初级会计实务负债剖析.pptx
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1、一、第1页/共165页二、负债的分类 短期借款 应付及预收款项 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 负债 应付股利及其他应付款 长期借款 非流动负债 应付债券第2页/共165页第一节 短期借款 考点提示:1 1、短期借款利息的核算 一、短期借款概述:是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下(含1 1年)的各种借款。第3页/共165页二、短期借款的会计核算1 1、取得短期借款时 企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。借:银行存款 贷:短期借款 2 2、期末计提利息 企业一般采用月末预提的方式,在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”,贷记“应付利息
2、”。对于利息数额不大的,可不预提,在实际支付时,直接计入当期损益。借:财务费用 贷:应付利息 第4页/共165页3.实际支付利息时,根据已经预提的利息,借记“应付利息”科目,当期应计利息,借记“财务费用”科目,应付利息总额,贷记“银行存款”科目。归还短期借款本金、利息 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款4.归还短期借款时 借:短期借款 贷:银行存款 第5页/共165页【例题1 1】股份有限公司于209209年1 1月1 1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000120 000元,期限为9 9个月,年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月
3、预提,按季支付。A A公司的有关会计分录如下:(1 1)1 1月1 1日借入短期借款:借:银行存款 120 000120 000 贷:短期借款 120 000120 000(本金)(2 2)1 1月末,计提1 1月份应计利息:本月应计提利息=120 0004%12=400=120 0004%12=400(元)借:财务费用 400400 贷:应付利息 400400(利息)2 2月末计提2 2月份利息费用的处理与1 1月份相同。第6页/共165页(3 3)3 3月末支付第一季度银行借款利息:借:财务费用 400400(3 3月利息)应付利息 800800(1 1、2 2月利息)贷:银行存款 1 2
4、001 200 第二、三季度的会计处理同上。(4 4)1010月1 1日偿还银行借款本金:借:短期借款 120 000120 000(本金)贷:银行存款 120 000 120 000 第7页/共165页 如上述借款期限是8 8个月。则到期日为9 9月1 1日,8 8月末之前的会计处理与上述相同。9 9月1 1日偿还银行借款本金,同时支付7 7月和8 8月已计提未付利息:借:短期借款 120 000120 000(本金)应付利息 800800(7 7、8 8月利息)贷:银行存款 120 800120 800【单选题】核算短期借款利息时,不会涉及的会计科目是()。A A应付利息 B B财务费用
5、C C银行存款 D D短期借款 第8页/共165页 【答案】D D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第9页/共165页第二节应付及预收款项 考点提示:1、应付账款核算(1)应付账款的核算内容;(2)商业折扣、现金折扣的处理;(3)无法归还的应付账款的处理2、应付票据的核算(1)手续费的处理;(2)带息应付票据的处理;(3)到期无法偿还的处理第10页/共165页一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。(应付的货款+增值税+销售方代垫的运费)考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 【例题1 1】乙百货商场于20132013年4 4月2 2日,
6、从A A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为200200万元,税率为17%17%,商业折扣为五折。按照购货协议的规定,乙百货商场如在1515天内付清货款,将获得1%1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税),假定在4 4月1010日付款。乙百货商场(采购方)4 4月2 2日,采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账:借:库存商品 100100应交税费应交增值税(进项税额)1717贷:应付账款AA公司 117 117第11页/共165页4 4月1010日,折扣期限内付款而获得的现金折扣(即少付款项),在偿付应付账款时冲减财务费用:计算现金折扣时需考虑增值
7、税:117117万1%=1.171%=1.17 借:应付账款 A A公司117117贷:银行存款115.83115.83财务费用 1.17 1.17计算现金折扣时不考虑增值税:100100万1%=11%=1借:应付账款 A A公司117117贷:银行存款116116财务费用 1 1第12页/共165页 A A公司处理:(销售方)4 4月2 2日,应收账款=总额入账 借:应收账款 117 117贷:主营业务收入100100应交税费应交增值税(销项税额)17 174 4月1010日,少收的货款增加财务费用:借:银行存款 115.83115.83 财务费用 1.17 1.17贷:应收账款117117
8、第13页/共165页实务中:货到票到,按发票账单登记入账。货到票未到,会计期末,暂估入账。下月初作相反的分录,将上月 暂估入账的应付账款予以冲销。一般情况下,暂估价为不含税价。第14页/共165页 【单选题】A A企业于20122012年6 6月1212日从甲公司购入一批产品并已验收入库,增值税专用发票上注明该批产品的价款为 3 000 3 000万元,增值税税额为510510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/102/10,1/201/20,n/30n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在20122012年6 6月2121日付清货款。A A企业购买产品时该应付账款的入账价值为()万
