增值税专用发票.ppt
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1、第一节 发票、增值税专用发票 第二节 虚开增值税专用发票犯罪概述 第三节 虚开增值税专用发票罪的认定 第四节 增值税专用发票的检查 第五节 虚开增值税专用发票案件侦查 一、发票(一)发票的概念(一)发票的概念在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。经营活动中,开具、收取的收付款凭证。(二)发票的作用(二)发票的作用1 1发票是记录经营活动的一种商事凭证。发票是记录经营活动的一种商事凭证。2 2发票是各单位财务收支的法定凭证。发票是各单位财务收支的法定凭证。3 3发票是税务稽查的重要凭据。发票是税务稽查的重要凭据。4 4发票
2、是经侦办理税案所要查获的主要证据材料。发票是经侦办理税案所要查获的主要证据材料。(三)发票的分类(三)发票的分类按照不同角度和标准,可以有不同的分类:按照不同角度和标准,可以有不同的分类:刑法的规定批批 发发 发发 票票零零 售售 发发 票票收收 购购 发发 票票定定 额额 发发 票票限限 额额 发发 票票非限额发票非限额发票增值税专用发票增值税专用发票普普 通通 发发 票票用于骗取出口退用于骗取出口退税抵扣税款发票税抵扣税款发票商品流通环节填开金额专专 业业 发发 票票非专业发票非专业发票顺顺 向向 发发 票票反反 向向 发发 票票 管 理 方 式填 开 方 向普通发票普通发票发票发票增值税
3、普通发票增值税普通发票通用机打发票通用机打发票通用手工发票通用手工发票通用定额发票通用定额发票换票证换票证航空运输电子客票行程单航空运输电子客票行程单 建筑业统一发票建筑业统一发票建筑业统一发票建筑业统一发票 不动产销售统一发票不动产销售统一发票不动产销售统一发票不动产销售统一发票 公园门票公园门票公园门票公园门票 国税国税国税国税地税地税地税地税增值税专用发票(增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)含货物运输业增值税专用发票)骗税、扣税发票骗税、扣税发票海关完税凭证海关完税凭证农产品收购(通用)发票农产品收购(通用)发票铁路运输费用结算单据铁路运输费用结算单据税控机动车销售统一发票税控
4、机动车销售统一发票境外服务税收缴款凭证境外服务税收缴款凭证 1、增值税专用发票(最新版票样增值税专用发票(最新版票样2014-8-1)将将“购货单位购货单位”改改“购买方购买方”将将“销货单位销货单位”改改“销售方销售方”将将“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”改改“货物或应税劳务、服务名称货物或应税劳务、服务名称”将将“销货单位:销货单位:(章章)”改改“销售方销售方:(章章)”将将“记帐联:销货方计帐凭证记帐联:销货方计帐凭证”改改“记账联:销售方记账凭证记账联:销售方记账凭证”将将“购货方扣税凭证购货方扣税凭证”改改“购买方扣税凭证购买方扣税凭证”将将“购货方计帐凭证购货方计帐凭证”
5、改改“购买方记账凭证购买方记账凭证”取消发票监制章和双取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特杠线微缩文字防伪特征征(1)海关进口增值税专用缴款书)海关进口增值税专用缴款书 2 2、其他可骗税、扣税发票其他可骗税、扣税发票(2)农产品收购或销售发票(国税)农产品收购或销售发票(国税)买价买价扣除率扣除率13%收购特种凭证收购特种凭证 1)通用机打发票代替(北京、河北、河南、四川等)通用机打发票代替(北京、河北、河南、四川等)2)保留农产品收购或销售发票(湖北、天津、山东等)保留农产品收购或销售发票(湖北、天津、山东等)(3)铁路运输费用结算单据铁路运输费用结算单据(4 4)机动车统一销售发票()机
