4章税收原理.ppt
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1、第四章税收原理第四章税收原理税收制度的含义税收制度的含义税收分类税收分类课税原则课税原则税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税收制度的发展税收制度的发展税收概述税收概述一、税收概念税收是国家为实现社会经济目标,按预定的标准税收是国家为实现社会经济目标,按预定的标准进行的非惩罚性的、强制性的从私人部门向公有进行的非惩罚性的、强制性的从私人部门向公有部门的资源转移。部门的资源转移。是强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。二、税收的基本特征1、强制性即国家凭借政治权力,以法律、法令形式对税收征纳双方的权利与义务进行制约。2、无偿性是指国家征税后,税款即为国家所有,国家不再偿还给纳税人,也不向纳税人支付任何代
2、价和报酬。3、固定性即国家征税必须通过法律形式,预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范,然后按照预先的规定征纳。相互关系相互关系税收的三个特征是统一的整体,是税收区别与其税收的三个特征是统一的整体,是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现;无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现;强制性是实现税收无偿征收的保证;强制性是实现税收无偿征收的保证;固定性是无偿性和强制性的必然要求。固定性是无偿性和强制性的必然要求。税收制度的含义及其要素税收制度的含义及其要素一、税收制度的内在规定性-是国家各种税收法令和征收办法的总称,包括税收
3、法规、条例、实施细则、征收管理办法等。税收制度的概念税收制度的概念广义的税收制度包括:税收体系;具体税广义的税收制度包括:税收体系;具体税种;税收管理制度。种;税收管理制度。通常所说的税收制度,多指狭义的税收制通常所说的税收制度,多指狭义的税收制度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税的课征制度。它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、纳税期限、目、税率、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理等要素所构纳税环节、减免税、违章处理等要素所构成。成。税制主要通过税制主要通过税收法律文件税收法律文件来体现来体
4、现我国税收法律文件的主要形式我国税收法律文件的主要形式税税法法税税收收条条例例税税法法实实施施细细则则税税收收行行政政法法规规地地方方性性税税收收行行政政法法规规二、税制构成要素1、纳税人、纳税人纳税人亦称纳税主体,是税法中规定的直接负有纳税人亦称纳税主体,是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括国有企业、集体企纳税义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业等,也业、私营企业、外商投资企业、外国企业等,也包括从事营利性活动的个人及有应税收入的个人。包括从事营利性活动的个人及有应税收入的个人。负税人负税人和纳税人是两个不同的概念。负税人是税和纳税人是两个不
5、同的概念。负税人是税收的实际负担者。收的实际负担者。扣缴义务人扣缴义务人和纳税人也是不同的。它是税法规定和纳税人也是不同的。它是税法规定的的 在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税义在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税义务的单位和个人。(税法务的单位和个人。(税法 第第8条规定)条规定)相关概念:相关概念:税务代理人、纳税担保人、委托代征税务代理人、纳税担保人、委托代征人。人。2、课税对象,税法中规定的必须征税的客观税法中规定的必须征税的客观对象,对象,税收课征的目的物,是不同税种相互区别的主要标志。包括:商品或劳务,按其流转额课征;收益额(总收益好纯收益);财产的价值或收益(动产,如 股票