9、元。A.3 450A.3 450B.3 000B.3 000C.2 940C.2 940D.3 510D.3 510 第15页/共165页【正确答案】D D【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。【单选题】(20102010)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。A.A.商品价款B.B.增值税进项税额C.C.现金折扣D.D.销货方代垫运杂费第16页/共165页【正确答案】C C【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。(企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算)【例题2 2】20132013年5 5月2020日,丙企业收到银行转来供电部门收费 单
10、据,支付电费38 00038 000元。月末,该企业经计算,本月应付 电费38 40038 400元,其中生产车间电费2560025600元,行政管理部门电 费1280012800元,款项尚未支付。不考虑相关税费(增值税)(1 1)支付时借:应付账款 38 000 38 000贷:银行存款 38 000 38 000(2 2)月末分配外购电费借:制造费用 25 600 25 600管理费用 12 800 12 800贷:应付账款 38 400 38 400第17页/共165页 考点二、转销应付账款(掌握)转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余
11、额计入营业外收入。【例题3】2012年12月31日,丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项,应予转销。借:应付账款 4 000贷:营业外收入4 000注意:(1 1)应付账款附有现金折扣的,应按扣除现金折扣前的应付账款总额入账,现金折扣,应冲减财务费用;(2 2)应付账款不包括商业折扣。第18页/共165页第19页/共165页 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。(一)不带息应付票据 考点一、增加和减少的核算 【例题4 4】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按实际成本核算。20132013年2 2月6 6
12、日购入原材料,增值税发票上注明价款为50 00050 000元,增值税额为8 5008 500元,材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票,面值为58 50058 500元、期限5 5个月,支付银行承兑汇票手续费29.2529.25元。借:原材料 50 000 50 000应交税费应交增值税(进项税额)8 5008 500贷:应付票据 58 500 58 500借:财务费用29.25 29.25(并非计入材料采购成本)贷:银行存款 29.25 29.25第20页/共165页 【例题5 5】20132013年7 7月6 6日,甲企业于2 2月6 6日开出的商业汇票到期,面值58 50058
13、500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借:应付票据 58 500 58 500贷:银行存款 58 500 58 500考点二、票据到期,无力支付票款【例题6】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。(掌握)借:应付票据 58 500贷:短期借款 58 500 【例题7】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。借:应付票据 58 500贷:应付账款 58 500第21页/共165页企业应当设置“应付票据备查账”我国票据法规定:商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的出票人为工商企业。银行汇票的出票人为银行。第22页/共16
14、5页第23页/共165页 【单选题】(20122012)20122012年2 2月1 1日某企业购入原材料一批,开出一张面值为117 000117 000元,期限为3 3个月的不带息的商业承兑汇票。20122012年5 5月1 1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。A.A.借:应付票据 117 000 117 000贷:短期借款 117 000 117 000B.B.借:应付票据 117 000 117 000贷:其他应付款 117 000 117 000C.C.借:应付票据 117 000 117 000贷:应付账款 117 000 117 000D.D.借:应付票据 117
15、000 117 000贷:预付账款 117 000 117 000第24页/共165页【正确答案】C C【答案解析】选项A A为银行承兑汇票无力偿还的处理;商业承兑汇票无力支付票款时,借:应付票据 贷;应付账款。(二)带息商业汇票核算(了解)【例题8 8】20132013年3 3月1 1日,乙企业开出带息商业汇票一张,面值480 000480 000元,用于抵付其前欠H H公司的货款。该票据票面利率为6%6%,期限为3 3个月。借:应付账款HH公司 480 000 480 000贷:应付票据 480 000 480 000 提示:不管商业汇票是否带息,均按面值记入应付票据账户。【例题9 9】3
16、 3月3131日,乙企业计算带息应付票据利息。借:财务费用 2 400 2 400(480 000480 000元6%l26%l2)贷:应付票据 2 4002 400乙企业4 4月末和5 5月末的会计处理同上。第25页/共165页 【例题1010】6 6月1 1日,乙企业开出的带息商业汇票到期,企业以银行存款全额支付到期票款和3 3个月的票据利息。借:应付票据 480 000 480 000+7200+7200贷:银行存款 487 200 487 200无力付款:借:应付票据 480 000 480 000+7200+7200 贷:应付账款 487 200 487 200【单选题】下列有关应付
