非货币性资产交换课件.pptx
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1、中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计第八章第八章 非货币性资产交换非货币性资产交换2 2中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26目目 录录本章学本章学习目的和要求目的和要求一、一、非非货币性性资产交交换概述概述二、二、非非货币性性资产交交换的会的会计处理理三、三、非非货币性性资产交交换的信息披露的信息披露3 3中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26本章学习目的和要求本章学习目的和要求1.熟悉非熟悉非货币性性资产交交换的含的含义;2.掌握非掌握非货币性性资产交交换的判断的判断标准;准;3.掌握非掌握非货币性性资产交
2、交换的分的分类;4.掌握非掌握非货币性性资产交交换的会的会计处理。理。4 4中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述非非货币性性资产交交换的含的含义非非货币性性资产交交换的判断的判断标准准非非货币性性资产交交换的分的分类5 5中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的含义非非货币性性资产交交换,是指交易双方主要以存,是指交易双方主要以存货、固定固定资产、无形、无形资产和和长期股期股权投投资等非等非货币性性资产进行的交行的交换。该交交换不涉及或只涉及少
3、不涉及或只涉及少量的量的货币性性资产(即(即补价)。价)。货币性资产,是指企业将以固定或可确定金额的货币性资产,是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、银行存款、应收账货币收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。6 6中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换的判断标准不涉及不涉及补价的非价的非货币性性资产交交换,适用本准,适用本准则。认定涉
4、及少量定涉及少量货币性性资产的交的交换为非非货币性性资产交交换,通常以,通常以补价占整个价占整个资产交交换金金额的比例低于的比例低于25作作为参考。参考。支付的支付的货币性性资产占占换入入资产公允价公允价值(或占或占换出出资产公允价公允价值与支付的与支付的货币性性资产之和之和)的比例,或者的比例,或者收到的收到的货币性性资产占占换出出资产公允价公允价值(或占或占换入入资产公允价公允价值和收到的和收到的货币性性资产之和之和)的比例低于的比例低于25的,的,视为非非货币性性资产交交换,适用本准,适用本准则;高;高于于25(含含25)的,的,视为以以货币性性资产取得非取得非货币性性资产,适用其他相关
5、准,适用其他相关准则。7 7中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类按照有是否涉及按照有是否涉及货币性性资产:无补价的非货币性资产交换无补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有按照是否具有商商业实质:具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换8 8中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26商业实质的判断商业实质的判断企企业应当遵循当遵循实质重于形式的要求判断非重于
6、形式的要求判断非货币性性资产交交换是否具有商是否具有商业实质。根据根据换入入资产的性的性质和和换入企入企业经营活活动的特的特征等,征等,换入入资产与与换入企入企业其他其他现有有资产相相结合能合能够产生更大的效用,从而生更大的效用,从而导致致换入企入企业受受该换入入资产影响影响产生的生的现金流量与金流量与换出出资产明明显不同,表明不同,表明该项资产交交换具有商具有商业实质。在确定非在确定非货币性性资产交交换是否具有商是否具有商业实质时,企企业应当关注交易各方之当关注交易各方之间是否存在关是否存在关联方关方关系。系。关关联方关系方关系的存在可能的存在可能导致致发生的非生的非货币性性资产交交换不具有
7、商不具有商业实质。9 9中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26商业实质的判断商业实质的判断满足下列条件之一的,非足下列条件之一的,非货币性性资产交交换具有具有商商业实质:换入入资产的未来的未来现金流量在金流量在风险、时间和金和金额方方面与面与换出出资产显著不同。著不同。解解释 换入入资产与与换出出资产的的预计未来未来现金流量金流量现值不不同同,且其差,且其差额与与换入入资产和和换出出资产的公允价的公允价值相比是相比是重大重大的。的。解解释 实务中,不同中,不同类非非货币性性资产交交换一般具有商一般具有商业实质,但同,但同类非非货币性性资产的交的交换也可能具也
8、可能具有商有商业实质。比如,。比如,换入入资产与企与企业的其他的其他资产相相结合可以合可以产生更大的生更大的经济效益。效益。1010中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26解释解释这种情况通常包括下列情形:种情况通常包括下列情形:未来未来现金流量的金流量的风险、金、金额相同,相同,时间不同不同。此。此种情形是指种情形是指换入入资产和和换出出资产产生的未来生的未来现金金流量流量总额相同,相同,获得得这些些现金流量的金流量的风险相同,相同,但但现金流量流入企金流量流入企业的的时间明明显不同。不同。未来未来现金流量的金流量的时间、金、金额相同,相同,风险不同不同。此
9、。此种情形是指种情形是指换入入资产和和换出出资产产生的未来生的未来现金金流量流量时间和金和金额相同,但企相同,但企业获得得现金流量的不金流量的不确定性程度存在明确定性程度存在明显差异。差异。1111中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26解释解释未来未来现金流量的金流量的风险、时间相同,金相同,金额不同不同。此。此种情形是指种情形是指换入入资产和和换出出资产产生的未来生的未来现金金流量流量总额相同,相同,预计为企企业带来来现金流量的金流量的时间跨度相同,跨度相同,风险也相同,但各年也相同,但各年产生的生的现金流量金流量金金额存在明存在明显差异。差异。1212中
