审计风险应对.pptx
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1、审计风险应对审计风险应对第五章第五章 审计风险应审计风险应对对第一节第一节 总体应对总体应对措施措施第二节第二节 进一步审进一步审计程序计程序第三节第三节 控制测试控制测试第四节第四节 实质性程实质性程序序第1页/共39页第五章第五章 审计风险审计风险应对应对中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号号号针对评估的重大错报风针对评估的重大错报风针对评估的重大错报风针对评估的重大错报风险采取的应对措施规范了注册会计师针对评估的重大错报风险险采取的应对措施规范了注册会计师针对评估的重大错报风险险采取的应对措施规范了注册会计师
2、针对评估的重大错报风险险采取的应对措施规范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。因此,注册会确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。因此,注册会确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。因此,注册会确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。因此,注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序,即计师应当针对评估的重大错报风险实施程序,即计师应当针对评估的重大错报风险实施程序,即计师应当针对评估的重大错报风险实施程序,即:针对评估的财务报表层次重大错报风险确定针对评估的财务报表层次重大错报风险确定针对评估的财务报表层次重大错报风险确定针对评估的财务报
3、表层次重大错报风险确定总体应对措施总体应对措施总体应对措施总体应对措施针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序 以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。第2页/共39页第一节第一节 总体应对措施总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、
4、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施二、控制环境对总体应对措施的影响二、控制环境对总体应对措施的影响二、控制环境对总体应对措施的影响二、控制环境对总体应对措施的影响三、总体应对措施对实施进一步审计程序三、总体应对措施对实施进一步审计程序三、总体应对措施对实施进一步审计程序三、总体应对措施对实施进一步审计程序 总体方案的影响总体方案的影响总体方案的影响总体方案的影响第3页/共39页一、财务报表层次重大错报风险一、财务报表层次重大错报风险一、财务报表层次重大错报风险一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施与总体应对措施与总体应对措施与总体应对措施针对评估的财务针对评估的财务针对评估的财务针对评
5、估的财务报表层次报表层次报表层次报表层次重大错报风险确定下列重大错报风险确定下列重大错报风险确定下列重大错报风险确定下列总体应对总体应对总体应对总体应对措施措施措施措施:1 1 1 1向项目组向项目组向项目组向项目组强调强调强调强调在收集和评价审计证据过程中保持在收集和评价审计证据过程中保持在收集和评价审计证据过程中保持在收集和评价审计证据过程中保持职业怀职业怀职业怀职业怀疑态度疑态度疑态度疑态度的的的的必要性必要性必要性必要性。2.2.2.2.分派分派分派分派更有经验更有经验更有经验更有经验或具有或具有或具有或具有特殊技能的审计人员特殊技能的审计人员特殊技能的审计人员特殊技能的审计人员,或利
6、用,或利用,或利用,或利用专家专家专家专家的工作。的工作。的工作。的工作。3.3.3.3.提供更多的提供更多的提供更多的提供更多的督导督导督导督导。4.4.4.4.在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管不被管不被管不被管理层预见理层预见理层预见理层预见或事先了解。或事先了解。或事先了解。或事先了解。5 5 5 5对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出对拟实施审计程序的性质、时间和范围作
7、出总体修改总体修改总体修改总体修改。第4页/共39页增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法提高审计程序的提高审计程序的提高审计程序的提高审计程序的不可预见性的方式:不可预见性的方式:不可预见性的方式:不可预见性的方式:1 1 1 1对对对对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。(测试对象选择)账户余额和认定实施实质性程序。(测试对象选择)账
8、户余额和认定实施实质性程序。(测试对象选择)账户余额和认定实施实质性程序。(测试对象选择)2 2 2 2调整实施审计程序的调整实施审计程序的调整实施审计程序的调整实施审计程序的时间时间时间时间,使其超出被审计单位的预期。,使其超出被审计单位的预期。,使其超出被审计单位的预期。,使其超出被审计单位的预期。例如,如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕例如,如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕例如,如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕例如,如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕着着着着12121212月或在年底前后进行,那么被审计单位就会了解注册会计师月或在年底前
9、后进行,那么被审计单位就会了解注册会计师月或在年底前后进行,那么被审计单位就会了解注册会计师月或在年底前后进行,那么被审计单位就会了解注册会计师这一审计习惯,由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的这一审计习惯,由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的这一审计习惯,由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的这一审计习惯,由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9 9 9 9月、月、月、月、10101010月月月月11111111月等,以避免引起注册会计师的注意。因此,注册月等,以避免引起注册会计师的注意。因此,注册月等,以避免引起注册会计师的注意。因此,注册月等,以避免引起注册会计师的注