6、债券银行存款等,不动产,如土地房屋建筑物等;静态财产,如不发生买卖赠与继承的土地、房屋、存款,动态财产如所有权发生变更的行为);资源:矿藏、森林、土地、水流使用的课税;人身,人头税相关概念税源,税源,每种税的具体经济来源,各种税收收入的最终出处。每种税的具体经济来源,各种税收收入的最终出处。有的课税对象与税源相同,如所得税都是纳税人所得;有有的课税对象与税源相同,如所得税都是纳税人所得;有的则不同,如财产税,对象是应税财产,来源是财产收益;的则不同,如财产税,对象是应税财产,来源是财产收益;税目,税目,征税对象的具体项目,与课税对象是种与属关系。征税对象的具体项目,与课税对象是种与属关系。有些
7、税种征税对象简单明确不必另设税目,有的复杂,如有些税种征税对象简单明确不必另设税目,有的复杂,如消费品,要规定税目。消费品,要规定税目。其设置方法有:列举法;概括法。税基,计税依据税基,计税依据,是课税对象的计量单位和征收标准。以,是课税对象的计量单位和征收标准。以课税对象的实物形态,数量、重量、体积、容积依据,适课税对象的实物形态,数量、重量、体积、容积依据,适于从量计征的税,如盐征资源税按吨;以价值形态,价格于从量计征的税,如盐征资源税按吨;以价值形态,价格征税,从价税,如卷烟的消费税依据卷烟的销售价格征税。征税,从价税,如卷烟的消费税依据卷烟的销售价格征税。3、税率是税额与计税金额的比例
8、。形式:比例税率,应征税额与征税对象数量之比,不因征税数量的多少而变化。有单一比例税率,即一种税只采用税率,如企业所得税采用税率33%;差别比例税率,如产品差别的如消费税,行业差别的如营业税,地区差别的如农业税;幅度比例税率,只规定最低与最高税率,各地自行确定;有起征点的比例税率。累进税率,随征收对象增大而提高的税率,税额增加幅度大于征税数量增长幅度。包括全额累进税率、超额累进税率或全率累进税率和超率累进税率.见例。定额税率。按征收对象的一定固定单位规定固定税额。适于从量税。如地区差别定额,如原盐税每吨赋税额:辽宁141元,山东130元。名义税率和实际税率;平均税率和边际税率。即全部应纳税额与
9、收入间的比率;最后一个计税依据所适用的税率。举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别假设某纳税人年所得额为10000元,按表所给出的税率计算应纳税额 级级数数级级距距税率税率()()1 1年所得年所得额额在在10001000元以下部分元以下部分10102 2年所得年所得额额在在10001000元以上至元以上至35003500元部分元部分20203 3年所得年所得额额在在35003500元以上至元以上至1000010000元部元部分分28284 4年所得年所得额额在在1000010000元以上元以上2500025000元部分元部分3535全额累进税率计税:
10、应纳税额=10000元28%=2800元超额累进税率计税:应纳税额=1000元10%+(35001000)20%+(100003500)28%=2420元若某纳税人年所得额又增加了100元上升为10100元,则两种所得税率的区别更为明显:在全额累进税率条件下,应纳税额陡增为:应纳税额=10100元35%=3535元在超额累进税率条件下,只需在原有的应纳税款2420元的基础上,将增加的收入另按较高税率计税即可:应纳税额=2420元+(1010010000)35%=2455元 举例:某纳税人其月工资收入扣除2000元费用后的余额为6000元,试测算其应纳个人所得税额。适用税率如下:级数 全月应纳税
11、所得额 税率(%)1 不超过500元 5 2 超过500至2000元的部分 10 3 超过2000至5000元的部分 15 4 超过5000至20000元的部分 20 5 超过20000至40000元的部分 25 6 超过40000至60000元的部分 30 7 超过60000至80000元的部分 35 8 超过80000至100000元的部分 40 9 超过100000的部分 45计算:计算:应纳个人所得税额应纳个人所得税额=500 5%+(2000-500)10%+(5000-2000)15%+1000 20%=825(元)(元)4、纳税环节处在运动中的课税对象选择应交纳税款的环节,包括商
12、品生产、运输、批发、零售等环节。有一次课征制、两次课征制、多次课征制。5、纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限度。按期纳税和按次纳税。6、附加加成 减税免税 为体现鼓励或扶持政策,对某些纳税人和征税对象采取的少征或不征的特殊规定。附加是在征税之外,附加征收的部分税款;加成是对特殊纳税人的一种加成征收措施,加一成对于加征税额10%;减免税提醒因事制宜原则,包括起征点、免征额。7、违章处理 是税务机关对纳税人违反税法行为采取的教育处罚措施。违章行为包括有:抗税、偷税、骗税、漏税、欠税。漏税欠税是违章行为,不构成犯罪。起起征征点点与与免免征征额额附附加加与与加加成成减减税税与与免免税税纳纳