10、级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26解释解释这种情况是指种情况是指换入入资产对换入企入企业的特定价的特定价值(即即预计未来未来现金流量金流量现值)与与换出出资产存在明存在明显差异。差异。这里所指里所指资产的的预计未来未来现金流量金流量现值,应当当按照按照资产在持在持续使用使用过程中和最程中和最终处置置时所所产生的生的预计税后未来税后未来现金流量,根据企金流量,根据企业自身而自身而不是市不是市场参与者参与者对资产特定特定风险的的评价,价,选择恰当的折恰当的折现率率对其其进行折行折现后的金后的金额加以确定。加以确定。1313中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞
11、2023/2/262023/2/26非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理具有商具有商业实质且且换出出换入入资产的公允价的公允价值能能够可靠可靠计量的量的不涉及不涉及补价的会价的会计处理理涉及涉及补价的会价的会计处理理不具有商不具有商业实质或或换出、出、换入入资产的公允价的公允价值不能不能够可靠可靠计量的量的单项资产交交换的会的会计处理理多多项资产交交换的会的会计处理理1414中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理换入入资产成本的确定:成本的确定:在具有商在具有商业实质且且换入入资产和和换出出资产公允价公
12、允价值均能均能够可靠可靠计量量的,的,应当以当以换出出资产的公允价的公允价值(有确(有确凿证据表明据表明换入入资产的公允价的公允价值更加可靠更加可靠的除外)和的除外)和应支付的相关税支付的相关税费之和作之和作为换入入资产的成本。的成本。公允价公允价值与与换出出资产账面价面价值的差的差额的的处理理会会计处理理图解解具体会具体会计处理理举例例1515中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26公允价值能够可靠计量的判断公允价值能够可靠计量的判断符合下列情形之一的,表明符合下列情形之一的,表明换入入资产或或换出出资产的公允价的公允价值能能够可靠地可靠地计量。量。换入入资
13、产或或换出出资产存在活存在活跃市市场。对于存在活于存在活跃市市场的存的存货、长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形、无形资产等非等非货币性性资产,应当以当以该资产的市的市场价格价格为基基础确定其公允价确定其公允价值。换入入资产或或换出出资产不存在活不存在活跃市市场、但同、但同类或或类似似资产存在活存在活跃市市场。对于同于同类或或类似似资产存存在活在活跃市市场的存的存货、长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形无形资产等非等非货币性性资产,应当以同当以同类或或类似似资产市市场价格价格为基基础确定其公允价确定其公允价值。1616中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2
14、/26公允价值能够可靠计量的判断公允价值能够可靠计量的判断换入入资产或或换出出资产不存在同不存在同类或或类似似资产的可的可比市比市场交易,交易,应当采用估当采用估值技技术确定其公允价确定其公允价值。该公允价公允价值估估计数的数的变动区区间很小,或者在公允很小,或者在公允价价值估估计数数变动区区间内,各种用于确定公允价内,各种用于确定公允价值估估计数的概率能数的概率能够合理确定的,合理确定的,视为公允价公允价值能能够可靠可靠计量。量。1717中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26公允价值与换出资产账面价值的差额公允价值与换出资产账面价值的差额换出出资产公允价公
15、允价值与其与其账面价面价值的差的差额,计入入当期当期损益。具体益。具体应当分当分别不同情况不同情况处理:理:换出出资产为存存货的,的,应当作当作为销售售处理以其公允理以其公允价价值确确认收入,同收入,同时结转相相应的成本。的成本。换出出资产为固定固定资产、无形、无形资产的,的,换出出资产公公允价允价值与其与其账面价面价值的差的差额,计入入营业外收入或外收入或营业外支出。外支出。换出出资产为长期股期股权投投资的,的,换出出资产公允价公允价值与其与其账面价面价值的差的差额,计入投入投资损益。益。1818中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26会计处理图解会计处理图
16、解换入资产换入资产换入资产换入资产入账价值入账价值入账价值入账价值公允公允公允公允价值价值价值价值账面账面账面账面价值价值价值价值税费税费税费税费当期损益当期损益一般为换出资一般为换出资产公允价值产公允价值1919中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26具体会计处理举例具体会计处理举例A企企业以自己生以自己生产的的钢材与材与B企企业正在使用的机正在使用的机床交床交换。A企企业的的钢材材账面价面价值180万元,公允万元,公允价价值200万元;万元;B企企业的机床的机床账面原面原值300万元,万元,已已计提折旧提折旧40万元,已万元,已计提减提减值20万元,公允万
17、元,公允价价值234万元。假定不考万元。假定不考虑增增值税以外的其他税税以外的其他税费,A企企业换入的机床作入的机床作为固定固定资产使用,使用,发生生运运输费和安装和安装费6万元;万元;B企企业换入入钢材作材作为原原材料使用,材料使用,发生生钢材的运材的运杂费5万元。万元。A企企业的会的会计处理理B企企业的会的会计处理理2020中级财务会计中级财务会计 焦东瑞焦东瑞2023/2/262023/2/26A A企业的会计处理企业的会计处理换入入资产的入的入账价价值换出出资产公允价公允价值200税金税金34费用用6240万元;同万元;同时因因换出出资产为存存货,应当作当作为销售售处理,以其公允价理,
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