17、票据处理的表述中,不正确的是()。A.A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记“应付票据”B.B.不带息应付票据到期支付时,按票面金额结转C.C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用”D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按账面余额转入应付账款第26页/共165页 【答案】D D第27页/共165页三、应付利息第28页/共165页企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时,按应付合同利息金额:借:在建工程 财务费用 研发支出等 贷:应付利息实际支付时:借:应付利息 贷:银行存款第29页/共165页 四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同
18、,预收账款形成的负债不是以货币支付,而是以货物清偿。考点一、设置预收账款账户的核算【例题1111】甲公司为增值税一般纳税人。20092009年6 6月3 3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向其出售一批产品,货款金额共计100 000100 000元,应交增值税17 00017 000元。根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后一周内,应当向甲公司预付货款60 00060 000元,剩余货款在交货后付清。20092009年6 6月9 9日,甲公司收到乙公司交来的预付货款60 60 000000元并存入银行;6 6月1919日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收后付清了剩余货款
19、。第30页/共165页(1 1)预收货款)预收货款 借:银行存款借:银行存款 60 000 60 000 贷:预收账款贷:预收账款 60 000 60 000(2 2)发出货物)发出货物 借:预收账款借:预收账款 117 000 117 000(按货款全额冲减)(按货款全额冲减)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17 00017 000(3 3)补收货款)补收货款 借:银行存款借:银行存款 57 000 57 000 贷:预收账款贷:预收账款 57 000 57 000第31页/共165页考点二、不设预
20、收账款账户时的核算考点二、不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业,可以不单独设置预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预预收收账款账款”科目,其所发生的预收货款,可通过科目,其所发生的预收货款,可通过“应应收收账款账款”科目核科目核算。算。-预收货款时,是应收账款的事前减少预收货款时,是应收账款的事前减少(1)预收货款)预收货款借:银行存款借:银行存款 60 000贷:应收账款贷:应收账款 60 000(2)发出货物)发出货物 借:应收账款借:应收账款 117 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17
21、000(3)补收货款)补收货款借:银行存款借:银行存款 57 000贷:应收账款贷:应收账款 57 000第32页/共165页第33页/共165页第三节应付职工薪酬考点提示:1 1、应付职工薪酬的核算范围;2 2、货币性职工薪酬的核算;3 3、非货币性职工薪酬的核算(产品作为福利发放)。4 4、设定提存计划的核算第34页/共165页一、应付职工薪酬概述 是指企业根据有关规定为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。二、应付职工薪酬的内容考点一:包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于
22、职工薪酬。第35页/共165页组组 成成解解 释释短期薪酬短期薪酬工资、奖金、津工资、奖金、津贴和补贴贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、班加点工资、保险保险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费一金一金住房公积金住房公积金两费两费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费职工福利费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等短期带薪缺勤短期带薪缺勤年休、病、
23、婚、产、丧、探亲假、计划生育假年休、病、婚、产、丧、探亲假、计划生育假短期利润分享计短期利润分享计划划因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬其他短期薪酬上述薪酬以外的上述薪酬以外的离职后福利离职后福利因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪酬和辞退福利。含养老保险费、失业保险费酬和辞退福利。含养老保险费、失业保险费辞退福利辞退福利合同到期前解除劳动关系或为职工自愿接受裁剪时而给予的补偿。合同到期前解除劳动关系或为职
24、工自愿接受裁剪时而给予的补偿。其他长期职工福其他长期职工福利利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等第36页/共165页短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。企业应当将离职后福利计划分类:设定提存计划和设定受益计划第37页/共165页 【多选题】(20102010年考题)下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有()。A.A.非货币性福利 B.B.社会保险费和辞退福利 C.C.职工工资、福利费 D.D.工会经费和职工教育经费 第38页/共165页 【答案】A
25、BCDABCD 【答案解析】本题考核应付职工薪酬的范围。应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴,职工福利费,社会保障费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。【多选题】(2012)下列各项中,应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有()。A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金第39页/共165页【正确答案】ABCDABCD【答案解析】本题考核职工薪酬的内容。三、应付职工薪酬的核算(一)货币性职工薪酬考点一、工资计
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