审计学风险评估和应对课件.pptx
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1、2023/2/61第一节第一节 风险评估概述风险评估概述一、风险评估的含义和总体要求一、风险评估的含义和总体要求二、风险评估程序二、风险评估程序三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境第1页/共74页2023/2/62一、风险评估的含义及总体要求(一)含义 注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解的基础上,通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位及其环境的有关信息,对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别和评估,以便于设计和实施进一步审计程序。第2页/共74页2023/2/63(二)总体要求(二)总体要求中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则11211121号号-了解被审
2、计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对注册会计师审计的总体要求对注册会计师审计的总体要求1、了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序,而不是可选程序。2、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。3、了解的程度应当足够实现了解的目的。第3页/共74页2023/2/64二、风险评估程序二、风险评估程序(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。第4页/共74页2023/2/65三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境(一)必要性(一)必要性(一)必要性(一)必要性l l 了解被审计单位
3、及其环境是了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是必要程序必要程序必要程序必要程序,且贯穿于整个审,且贯穿于整个审,且贯穿于整个审,且贯穿于整个审计过程的始终计过程的始终计过程的始终计过程的始终 。为注册会计师在。为注册会计师在。为注册会计师在。为注册会计师在做出职业判断做出职业判断做出职业判断做出职业判断提供重要提供重要提供重要提供重要基础。基础。基础。基础。(1)(1)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;的判断是否仍然适当;(2)(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以
4、及财务报表的列报考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当;是否适当;(3)(3)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;(4)(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;确定在实施分析程序时所使用的预期值;(5)(5)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;水平;(6)(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价所获取审计证据的充分性和适当
5、性。第5页/共74页2023/2/66(二)了解被审计单位及其环境的具体内容(二)了解被审计单位及其环境的具体内容1 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2 2、被审计单位性质、被审计单位性质3 3、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用4 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位财务业绩的衡量和评价6 6、被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制 第6页/共74页2023/2/67第二节第二节 了解被审计单位的内部控
6、制了解被审计单位的内部控制一、内部控制概述二、内部控制要素三、了解及描述被审计单位的内部控制四、评估重大错报风险第7页/共74页2023/2/68v神话的破灭-郑百文 1.1.19981998年年,郑郑百百文文在在中中国国股股市市创创下下每每股股净净亏亏2.542.54元元的的最最高高纪纪录录,净净资资产产收收益益率率-1148.46%-1148.46%,股股票票交交易易实实行行特特别别处处理理。郑郑州州会会计计师师事事务务所所出出具具了了无无法法表表示示意意见的审计报告。见的审计报告。2.2000年4月公司公告称“本公司1999年底总资产14亿元,总负债22.28亿元,每股收益-4.84元,
7、每股净资产-6.58元,资产负债率高达159.14%,天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。第8页/共74页2023/2/69 3.2000年8月,公司公告停牌重组。4.2001年9月27日,证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元,对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚,对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。第9页/共74页2023/2/610v内部控制分析1、控制环境失败2、风险意识薄弱3、信息系统失真4、控制活动失效,监督制度虚设l(1)法人治理结构极不完善,
8、董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”,“内部人控制”。l(2)管理理念混乱。l(3)经营方针失误,管理模式不科学。工贸银的结合模式,“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。l(4)决策随意,损失较大。l(5)激励失误,授权不当。(1)负债太高;(2)盲目扩张;(3)信用危机。(1)负债太高。负债率高达159.14%;(2)盲目扩张。收购国内几十家商业企业;(3)信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。(1)主观决策;(2)任人唯亲;(3)缺乏监督。第10页/共74页2023/2/611案例二:安然公司的舞弊v(一)安然公司的背景情况:l 全球最大的能源交易商;l 经营业务覆盖40多个国家和地区;l
