)的现金股利,作为应收股利处理理,应单独计入应收项目应单独计入应收项目(应收股利)(应收股利)n解释:解释:已到付息期但尚未领取的债券利已到付息期但尚未领取的债券利息应单独计入应收项目。息应单独计入应收项目。(应收利息)(应收利息)甲公司甲公司甲公司甲公司2005.1.12005.1.1发行债券发行债券发行债券发行债券,2,2年期年期年期年期,每半年付息一次,每半年付息一次,每半年付息一次,每半年付息一次,到期还本到期还本到期还本到期还本乙公司乙公司2005.4.1购买购买2006.1.12007.1.1到期到期此种情况
13、属于:乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于:乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于:乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于:乙公司购买时含有未到期的债券利息(券利息(券利息(券利息(3 3个月),不单独计入应收利息项目。个月),不单独计入应收利息项目。个月),不单独计入应收利息项目。个月),不单独计入应收利息项目。2005.1.1发行债发行债券券,2年期年期,每半每半年付息一次,到年付息一次,到期还本期还本乙公司乙公司2005.8.1购买购买2006.1.12007.1.1到期到期此种情况属于此种情况属于此种情况属于此种情况属于已到付息期但尚未领取的债券利息(已到付息期但尚未领取的债券利息(
14、已到付息期但尚未领取的债券利息(已到付息期但尚未领取的债券利息(6 6个月),乙公司应单独计入个月),乙公司应单独计入个月),乙公司应单独计入个月),乙公司应单独计入应收项目应收项目应收项目应收项目(应收利息)(应收利息)(应收利息)(应收利息),未到期的债券利息(未到期的债券利息(未到期的债券利息(未到期的债券利息(1 1个月),不计入应收利息项目。个月),不计入应收利息项目。个月),不计入应收利息项目。个月),不计入应收利息项目。取得的会计处理图示取得的会计处理图示银行存款银行存款交易性金融资产(成本交易性金融资产(成本)应收利息应收利息交易费用交易费用应收股利应收股利投资收益投资收益公允
15、价值公允价值已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现发放的现金股利金股利已到付息期但已到付息期但尚未领取尚未领取的利息的利息 交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n例例1 1:A A公司公司20072007年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司发行在外的股票司发行在外的股票1000010000股,每股买价股,每股买价8.78.7元(含元(含已宣告尚未领取的现金股利每股已宣告尚未领取的现金股利每股0.70.7元),另支元),另支付相关税费付相关税费11001100元。元。n问:问:A A公司交易性金融资产取得时的入账价值?公司交易性金融资产取得时
16、的入账价值?n入账价值入账价值=(8.7-0.78.7-0.7)10000100008000080000(元)(元)交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n会计分录:会计分录:n借:交易性金融资产借:交易性金融资产BB股票(成本)股票(成本)8000080000n 投资收益投资收益 1100 1100n 应收股利应收股利 7000 7000 n 贷:银行存款贷:银行存款 88100 88100交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n例例2 2:甲企业:甲企业20072007年年4 4月月1 1日以银行存款日以银行存款9000090000元购元
17、购入入B B公司同年公司同年1 1月月1 1日发行的两年期债券作为交易日发行的两年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率性金融资产。该债券年利率6%6%,到期一次还本付,到期一次还本付息,另支付手续费等息,另支付手续费等600600元。元。n问:甲企业交易性金融资产取得时的入账价值?问:甲企业交易性金融资产取得时的入账价值?n甲企业交易性金融资产取得时的入账价值甲企业交易性金融资产取得时的入账价值=90000=90000(元)(元)n会计分录:会计分录:n借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 90000 90000n 投资收益投资收益 600 600n 贷:银行存款贷:银行存款 906
18、00 90600n例例3 3:乙企业:乙企业20052005年年1 1月月5 5日以银行存款日以银行存款110000110000元买入元买入B B公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日发行的三年期债券作为交易性日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券按年付息,一次还本,年利率金融资产。该债券按年付息,一次还本,年利率8%8%,票面金额,票面金额100000100000元,另支付手续费等元,另支付手续费等500500元。元。n问:乙企业交易性金融资产取得时的入账价值?问:乙企业交易性金融资产取得时的入账价值?n乙企业交易性金融资产取得时的入账价值乙企业交易性金融资产取得时的入账价