6、动车统一销售发票(14-7-114-7-1启用)启用)(5)境外服务税收缴款凭证境外服务税收缴款凭证3、普通发票普通发票(1)增值税普通发票)增值税普通发票增值税电子普通发票增值税电子普通发票国家税务总局国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告普通发票有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第84号号 三、增值税电子普通发票的开票方和受票方需要三、增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件,其法
7、律效力、基本用途、基本使用规定等与税务文件,其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。机关监制的增值税普通发票相同。四、增值税电子普通发票的发票代码为四、增值税电子普通发票的发票代码为12位,编位,编码规则:第码规则:第1位为位为0,第,第2-5位代表省、自治区、直辖市位代表省、自治区、直辖市和计划单列市,第和计划单列市,第6-7位代表年度,第位代表年度,第8-10位代表批次,位代表批次,第第11-12位代表票种(位代表票种(11代表增值税电子普通发票)。代表增值税电子普通发票)。发票号码为发票号码为8位,按年度、分批次编制。位,按年度、分批次编制。七、本公告自七
8、、本公告自2015年年12月月1日起施行。日起施行。2015年年11月月26日日(2)通用机打发票)通用机打发票(3)通用手工发票)通用手工发票(4)通用定额发票)通用定额发票 (四)发票的基本联次(四)发票的基本联次普通发票的基本联次为三联:普通发票的基本联次为三联:u第一联:存根联第一联:存根联由开票方留存备查。发票的由开票方留存备查。发票的存根联不得撕下来,必须在发票本上保存、备查;存根联不得撕下来,必须在发票本上保存、备查;u第二联:发票联第二联:发票联收执方作为付款或者收款的收执方作为付款或者收款的原始凭证。发票联保存在付款单位或者收款单位的原始凭证。发票联保存在付款单位或者收款单位
9、的会计凭证中;会计凭证中;u第三联:记帐联第三联:记帐联由开票方作为记帐的原始凭由开票方作为记帐的原始凭证,保存在会计凭证中。证,保存在会计凭证中。增值税专用发票的基本联次:增值税专用发票的基本联次:2004年以前为四联:依次为:存根联、发票联、税款抵扣联和记帐联u国税总局还曾印制过七联专用发票,1-4联作为基本联,5-7联根据纳税人需要使用,全国不作统一规定u2004年以后,为减轻一般纳税人购买负担,国税总局调整了增值税专用发票基本联次u调整后的联次为一式三联:依次为:抵扣联、发票联和记帐联,联消了存根联原七联专用发票也相应取消了存根联,改为六联2007年下半年调整顺序:记帐联、抵扣联和发票
10、联 (五)发票的基本内容(五)发票的基本内容代扣、代收、代扣、代收、委托代征税种委托代征税种的的税率税率和和税额税额购货人购货人地址、税务登记号、地址、税务登记号、开户银行及帐号、开户银行及帐号、税率、税额税率、税额;供货方供货方名称、地址及税务名称、地址及税务登记号、开户行及帐号登记号、开户行及帐号代代扣扣、代代收收、委委托托代代征征税税款款凭凭证证增增值值税税专专用用发发票票.基本资料:票头、字轨号码、开票日期、联基本资料:票头、字轨号码、开票日期、联次及用次及用 途、客户名称等;途、客户名称等;.交易成果:品名和经营项目、规格、计量单交易成果:品名和经营项目、规格、计量单位、数量、单价、
11、金额等六项基本要素;位、数量、单价、金额等六项基本要素;.补充资料:用户帐户、开票单位及经手人。补充资料:用户帐户、开票单位及经手人。基本要素(一)管理范围(一)管理范围1 1、凡是能据以计算缴税的营业收付款凭证、凡是能据以计算缴税的营业收付款凭证都应纳入发票的管理范围都应纳入发票的管理范围 2 2、对金融、保险、邮政、电信、铁路、航、对金融、保险、邮政、电信、铁路、航空等单位填开的专业发票,由其自行管理空等单位填开的专业发票,由其自行管理二、发票管理 1 1、原则、原则 (1 1)统一确定发票印制企业)统一确定发票印制企业 普通发票:省级税务机关指定普通发票:省级税务机关指定 增值税专用发票