10、意。因此,注册会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间,从测试会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间,从测试会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间,从测试会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间,从测试12121212月的项目调整到测试月的项目调整到测试月的项目调整到测试月的项目调整到测试9 9 9 9月、月、月、月、10101010月或月或月或月或11111111月的项目。月的项目。月的项目。月的项目。第5页/共39页增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法3 3 3 3采取不同的审计采取不同
11、的审计采取不同的审计采取不同的审计抽样方法抽样方法抽样方法抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所,使当年抽取的测试样本与以前有所,使当年抽取的测试样本与以前有所,使当年抽取的测试样本与以前有所不同不同不同不同4 4 4 4选取不同的选取不同的选取不同的选取不同的地点地点地点地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点定的测试地点定的测试地点定的测试地点 第6页/共39页二、控制环境对总体应对措施的影响二、控制环境对总体应对措施的影响二、控制环境对总体应对措施的影
12、响二、控制环境对总体应对措施的影响 了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响接影响接影响接影响如果控制环境存在如果控制环境存在如果控制环境存在如果控制环境存在缺陷缺陷缺陷缺陷,注册会计师在对拟实施审计程,注册会计师在对拟实施审计程,注册会计师在对拟实施审计程,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑:序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑:序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑:序的性质、时间和范围作出
13、总体修改时应当考虑:1 1 1 1在在在在期末期末期末期末而非期中实施更多的审计程序。而非期中实施更多的审计程序。而非期中实施更多的审计程序。而非期中实施更多的审计程序。2 2 2 2主要主要主要主要依赖实质性程序依赖实质性程序依赖实质性程序依赖实质性程序获取审计证据。获取审计证据。获取审计证据。获取审计证据。3 3 3 3修改修改修改修改审计程序的性质审计程序的性质审计程序的性质审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。,获取更具说服力的审计证据。,获取更具说服力的审计证据。,获取更具说服力的审计证据。4 4 4 4扩大扩大扩大扩大审计程序的范围。审计程序的范围。审计程序的范围。审计程序的范
14、围。第7页/共39页三、总体应对措施对实施进一步审计程三、总体应对措施对实施进一步审计程三、总体应对措施对实施进一步审计程三、总体应对措施对实施进一步审计程序总体方案的影响序总体方案的影响序总体方案的影响序总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括:实质性方案和拟实施进一步审计程序的总体方案包括:实质性方案和拟实施进一步审计程序的总体方案包括:实质性方案和拟实施进一步审计程序的总体方案包括:实质性方案和综合性方案。综合性方案。综合性方案。综合性方案。-实质性方案实质性方案实质性方案实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实是指注册会计师实施的进一步审计程序以实是指注册会计师实施的
15、进一步审计程序以实是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;质性程序为主;质性程序为主;质性程序为主;-综合性方案综合性方案综合性方案综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,是指注册会计师在实施进一步审计程序时,是指注册会计师在实施进一步审计程序时,是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。将控制测试与实质性程序结合使用。将控制测试与实质性程序结合使用。将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于当评估的财务报表层次重大错报风险属于当评估的财务报表层次重大错报风险属于当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险高风险高风险高风
16、险时,拟时,拟时,拟时,拟实施进一步审计程序的总体方案通常为实施进一步审计程序的总体方案通常为实施进一步审计程序的总体方案通常为实施进一步审计程序的总体方案通常为实质性方案实质性方案实质性方案实质性方案。第8页/共39页第二节第二节第二节第二节 进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵及一、进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素其设计时要考虑的因素二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围第9页/共39页一、进一步审计程序的内涵及其设计一、进一步审计
17、程序的内涵及其设计一、进一步审计程序的内涵及其设计一、进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素时要考虑的因素时要考虑的因素时要考虑的因素进一步审计程序的含义:进一步审计程序的含义:进一步审计程序的含义:进一步审计程序的含义:注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层认定层认定层认定层次次次次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程重大错报风险实施