19、值110000-110000-1000008%=1020001000008%=102000n实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利息应单独核算,计入息应单独核算,计入应收利息。应收利息。n会计分录:会计分录:n借:交易性金融资产借:交易性金融资产B B债券(债券(成本)成本)102000102000n 投资收益投资收益 500 500n 应收利息应收利息 8000 8000n 贷:银行存款贷:银行存款 110500 110500 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n交易性金融资产持有期内获得的现金股利或债券交易性金
20、融资产持有期内获得的现金股利或债券利息,应当确认为利息,应当确认为当期损益。当期损益。(投资收益)投资收益)n会计分录:会计分录:n借:应收股利借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)投资持股比例)n 应收利息应收利息(资产负债表日计算的应收利息)(资产负债表日计算的应收利息)n 贷:投资收益贷:投资收益 持有期间的股利或利息的会计处理图示持有期间的股利或利息的会计处理图示银行存款银行存款应收股利应收股利或或应收利息应收利息投资收益投资收益被投资单位宣告派被投资单位宣告派发股利或利息时发股利或利息时实际收到股利实际收到股利或利息时或利息时四、交易性
21、金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量n资产负债表日,交易性金融资产应当按照公资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与帐面余额之间的允价值计量,公允价值与帐面余额之间的差差额额计入计入当期损益。(当期损益。(公允价值变动损益公允价值变动损益 )n1 1、公允价值上升、公允价值上升n借:交易性金融资产公允价值变动借:交易性金融资产公允价值变动 差额差额 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 差额差额n2 2、公允价值下降、公允价值下降n借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 差额差额 贷:交易性金融资产公允价值变动贷:交易性金融资产公允价值变动 差额差额 n【例
22、】甲公司于【例】甲公司于20072007年年2 2月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入A A公司公司股票股票5000050000股,划分为交易性金融资产,每股买价股,划分为交易性金融资产,每股买价8 8元,元,另外支付印花税及佣金另外支付印花税及佣金40004000元。元。A A公司于公司于20072007年年4 4月月1010日按每股日按每股0.300.30元宣告发放现金股利。甲公司于元宣告发放现金股利。甲公司于20072007年年5 5月月2020日收到该现金股利日收到该现金股利1500015000元并存入银行。至元并存入银行。至1212月月3131日,该股票的市价为日,该股票的市
23、价为450000450000元。甲公司元。甲公司20072007年对该年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。项金融资产应确认的投资收益为()元。n A.15000 A.15000B.11000 C.50000 D.61000 B.11000 C.50000 D.61000 n【答案】【答案】B Bn【解析】甲公司【解析】甲公司20072007年对该项金融资产应年对该项金融资产应确认的投资收益确认的投资收益500000.3500000.3400040001100011000(元)(元)n【例】某股份有限公司于【例】某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日以每股日以每股1212
24、元的元的价格购入某上市公司股票价格购入某上市公司股票5050万股万股,划分为交易性金融资划分为交易性金融资产,购买该股票另支付的手续费为产,购买该股票另支付的手续费为1010万元,万元,5 5月月2222日收日收到该上市公司按每股到该上市公司按每股0.50.5元发放的现金股利,元发放的现金股利,1212月月3131日日该股票市价为每股该股票市价为每股1111元,元,20072007年年1212月月3131日该交易性金日该交易性金融资产的账面价值为()万元。融资产的账面价值为()万元。nA.550A.550B.57 C.585 D.610B.57 C.585 D.610n【答案】【答案】A A五
25、、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置n交易性金融资产的处置损益,是指实际收到的交易性金融资产的处置损益,是指实际收到的处处置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的差额,差额,如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金股利或尚未收到的应收利息,也应该从处置收入股利或尚未收到的应收利息,也应该从处置收入中扣除。中扣除。n同时,同时,将该交易性金融资产持有期间已累计确认将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益,转入投资收益科目的公允价值变动净损益,转入投资收益科目 n处置的会计处理:(第一种情况)处置
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