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1、2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配1要要素素费费用用材料费用分配表材料费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 丙种产品丙种产品成本明细账成本明细账乙种产品乙种产品成本明细账成本明细账甲种产品甲种产品成本明细账成本明细账销售费用销售费用明细账明细账财务费用财务费用明细账明细账管理费用管理费用明细账明细账2022/12
2、/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配2应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬(工资、福利(工资、福利(工资、福利(工资、福利费)费)费)费)库存商品库存商品库存商品库存商品自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品原原原原 材材材材 料料料料 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 待摊、预提费用待摊、预提费用待摊、预提费用待摊、预提费用 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用废品损失废品损失废品损失废品损失 停工损失停工损失停工损失停工损失(1)(
3、2)(3)(4)(5)(6)(7)2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配3要要素素费费用用材料费用分配表材料费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 丙产品丙产品成本明细账成本明细账乙产品乙产品成本明细账成本明细账甲产品甲产品成本明细账成本明细账营业费用营业费用明细账明细账财务费用财务费用明细账明细账管理费用管理费用明细
4、账明细账销售销售2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配4第三章第三章要素费用的核算要素费用的核算企业在生产经营活动中发生的各种耗费,按其经济性质或内容划分企业在生产经营活动中发生的各种耗费,按其经济性质或内容划分为外购材料、燃料和动力、人工费用、提取的折旧费用以及其他费为外购材料、燃料和动力、人工费用、提取的折旧费用以及其他费用等要素费用。用等要素费用。通过本章的学习,了解材料费用、动力费用、人工费用、折旧及其通过本章的学习,了解材料费用、动力费用、人工费用、折旧及其它费用的核算方法,特别是原材料、工资的分配方法;掌握各种费它费用的核算方法,特别是原材料、工资的分配方法;
5、掌握各种费用分配表的编制;理解各种要素费用分配方法的优劣及其适用范围。用分配表的编制;理解各种要素费用分配方法的优劣及其适用范围。本节主要学习将生产过程中发生的各种本节主要学习将生产过程中发生的各种要素费用要素费用进行进行横向横向的归集和的归集和分配,应该按其发生的部门(或地点)和用途合理的分配计入分配,应该按其发生的部门(或地点)和用途合理的分配计入成本成本项目项目或或期间费用期间费用,这是成本核算中最基本的内容。,这是成本核算中最基本的内容。学习导读学习导读2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配5材料费用的核算材料费用的核算 外购动力费的核算外购动力费的核算 人工费用
6、的核算人工费用的核算 折旧费用的核算折旧费用的核算 其他费用的核算其他费用的核算学习内容学习内容2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配6要素费用的分配去向(按部门分)基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用财务部门财务部门筹集资金筹集资金发生的费用发生的费用销售部门发销售部门发生的费用生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配73.1 材料费用的核算(一)材料费用的分类(一)材料费用的分类材材料料按按其其在在生生产产中中的的用用途途划划分分:原原料料及及主主要要材
7、材料料、辅辅助助材材料料、外外购购半半成成品品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。(二)科目设置(二)科目设置相相应应账账户户的的设设置置:“原原材材料料”、“周周转转材材料料-包包装装物物”、“周周转转材材料料-低低值值易易耗耗品品”、“委托加工材料委托加工材料”和和“存货跌价准备存货跌价准备”等账户。等账户。一、材料费用概述一、材料费用概述一、材料费用概述一、材料费用概述原料及主要材料原料及主要材料半成品半成品辅助材料辅助材料 包装物、修理用备件包装物、修理用备件低值易耗品低值易耗品2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配8
8、二、原材料收发的核算二、原材料收发的核算二、原材料收发的核算二、原材料收发的核算(一)取得(一)取得实际成本法:实际成本法:实际成本法:实际成本法:“在途物资在途物资在途物资在途物资”、“原材料原材料原材料原材料”计划成本法:计划成本法:计划成本法:计划成本法:“材料采购材料采购材料采购材料采购”实际成本实际成本实际成本实际成本 “原材料原材料原材料原材料”计划成本计划成本计划成本计划成本 “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”差额差额差额差额借:材料采购借:材料采购借:材料采购借:材料采购 实际成本实际成本实际成本实际成本 借:原材料借:原材料借:原材料借:原材料 计划成本计划
9、成本计划成本计划成本 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:材料采购贷:材料采购贷:材料采购贷:材料采购 计划成本计划成本计划成本计划成本 贷:银行存款等贷:银行存款等贷:银行存款等贷:银行存款等 “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”超支差异超支差异超支差异超支差异 +节约差异节约差异节约差异节约差异 -(实际成本(实际成本(实际成本(实际成本 计划成本)计划成本)计划成本)计划成本)(实际成本(实际成本(实际成本(实际成本 计划成本)计划成本)(实际成本(实际成本 计划成本)计划成本)20