12、:国税总局指定增值税专用发票:国税总局指定发票谁印证发票谁印证 北京印钞厂、上海印钞厂、西安印钞厂、南京北京印钞厂、上海印钞厂、西安印钞厂、南京造币厂、海南森华印务公司造币厂、海南森华印务公司(2 2)统一确定生产发票防伪专用品企业)统一确定生产发票防伪专用品企业 国家税务总局指定企业生产防伪专用油墨、纸张国家税务总局指定企业生产防伪专用油墨、纸张(3 3)统一发票监制章)统一发票监制章 发票应当套印全国统一发票监制章发票应当套印全国统一发票监制章 (二)发票的印制(二)发票的印制 (三)发票的领购(三)发票的领购1 1、领购人、领购人(1 1)依法办理税务登记的单位和个人)依法办理税务登记的
13、单位和个人 (2 2)依法不需办理税务登记的单位,需要使用发)依法不需办理税务登记的单位,需要使用发票的票的 2 2、领购方式、领购方式 (1 1)限量领购)限量领购按季领购按季领购 (2 2)验旧购新)验旧购新交回开完发票的存根,再领购交回开完发票的存根,再领购新发票新发票1 1、原则:、原则:“都开都开”“都要都要”2 2、时限:发生经营业务,确认营业收入时开具发、时限:发生经营业务,确认营业收入时开具发 (四)发票的开具(四)发票的开具3 3、要求:真实、要求:真实 、完整、完整 4 4、区域:限领购单位和个人在本省、自治区、直、区域:限领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内辖市内 u红
14、字发票管理红字发票管理发生销货退回办妥手续后,方可填开红字发票发生销货退回办妥手续后,方可填开红字发票(五)发票的保管(五)发票的保管开具单位和个人,按规定存放和保管,不得擅自销毁开具单位和个人,按规定存放和保管,不得擅自销毁已经开具存根和购领簿,保存已经开具存根和购领簿,保存5 5年,期满,查验销毁年,期满,查验销毁 2003.7.12003.7.1起,防伪税控系统开票起,防伪税控系统开票 废止手写版专用发票废止手写版专用发票2003.8.12003.8.1起,手写版专用发票不得抵扣起,手写版专用发票不得抵扣 税务部门为小规模纳税人代开手写票,继续使用税务部门为小规模纳税人代开手写票,继续使
15、用2005.1.12005.1.1起,税务机关代开专用发票必须通过防起,税务机关代开专用发票必须通过防伪税控系统开具伪税控系统开具 三、增值税专用发票(一)增值税专用发票的概述(一)增值税专用发票的概述增值税专用发票票面内容结构增值税专用发票票面内容结构票尾部分票尾部分增值税专用发增值税专用发票号码,用异票号码,用异形字体印刷形字体印刷 票头部分票头部分票体部分票体部分增值税专用发票代码增值税专用发票代码:使用地区、年度、批次使用地区、年度、批次、种类、联版、种类、联版、最高金额最高金额 票体部分票体部分 (二)增值税专用发票管理(二)增值税专用发票管理 1 1、增值税专用发票的领购、增值税专
16、用发票的领购 (1 1)领购范围)领购范围只限于增值税的一般纳税人领购使用只限于增值税的一般纳税人领购使用 一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用:一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用:会计不健全,不能准确核算销项税、进项税和会计不健全,不能准确核算销项税、进项税和应纳税应纳税不能向税务机关准确提供增值税税务资料者不能向税务机关准确提供增值税税务资料者违反专用发票管理规定,经税务机关限期改正违反专用发票管理规定,经税务机关限期改正而仍未改正者而仍未改正者 ()领购凭证()领购凭证专用发票票种核定书、税务登记证专用发票票种核定书、税务登记证(副本副本)、一般、一般纳税人资格证书、购票人身份
17、证复印件及登记照纳税人资格证书、购票人身份证复印件及登记照片、企业财务章或发票专用章印模,到税务机关片、企业财务章或发票专用章印模,到税务机关办理办理增值税专用发票领购簿增值税专用发票领购簿,凭,凭增值税专增值税专用发票领购簿用发票领购簿和金税和金税ICIC卡领取发票卡领取发票(3)领购程序营业执照营业执照(副本副本)税务登记证(副本)税务登记证(副本)财务专用章或发票专用章财务专用章或发票专用章税务代码章税务代码章购票人员身份证购票人员身份证发票领购簿发票领购簿 税控税控ICIC卡卡审核审核供票供票现三证合一现三证合一 2 2、增值税专用发票的开具、增值税专用发票的开具(1 1)开具范围)开