18、的审计程序,包括控制测试和实质性程序。序。序。序。设计设计设计设计进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序时要考虑的因素:时要考虑的因素:时要考虑的因素:时要考虑的因素:1.1.1.1.风险的重要性;风险的重要性;风险的重要性;风险的重要性;2.2.2.2.重大错报发生的可能性;重大错报发生的可能性;重大错报发生的可能性;重大错报发生的可能性;3.3.3.3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;4.4.4.4.被审计单位采用的特定控制的性质;被审计单位采用的特定控
19、制的性质;被审计单位采用的特定控制的性质;被审计单位采用的特定控制的性质;5.5.5.5.注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。现并纠正重大错报方面的有效性。现并纠正重大错报方面的有效性。现并纠正重大错报方面的有效性。第10页/共39页二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质:进一步审计程序的性质:进一步审计程序
20、的性质:进一步审计程序的性质:进一步审计程序的进一步审计程序的进一步审计程序的进一步审计程序的目的和类型目的和类型目的和类型目的和类型进一步审计程序的进一步审计程序的进一步审计程序的进一步审计程序的目的目的目的目的:通过实施通过实施通过实施通过实施控制测试控制测试控制测试控制测试,以确定内部控制运行的有效性,以确定内部控制运行的有效性,以确定内部控制运行的有效性,以确定内部控制运行的有效性,通过实施通过实施通过实施通过实施实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序,以发现认定层次的重大错报。以发现认定层次的重大错报。以发现认定层次的重大错报。以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的进一步审计程
21、序的进一步审计程序的进一步审计程序的类型类型类型类型:检查(记录或文件、有形资产)、观察、询问、函证、重新计检查(记录或文件、有形资产)、观察、询问、函证、重新计检查(记录或文件、有形资产)、观察、询问、函证、重新计检查(记录或文件、有形资产)、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序算、重新执行和分析程序算、重新执行和分析程序算、重新执行和分析程序。第11页/共39页三、进一步审计程序的时间(三、进一步审计程序的时间(三、进一步审计程序的时间(三、进一步审计程序的时间(1 1 1 1)进一步审计程序的时间:进一步审计程序的时间:进一步审计程序的时间:进一步审计程序的时间:何时实施进一步
22、审计程序,或审计证据适用的期间或时点。何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。-注册会计师可以在注册会计师可以在注册会计师可以在注册会计师可以在期中或期末期中或期末期中或期末期中或期末实施控制测试或实质性程序。实施控制测试或实质性程序。实施控制测试或实质性程序。实施控制测试或实质性程序。-重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险较高较高较高较高时,应考虑在时,应考虑在时,应考虑在时,应考虑在期末或接近期末期末或接近期末期末或接近期末期末或接近期末实施实质性程序;实施实质性
23、程序;实施实质性程序;实施实质性程序;或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的期间实施审计程序。或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的期间实施审计程序。或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的期间实施审计程序。或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的期间实施审计程序。-在在在在期中期中期中期中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项;或针对期识别重大事项,并在管理层的协助下及时
24、解决这些事项;或针对期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项;或针对期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项;或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果在期中实施了这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果在期中实施了这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果在期中实施了这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果在期中实施了进一步审计程序,还应当针对进一步审计程序,还应当针对进一步审计程序,还应当针对进一步审计程序,还应当针对剩余期间剩余期间剩余期间剩余期间获取审计证据。获取审计证据。获取审计证据。获取审计证据。第12页/共39页进一步审计程序的时间(
25、进一步审计程序的时间(进一步审计程序的时间(进一步审计程序的时间(2 2 2 2)在确定在确定在确定在确定何时何时何时何时实施审计程序时,注实施审计程序时,注实施审计程序时,注实施审计程序时,注册会计师应当考虑的因素:册会计师应当考虑的因素:册会计师应当考虑的因素:册会计师应当考虑的因素:1 1 1 1控制环境控制环境控制环境控制环境2 2 2 2何时能得到相关信息何时能得到相关信息何时能得到相关信息何时能得到相关信息 3 3 3 3错报风险的性质错报风险的性质错报风险的性质错报风险的性质 4 4 4 4审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间
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