10、22/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配10材料费用材料费用基本生产车基本生产车间直接材料间直接材料辅助生产车辅助生产车间直接材料间直接材料车间管理车间管理用材料用材料企业管理企业管理用材料用材料管理费用管理费用销售用销售用材料材料制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本某车间某车间材料费材料费基本生产成本基本生产成本某产品某产品直接材直接材料料销售费用销售费用三、原材料费用的分配三、原材料费用的分配共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配11(一)分配标准:(一)分配标准:构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费
11、,应直接计入各产构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各产品成本明细账的品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目;成本项目;对于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分对于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的配计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。(二)分配标准的确定原则:合理与简便(二)分配标准的确定原则:合理与简便合理性:所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。合理性:所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性:作为分配标准的资料容易取得。简便性:作为分配标准的资料容易取得。(三
12、)材料费用的分配方法(三)材料费用的分配方法定额消耗量比例定额消耗量比例重量比例重量比例产量比例产量比例体积比例体积比例标准产量或系数分配标准产量或系数分配2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配12计算的基本公式:计算的基本公式:选择一定的分配标准选择一定的分配标准分配率分配率=分配对象的总额分配对象的总额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率1 1、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法方法方法1 1:某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量该种
13、产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价所谓定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。所谓定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额,通常是指现行比较先进的
14、定额。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额,通常是指现行比较先进的定额。2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配13例例3-1:材料费用分配:材料费用分配【基本情况基本情况】M公司生公司生产产A、B两种产品,共两种产品,共消耗材料消耗材料60000千克,千克,每千克每千克1.44元,共计元,共计86400元。元。【产量情况产量情况】生产生产A产产品品12000件,生产件,生产B产产品品8000件。件。【定额资料定额资料】单件产单件产品原材料消耗定额分品原材料消耗定额分别为:别为:A产品产品3千克,千克,B产品产品1.5千克。千克。【计算要求计算要求】采用原采用原材料定额耗
15、用量比例材料定额耗用量比例分配法,计算分配法,计算A、B产产品各应承担的材料费品各应承担的材料费用。用。【会计处理会计处理】(1)计算)计算A、B产品的定额消耗量产品的定额消耗量A产品的材料定额消耗量产品的材料定额消耗量12000336000(千(千克)克)B产品的材料定额消耗量产品的材料定额消耗量80001.512000(千(千克)克)(2)计算原材料消耗量分配率)计算原材料消耗量分配率分配率分配率60000(3600012000)1.25(3)计算)计算A、B产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量A产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量360001.2545000B产品应分配的材料数量
16、产品应分配的材料数量120001.2515000(4)计算)计算A、B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用450001.4464800B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用150001.44216002022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配14定额耗用量比例法例例3-2:材料费用分:材料费用分配配【基本情况基本情况】M公司公司生产生产A、B两种产品,两种产品,共消耗材料共消耗材料60000千千克,每千克克,每千克1.44元,元,共计共计86400元。元。【产量情况产量情况】生产生产A产品产品12000件,生产件,生产B产品产
17、品8000件。件。【定额资料定额资料】单件产单件产品原材料消耗定额品原材料消耗定额分别为:分别为:A产品产品3千千克,克,B产品产品1.5千克。千克。【计算要求计算要求】按产品按产品的定额消耗量比例的定额消耗量比例直接分配材料费用,直接分配材料费用,计算计算A、B产品各应产品各应承担的材料费用。承担的材料费用。【会计处理会计处理】(1)计算)计算A、B产品的定额消耗量产品的定额消耗量A产品的材料定额消耗量产品的材料定额消耗量12000336000(千克)(千克)B产品的材料定额消耗量产品的材料定额消耗量80001.512000(千克)(千克)(2)计算原材料消耗量分配率)计算原材料消耗量分配率
