审计证据和审计工作底稿.ppt
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1、第四章第四章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿v掌握审计证据的基本概念、特征、种类掌握审计证据的基本概念、特征、种类v掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类v掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法第一节第一节审计证据审计证据一、一、审计证据的概念审计证据的概念证据是用来支持某一论断的事实基础。证据是用来支持某一论断的事实基础。审审计计人人员员为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而而使使用用的的所所有有信信息息,包包括括财财务务报报表表依依据据的的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信
2、息其他信息。整个审计实施过程,就是审计证据的收集整个审计实施过程,就是审计证据的收集与评价过程,围绕审计证据而展开。与评价过程,围绕审计证据而展开。v会计记录中的信息包括:会计记录中的信息包括:v原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。和披露的手工计算表和电子数据表。v其他信息如:其他信息如:v如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分
3、析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的的证据等;自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。v财务报表依据的财务报表依据的会计记录中包含的信息会计记录中包含的信息和和其他信息其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。如果没有前共同构成了审计证据,两者缺一不可。如果没有前者审计工作将无法进行
4、;如果没有后者,可能无法者审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为审计人员发表将审计风险降至可接受的低水平,为审计人员发表审计意见提供合理基础。审计意见提供合理基础。v【例题【例题1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息,以下理单选题】审计证据包括会计记录和其他信息,以下理解不恰当的是解不恰当的是()。vA.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论,注册会作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论,注册会计师有必要获取其他信息计师有必要获取其他信息vB.会计记录中含有
5、的信息是注册会计师对财务报表发表审计意会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息见的基础,注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息vC.如果会计记录是电子数据,注册会计师为了获取电子数据的如果会计记录是电子数据,注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性,则必须对内部控制予以会计记录的真实性、准确性和完整性,则必须对内部控制予以充分关注充分关注vD.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息,审计工作如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息,审计工作将无法进行,但如果没有其他信息,则可能无法识别重大错报将无法进
6、行,但如果没有其他信息,则可能无法识别重大错报风险,只有将两者结合在一起,注册会计师才能将审计风险降风险,只有将两者结合在一起,注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础v正确答案:正确答案:B二、审计证据的特征二、审计证据的特征充分性充分性适当性适当性相关性相关性可靠性可靠性又称足够性,是指审计又称足够性,是指审计证据的证据的数量数量能足以支持能足以支持审计人员的审计意见审计人员的审计意见,与确定的样本量有关。与确定的样本量有关。影响充分性的因素影响充分性的因素是对审计证据是对审计证据质量质量的衡量。的衡量。关关系系v1
7、审计证据的审计证据的充分性充分性v审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要受下列因素影响:受下列因素影响:v(1)样本量;)样本量;v(2)错报风险;)错报风险;v(3)审计证据质量。)审计证据质量。v【例题【例题2单选题】在确定审计证据的数量时,下列单选题】在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是()。表述中错误的是()。vA错报风险越大,需要的审计证据可能越多错报风险越大,需要的审计证据可能越多vB审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少vC审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取审计证据的质量存在缺
8、陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补更多的审计证据予以弥补vD通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量计证据的数量v答案:答案:Dv2审计证据的审计证据的适当性适当性v审计证据的审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量,即审是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。v相关性和可靠性是审计证据适当
9、性的核心内容,只相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。有相关且可靠的审计证据才是高质量的。v(1)相关性v是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。关认定之间的逻辑联系。(修订的定义)(修订的定义)v用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。响。v如:如:测试应付账款的计价高估,测试应付账款的计价高估,v则测试已记录的应付账款可能是相关的,则测试已记录的应付账款可能是相关的,v测试应付账款的计价低估,测试应付账款的计价低估,v则测试已记
10、录的应付账款不是相关的审计程序,则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序,v相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告等。供应商结算单以及发票未到的收货报告等。?v确定相关性时应当考虑因素确定相关性时应当考虑因素v(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;相关的审计证据,而与其他认定无关;v(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;计证据或获取不同性质的审计证据;v(3)只与特定
11、认定相关的审计证据并不能替)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。代与其他认定相关的审计证据。v【例题【例题3单选题】在确定审计证据的相关性时,下单选题】在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是()。列表述中错误的是()。vA特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关审计证据,而与其他认定无关vB针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力矛盾,表明审计证据不存在说服力vC只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据