13、税税环环节节纳纳税税期期限限违违章章处处理理税收的分类税收的分类一、按税收客体分即课税对象分类法:最基本的分类方法1.流转税类:流转全额或增值额为课征对象,计税依据是商品交换过程中发生的交易额,经济主体向社会提供交通、邮电、金融、文体、娱乐而获取的劳务收入额。是我国的主体税类,包括增值税、营业税、消费税、关税。特点:间接税,税源稳定,征收即使便利,税负隐蔽。2、所得税类:以各种所得作为课税对象。包括:经营所得、劳务所得、其他所得 西方国家主体税类 我国所得税包括:企业所得税、外商投资企业和外资企业所得税、个人所得税、农业税(含农业特产税)、牧业税;特点:直接税,税负不易转嫁,在财源累进税时,税
14、负有弹性,“内在稳定器”3、财产税类:拥有财产的数量和价值额 古代税收的主体税类 我国的财产税包括:房产税、土地增值税、遗产税、赠与税特点:不动产(土地、地上付着物,移动会损失经济价值的财产)是主要征收对象,征收范围固定,税负不易转嫁。4、资源税类:使用国有资源的级差收入或绝对收益,分:一般资源税:以自然资源的开发利用为前提,无论收益好坏,对开发利用者的绝对收益进行征税;级差资源税是对自然资源的等级或收益的多少所宣传的级差收入为对象征税。如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税特点:范围固定,财源从量定额征收。5、行为税类:对象为某些特殊行为,寓禁于征,如印花税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、
15、城市维护建设税、屠宰税、筵席税特点:对象单一,税源分散,税种灵活二、按税收计量标准1.从价税:对象是 征税对象及其计税依据的价格或全额;实行比例税率或累进税率,如大部分流转税2.从量税:对象是征税对象的重量、数量、面积、体积等,采用定额税率,如资源税、车船使用税、耕地占用税等三、按税收与价格的组成关系1.价内税:构成商品或劳务价格组成部分,计税价格为含税价格,如1994年前的流转税。2.价外税:税款不作为价格附加,如消费税、1994年后的流转税。四、按税负能否转嫁:1.直接税:所得税、财产税、社会保险税2.间接税:消费税、营业税、关税五、按税收管理权限和使用权限1.中央税:关税、消费税2.地方
16、税:营业税、个人所得税3.共享税:增值税、资源税六、按税收主体与客体关系分1.对人税:人头税、人丁税、户捐税(早期)所得税,一般财产税(现代)2.对物税:实物税(财产、商品)、房产税。世界普遍采用此法处理国际税收中的双重征税问题七、按税收能否作为单独征税对象1.正税:有征税对象,按规定税率独立征收的,如增值税、消费税、营业税2.附加税:应纳税额加征一定比例,如现行城市建设费3-7%;应纳所得税加征一定比例,如外商、外资企业所得税3%课税原则课税原则税收原则规定税收征纳关系的准则,是制定税收制度和贯彻税收政策的指导思想。1.配第:公平、便利、节省2.尤斯蒂:国库原则3.斯密:平等、确实、便利、最
17、少征收原则4.瓦格纳:一、亚当斯密的税收原则 1、平等原则priciple of equality:国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例,向国家缴纳租税。2、确定原则principle of certainty:国民所纳税目与条例应该是确实的,且纳税的时间、地点、手续、数额也都要明确规定。3、便利原则principle of convenience:使纳税人在时间地点方法上感到方便。4、最少征收费用原则principle of minimum cost:税务部门征税时耗用的费用应减少到最低二、瓦格纳的税收原则1、财政收入原则:赋税能够满足国家财政的需要,也能随着经济增长而自动增加。2、
18、国民经济原则:征税应尽量有助于资本形成和经济发展。3、社会正义原则:税负应该普遍和平等地分配给各个阶层、阶级和纳税人4、税务行政原则:税法的制定和实施应该便于纳税人履行义务。三、现代税收原则(一)税收的公平标准基本原则公平原则:税收负担与经济状况适应要求征税条件相同者交纳相同的税收;条件不同者则应区别对待。1.1.衡量税负公平的标准衡量税负公平的标准 机会说机会说要求以纳税人获利机会的多少来分担税收,也即按纳税人拥有的经济资源的多寡及质量来分担税收。评价评价:机会说具备理论的合理性;但从整体看没有实践的可行性;在一些特定的领域,如对矿产资源开采、土地使用等的征税则完全适用。受益说受益说税负水平
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