9、雇员2万余人;l 年营业收入突破1000亿美元;净利润10亿美元;股价最达90美元;l 财富杂志排行榜,位居第七;l 连续4年获“美国最具创新精神”称号。第11页/共74页2023/2/612v(二)安然公司的背景v1、安然公司2001年10月16日突然发布公告称,公司前三个季度亏损6.18亿美元。v2、2001年11月,安然公司在和安达信协商之后,向美国SEC提交了报告,对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制,承认高估利润5.91亿美元,隐瞒负债25.85亿美元。项目项目2000年年1999年年1998年年1997年年 资产总额资产总额655334293226 负债总额负债总额5
10、16214202158 少数股东权益少数股东权益24242111 股东权益股东权益115967056 营业收入营业收入1008401313203 净利润净利润10971第12页/共74页2023/2/613v3、2001年12月2日申请破产:l(1)股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分;l(2)流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元;l(3)安然公司高层受到调查;安达信被起诉。v4、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员,还使退休基金损失亿美元以上,还涉及分布在84个国家和地区的安达信的8.5万员工。v5、美国著名的经济学家保罗克鲁格曼说:“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题,它
11、是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全,而是因为腐朽。第13页/共74页2023/2/614v(三)造假手段:v1、通过PSE高估利润,隐瞒负债:l(1)自1997年以来创立了近3000家特殊目的实体(SPE)其他子公司,其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。l(2)滥用SPE不并表规定进行表外融资,提高信用等级;l(3)通过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务,夸大营业规模,编造会计利润。l(4)利用SPE不并表的惯例,将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外,导致1997年至2000年期间高估利润4.99亿美元、低估负债数十亿美元;l(5)以不
12、符合“重要性”原则为由,未采纳安达信的审计调整建议,导致1997年至2000年期间高估利润0.92亿美元。第14页/共74页2023/2/615v2、利用出售回购和股票转让,操纵利润:l(1)1999年6月至2001年9月,安然公司与LJM公司发生了24笔交易,交易价格严重偏离公允市价。l(2)通过与LJM公司的关联交易,以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元;l(3)通过出售资产给LJM公司,确认利润8730万美元;l(4)通过受让LJM公司控制的五个SPE的股权,确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。v3、策划不具实质的对冲交易,掩盖投资损失:l(1)2000年末安然公司持有
13、高风险投资90亿美元l(2)为避免利润大起大落,安然与LJM2合作设立了4家猛兽类SPE,作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短5个季度中隐瞒了10亿美元的损失(占当期利润的72%)。第15页/共74页2023/2/616v4、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润2000年1999年1998年非衍生金融工具收入935573477427215非衍生金融工具成本(94517)(34761)(26381)非衍生金融工具毛利(960)13834非衍生金融工具利得(或损失)723253384045其他费用(4319)(4549)(3501)营业利润19538021378净利润979893703第16页
14、/共74页2023/2/617v5、利用衍生金融工具操纵利润:(1)2000年非衍生金融工具的成本大于收入。(2)安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。(3)安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得,安然连续3年的营业利润都是亏损的。(4)安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润的将近8倍。v6、空挂应收账款,虚增资产和股东权益:(1)2000年4月安然向“鹰爪”出售1.72亿美元的股票,在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。(2)2001年安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家SPE
15、发行8.28亿美元的安然股票,记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本10亿美元。第17页/共74页2023/2/618案例三:巴黎银行的倒闭v(一)巴黎银行的基本资料v巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团,素以发展稳健,信誉良好而驰名,有包括英国女王伊丽莎白二世的显贵客户群。v该行成立于1762年,当初仅是一个小小的家族银行,逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资管理,业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区,在中国上海也设有办事处。第18页/共74页2023/2/619v1993年底,巴林银行的全部资产总额为59亿
16、英镑;v1994年净资产5.41亿美元,税前利润1.5亿美元;v1995年2月26日巴林银行因遭受巨额损失,无力继续经营而宣布破产。v从此,这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。v巴林银行破产的直接原因是:新加坡巴黎公司期货经理尼克里森错误地判断了日本股市的走向,期货交易的损失高达10亿美元,资不抵债而破产!第19页/共74页2023/2/620v 二、直接责任人:尼克里森的情况介绍v年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家,1992年,巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权交易部门并出任总经理。在期货交易中,出