18、分配率分配率86400(3600012000)1.8(3)计算)计算A、B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用360001.864800B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用120001.8216002022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配15两种计算方法比较两种计算方法比较方法方法1 1是在计算出每种产品的实际材料消耗量的基是在计算出每种产品的实际材料消耗量的基础上础上,再计算应分配的材料费用。再计算应分配的材料费用。优点:可以用实际消耗量和定额消耗量做比较,考核优点:可以用实际消耗量和定额消耗量做比较,考核用料部门材料消
19、耗定额的执行情况。用料部门材料消耗定额的执行情况。缺点:计算步骤比较复杂缺点:计算步骤比较复杂方法方法2 2根据材料费用分配率直接计算出每种产品应根据材料费用分配率直接计算出每种产品应分配的材料费用。分配的材料费用。优点:计算手续比较简便优点:计算手续比较简便缺点:该方法不能提供材料实际消耗量资料,无法同缺点:该方法不能提供材料实际消耗量资料,无法同定额消耗量进行比较,不利于对用料部门的成本考核。定额消耗量进行比较,不利于对用料部门的成本考核。2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配16例:某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料例:某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种
20、材料12001200公斤,每公斤公斤,每公斤4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140件,单件产品件,单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为4 4公斤;乙产品的实际产量为公斤;乙产品的实际产量为8080件,单件件,单件产品材料消耗定额为产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。自应负担的材料费。运用方法运用方法运用方法运用方法1 1计算如下:计算如下:计算如下:计算如下:1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量14041404560560(公斤)(公斤)(公
21、斤)(公斤)乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量805.5805.5440440(公斤)(公斤)(公斤)(公斤)2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200(560560440440)1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5601.25601.2672672(公斤)(公斤)(公斤)(公斤)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4401.24401.2528528(公斤)(公斤)
22、(公斤)(公斤)合计合计合计合计 12001200(公斤)(公斤)(公斤)(公斤)4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用6724672426882688(元)(元)(元)(元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5284528421122112(元)(元)(元)(元)合计合计合计合计 48004800(元)(元)(元)(元)2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配17方法方法2 2:为了简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例为了简化核算工作,也可采用按定额消
23、耗量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用的方法的方法公式如下:公式如下:某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料费用分配率材料费用分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率材料费用分配率运用方法运用方法2 2计算如下:计算如下:1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560(公斤)(公斤)乙产品材料
24、定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5=440 5.5=440(公斤)(公斤)2 2、材料费用分配率(、材料费用分配率(120012004 4)(560560440440)4.84.83 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5605604.84.826882688(元)(元)乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112(元)(元)合计合计 48004800(元)(元)2022/12/14【成本会计】第三章 要素费用的归集和分配18编制材料费用分配表编制材料费用分配表进行上述的计算过程后,我们应进行上述的计算过程后,我们应编制原材编制原材料费
25、用分配表料费用分配表并进行相应的并进行相应的账务处理账务处理。列示列示M公司公司2008年年3月原材料耗用情况如下:月原材料耗用情况如下:基本生产车间生产基本生产车间生产A产品直接领用原材料产品直接领用原材料15200元,元,生产生产B产品直接领用原材料产品直接领用原材料7400,生产,生产A、B产品共产品共同耗用原材料同耗用原材料86400元(分配率根据前例已算出)。元(分配率根据前例已算出)。基本生产车间用于机物料消耗的间接材料耗用为基本生产车间用于机物料消耗的间接材料耗用为2000元。元。辅助生产车间的供电车间直接消耗材料辅助生产车间的供电车间直接消耗材料4500元,供元,供水车间直接消
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