12、并不能替代与其他认定相关的审计证据他认定相关的审计证据vD针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据或获取不同性质的审计证据v【答案】【答案】B(2)可靠性)可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。靠性受其来源、及时性和客观性的影响。可靠性是一个相对的概念,绝对可靠的审计证据是很可靠性是一个相对的概念,绝对可靠的审计证据是很难达到的,这主要受制于成本效益原则和客观条件。难达到的,这主要受制于成本效益原则和客观条件。例如:例如:函证回函我们一
13、般认为是可靠的,但是如果被函证回函我们一般认为是可靠的,但是如果被审计单位同客户共同作弊,事先商量好出具虚假证审计单位同客户共同作弊,事先商量好出具虚假证明,那么这种回函被认为是不可靠的。明,那么这种回函被认为是不可靠的。以书面文件为形式的书面证据比经由对有关以书面文件为形式的书面证据比经由对有关人员口头询问得来的口头证据可靠。人员口头询问得来的口头证据可靠。外部证据比内部证据可靠。外部证据比内部证据可靠。已获独立的第三者确认的内部证据比未获独已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。立的第三者确认的内部证据可靠。审计人员自行获取的证据比由被审计单位提审计人员自行获取
14、的证据比由被审计单位提供的证据可靠。供的证据可靠。判断可靠性的常用方法判断可靠性的常用方法被审计单位内部控制较好时所提供的内部被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据,比被审计单位内部控制较差时所提供证据,比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。的内部证据可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证不同来源或不同性质的审计证据相互印证时,审计证据较具可靠性。时,审计证据较具可靠性。越及时的证据越可靠。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。客观证据比主观证据可靠。EXITv审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时,审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时,还应当注意可能出现的
15、重要例外情况。如,审计证还应当注意可能出现的重要例外情况。如,审计证据虽然是从外表获得的,但如果该证据是由不知情据虽然是从外表获得的,但如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供,审计证据也可能是不可者或者不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。同样,如果审计人员不具备评价审计证据的靠的。同样,如果审计人员不具备评价审计证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。可靠。审计证据的充分性和适当性是审计证据的审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明
16、力的。分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的相关性和可靠程度越高,即审审计证据的相关性和可靠程度越高,即审计证据的质量越高,审计证据的数量可计证据的质量越高,审计证据的数量可能越少,反之,审计证据的数量应多一能越少,反之,审计证据的数量应多一点。点。(3)充分性和适当性的关系)充分性和适当性的关系v但,如果审计证据的质量存在缺陷,那么审但,如果审计证据的质量存在缺陷,那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。补其质量上的缺陷。(4)评价充分性和适当性时的特殊考虑:vA A、对文件记录可靠性的考虑、对文件记录可靠性的考虑v审计工作通
17、常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,应伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,应当做出进一步调查。当做出进一步调查。vB B、使用被审计单位生成信息时的考虑、使用被审计单位生成信息时的考虑v如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。计证据。vC、证据相互矛盾时的考虑、证据相互矛盾
18、时的考虑v如果不同来源的审计证据能够相互印证,则具有更强的说服如果不同来源的审计证据能够相互印证,则具有更强的说服力。如果从不同来源获取审计证据不一致,表明某项审计证力。如果从不同来源获取审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,应当追加必要的审计程序。据可能不可靠,应当追加必要的审计程序。如,审计人员提如,审计人员提供协议发现被审计单位有委托加工材料,审计人员发询函证供协议发现被审计单位有委托加工材料,审计人员发询函证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位,这后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位,这v其中委托加工协议和询函证回函这两个不同来源的证据不一其中委托加工协议和询函证
19、回函这两个不同来源的证据不一致,委托加工材料是否真实存在受到质疑。就必须要确认委致,委托加工材料是否真实存在受到质疑。就必须要确认委托加工材料收回后是否未入库货被审计单位收回后予以销售托加工材料收回后是否未入库货被审计单位收回后予以销售而未入账。而未入账。vD、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑v注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。减少不可替代的审计程序。v在确定审计证据的数量时,
20、下列表述中错误的是在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是()。(2009年)年)A.错报风险越大,需要的审计证据可能越多错报风险越大,需要的审计证据可能越多vB.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少vC.审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补证据予以弥补vD.通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量量v【答案】【答案】Dv【解析】重要性是一种客观存在,注册会计师可以进行合理【解析】重要性是一种客观存在,注册会计师
21、可以进行合理估计,但不能为达到某种目的而进行人为调整。重要性水平估计,但不能为达到某种目的而进行人为调整。重要性水平与审计证据数量的关系是与审计证据数量的关系是“单向单向”成立的,即:重要性水平成立的,即:重要性水平可以影响审计证据的数量,但反之不然。可以影响审计证据的数量,但反之不然。v在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是()。(2009年)年)A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关据,而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,针对某项认定
22、从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据不同性质的审计证据v【答案】【答案】Bv【解析】选项【解析】选项A、C、D属于教材原文;理论上讲,当两项审属于教材原文;理论上讲,当两项审计证据之间存在矛盾时,至少有一项证据与事实不符,这样计证据之间存在矛盾时,至少有一项证据与事实不符,这样的证据不存在说服力,但不能说所有证据都
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