17、错在所难免,按规定对出现的各种错误,银行必须迅速妥善处理,并转入电脑中一个被称为“错误账户”的账户中,然后向总部汇报。里森于1992年在新加坡任期货交易员时,巴林银行已有一个“99905”的错误账户。1992年夏天,伦敦总部全面负责清算工作的经理要求里森另行设立一个“错误账户”,记录较小的错误,并自行处理,里森很快就设立了“88888”的错误账户。第20页/共74页2023/2/621v但几周以后,伦敦总部又打来电话,总部配置了新的电脑,要求新加坡分行还是按老规矩办事,所有的错误记录仍经由“99905”直接向伦敦报告。“88888”错误账户刚刚建立就搁置不用了,但它却成为一个真正的“错误账户”
18、存于电脑之中。这个被人忽略的账户,提供了里森日后制造假账的机会。1995年1月份,里森认为日经指数期货将要上涨时,于是他利用上述的私立账户大量买进日经股票指数期货头寸,从事自营投机活动。然而,日本关西大地震打破了李森的美梦,日经指数不涨反跌,李森持有的头寸损失巨大。第21页/共74页2023/2/622v若此时他能当机立断斩仓,损失还是能得到控制,但过于自负的李森在1995年1月26日以后,又大幅增仓,导致损失进一步加大。1995年2月23日,李森突然失踪,其所在的巴林新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万张,占市场总仓量的30以上,预计损失逾10亿美元之巨。v这项损失,已完全超过
19、巴林银行约5.41亿美元的全部净资产值,英格兰银行于2月26日宣告巴林银行破产。3月6日英国高等法院裁决,巴林银行集团由荷兰商业银行收购。第22页/共74页2023/2/623v(三)巴黎银行在风险管理上的问题v1松散的内部控制。从巴林破产的整个过程看,无论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为,金融机构内部管理是风险控制的核心问题,而巴林的内部控制却是非常松散的。在日经指数下跌的时候,巴林的财务已经失控,里森已经给巴林带来了不可挽回的损失,但是巴林总部却源源不断的给里森提供资金支持。巴林银行本身的内部控制制度失灵,预警系统失效,最终导致了悲剧的发生;第23页/共74页2023/2/624v
20、2、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。巴林新加坡分部,尼克里森本人就是制度。他分管交易和结算,这种做法给了里森许多自己做决定的机会,里森获得的个人权力过大而受到来自总部的监督约束又太小。虽然公司总部对他的职责非常清楚,却并未采取任何行动,他们生怕因得罪他而失去了这个“星级交易员”。他既负责前台交易又从事行政财务管理,出现这样的情况是有悖于常理的,但是巴林却让此状况维持多年,直到最后的倒闭。第24页/共74页2023/2/625v3、代客交易部门与自营交易部门划分不清。在里森购买日经指数期间,里森用的每一分钱都是来自巴林自身的资产,每一笔交易都是其自营交易。但里森却能用代替客户交易这一简单
21、理由轻松骗过高层。可见巴林在代客交易部门与自营部门划分方面不清晰明了。而交易通过的私设88888帐户巴林银行也缺乏审核,使故里森钢丝上的舞蹈越跳越失控。第25页/共74页2023/2/626v(四)巴黎银行倒闭的主要原因v1巴林银行内部缺乏监管。巴林银行已经有200多年的经营历史,理应有一套完善的内部管理制度,如果个别职员在职权范围内违反操作规程是可能发生的。但一名交易员能够违反制度,擅自越权操作,将相当于其母行资本几倍的资金作赌注,而且能够掩藏几周不为监管部门所知晓,可见巴林银行内部的监管漏洞很多。本来巴林银行后线结算部门应该履行监察职责,但是这个警报系统并没有发挥作用,这抑或是里森与结算部
22、门的人同谋,来欺瞒管理层;或许是既让里森负责前台交易又让他掌管后线结算这种做法的严重恶果。第26页/共74页2023/2/627v2对高风险的衍生性金融交易缺乏监管。衍生工具一旦脱离了贸易保值的初衷而成为投机手段时,风险是极大的,尤其是当交易员孤注一掷时,可能会招致无法挽回的损失。银行管理层应当建立起严密的风险防范机制,经常审查资产负债表中的表内及表外业务,及早发现问题,堵塞漏洞。从巴林银行事件来看,即使是里森用开立虚假户头进行衍生工具交易,以造成代客买卖的假象,但作为巴林银行管理层应该从或有资产的不正常增加中发现问题,这时应该核实该客户的身份、财力等。第27页/共74页2023/2/628v
23、3、对高级管理人员和重要岗位业务人员缺乏资格审查和监督管理。里森因业务熟练被委以重任,但却疏于对他进行考核管理。甚至问题初露时,管理当局也未予以足够重视,使事态逐步扩大,最终导致银行倒闭。v4、金融机构外部监管不到位。新加坡曾被认为是金融监管很完善的国家,但巴林事件的发生使人们对新加坡监管体系产生了疑问。新加坡金融交易所,对于每股期指保证金以及每次购买上限都不明确,里森的反常举动并没有引起当局的反应。而英国金融监督当局竟然没有察觉巴林银行大量挪用资金的事实,到巴林银行把自己的老本赔光了都还没有察觉。第28页/共74页2023/2/629案例四:雷曼兄弟公司的损失v(一)雷曼兄弟公司的损失状况v
24、雷曼兄弟公司成立于1850年,至今已经有158年的历史,截至2008年9月,雷曼兄弟公司资产总额6390亿美元,其中债务总额6130亿美元,总股东权益仅为284亿美元。该公司持有1105亿美元高级无担保票据、1260亿美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。到2008年9月,由于美国的次贷危机,仅优先债券损失将超过900亿欧元折合约1270亿美元。股票价格由2008年9月初的67.73美元,15日跌至0.19美元;第29页/共74页2023/2/630v(二)雷曼兄弟公司的基本情况v雷曼兄弟控股公司(LehmanBrothersHoldingsInc)成立于1850年,由德国移民亨利、埃马努埃
25、尔和迈尔创建,迄今为止已有158年的历史。主要业务是为公司、机构、政府和投资者提供全方位、多元化的投资银行服务;总部设在美国纽约,并在伦敦、东京和香港设有地区总部。v雷曼兄弟是全球最具实力的股票和债券承销和交易商之一,同时担任全球多家跨国公司和政府的重要财务顾问,其客户群包括美国在线时代华纳、戴尔、富士、IBM、英特尔、美国强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、NEC、百事、菲力普莫里斯、壳牌石油、住友银行及沃尔玛等全球知名企业。第30页/共74页2023/2/631v1993年,雷曼兄弟进入中国,以承销业务为主,同时在2007年和2008年做了7笔直接投资业务。曾先后出现在42家A股公司的前
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