18、具范围 应当开具专用发票的范围应当开具专用发票的范围一般纳税人销售货物、应税劳务,必须向开专用发票一般纳税人销售货物、应税劳务,必须向开专用发票不得开具专用发票的规定不得开具专用发票的规定u向消费者销售应税项目;向消费者销售应税项目;u销售免税项目,报关出口的货物、在境外销售应税销售免税项目,报关出口的货物、在境外销售应税劳务;劳务;u将货物用非应税项目,集体福利或个人消费,无偿将货物用非应税项目,集体福利或个人消费,无偿赠送他人;赠送他人;u提供非应税劳务,转让无形资产或销售不动产。提供非应税劳务,转让无形资产或销售不动产。()开具时限()开具时限预收货款、托收承付、委托银行收款:货物发预收
19、货款、托收承付、委托银行收款:货物发出的当天出的当天交款提货:收到货款的当天交款提货:收到货款的当天赊销、分期付款:合同约定赊销、分期付款:合同约定交他人代销:收到受托人递交的代销清单的当交他人代销:收到受托人递交的代销清单的当天天两机构间移送销售:货物移送的当天两机构间移送销售:货物移送的当天投资提供给其他单位或个体经营者:货物移送投资提供给其他单位或个体经营者:货物移送当天当天分配给股东:货物移送当天分配给股东:货物移送当天一、虚开增值税专用发票犯罪的表现形式一、虚开增值税专用发票犯罪的表现形式(一)为他人虚开(一)为他人虚开 方式:方式:“有货虚开有货虚开”(代开)(代开)在他人有商品或
20、劳务交易情况下,为他人代开在他人有商品或劳务交易情况下,为他人代开“无货虚开无货虚开”在他人无商品或劳务交易情况下,为他人虚开在他人无商品或劳务交易情况下,为他人虚开取得一般纳税人资格取 得 发 票寻 找 买 主虚 开 发 票与有一般纳税人资格的单位建立联营、承包或挂靠关系注册成立皮包公司步步 骤骤 (二)为自己虚开(二)为自己虚开 1 1、行为人没有进行商品或劳务交易,而为、行为人没有进行商品或劳务交易,而为自己开具增值税专用发票自己开具增值税专用发票 (1 1)用非法购买或伪造的专用发票为自己)用非法购买或伪造的专用发票为自己虚开,以抵扣进项税额虚开,以抵扣进项税额 (2 2)出于虚报经营
21、业绩,或虚报营业额而)出于虚报经营业绩,或虚报营业额而用自己用自己 领购的专用发票为自己虚开领购的专用发票为自己虚开(3 3)为自己虚开免税农产品收购凭证用于)为自己虚开免税农产品收购凭证用于抵扣进项税额抵扣进项税额2 2、行为人在有商品或劳务交易的情况下,为、行为人在有商品或劳务交易的情况下,为 自己开具数量或金额不实的增值税专用发票自己开具数量或金额不实的增值税专用发票(三)让他人为自己虚开(三)让他人为自己虚开 主要出于骗取出口退税或者非法抵扣税款的主要出于骗取出口退税或者非法抵扣税款的目的目的(四)介绍他人虚开(四)介绍他人虚开 收取介绍费收取介绍费二、虚开增值税专用发票的犯罪手段二、
22、虚开增值税专用发票的犯罪手段注册皮包公司,利用注册皮包公司,利用合法的企业身份取得合法的企业身份取得领购专用发票的资格领购专用发票的资格与合法企业联营或合与合法企业联营或合作,或承包合法企业,作,或承包合法企业,利用合法企业的合法利用合法企业的合法身份取得专用发票身份取得专用发票伪造、擅自制造伪造、擅自制造用欺骗手段获取用欺骗手段获取 (二)虚开增值税专用发票的手段(二)虚开增值税专用发票的手段 4 4“洗票重开洗票重开”“大头小尾大头小尾”“买东开西买东开西”“对开对开”和和“环环开开”(三)逃避税务检查的手段(三)逃避税务检查的手段 1 1、虚开进项发票,以冲抵因虚开销项专用发票而、虚开进
23、项发票,以冲抵因虚开销项专用发票而产生的销项税额产生的销项税额 2 2、将资金在开票方与受票方之间空转,制造存在、将资金在开票方与受票方之间空转,制造存在购销关系的假象购销关系的假象 受票方关系人受票方关系人中间人中间人受票方受票方开票方开票方开票方提现开票方提现受票方受票方开票方开票方开票方提现开票方提现 受票方关系人受票方关系人(2 2)无货虚开资金通过中间人返回:)无货虚开资金通过中间人返回:(1 1)无货虚开资金直接返回)无货虚开资金直接返回:5 5、无货虚开中间人代垫资金:、无货虚开中间人代垫资金:如购如购100100万元的货,中间人将万元的货,中间人将9595万元转入受票人万元转入
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