《行政事业单位内部控制》解读.ppt
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1、行政事业单位内部控制解读山西财经大学 辛茂荀一、总则(一)意义和依据1、意义(1)进一步提高行政事业单位的内部管理水平(2)加强廉政风险防控机制建设2、依据(1)会计法(2)预算法(二)适用范围(二)适用范围1 1、适用主体、适用主体(1 1)行政单位)行政单位(2 2)事业单位(承担行政职能、从事生产经营活动、)事业单位(承担行政职能、从事生产经营活动、从事公益服务三类)从事公益服务三类)2 2、控制客体、控制客体 内部控制的原理和方法可以适用于行政事业单位内部控制的原理和方法可以适用于行政事业单位所有的业务活动,但目前暂定位为行政事业单位所有的业务活动,但目前暂定位为行政事业单位的经济活动
2、,主要是因为经济活动是行政事业单的经济活动,主要是因为经济活动是行政事业单位所共有的业务活动。位所共有的业务活动。(三)定义和目标1、定义 行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标,通过制定制度、实施措施和执行程序,对经济活动的风险进行防范和管控。(1)静态:内部管理系统(2)动态:制定制度、实施措施和执行程序的过程2、目标(1)合理保证单位经济活动合法合规(2)合理保证单位资产安全和有效使用(3)合理保证单位财务信息真实完整(4)有效防范舞弊和预防腐败(5)提高公共服务的效率和效果(四)建立和实施内部控制的原则1、全面性原则(范围、流程、层次)2、重要性原则(重要经济活动和和重大风险环节)
3、3、制衡性原则(岗位设置、权责分配、业务流程的制约、沟通和独立监督)4、适应性原则(普遍性与个性化及其适时调整)(五)单位负责人的职责1、行政事业单位的负责人2、单位的负责人在内部控制中应发挥的作用(建立、执行和监督)3、其他人员在内部控制中应发挥的作用(六)步骤(六)步骤1 1、梳理单位各类经济业务活动的业务流程、梳理单位各类经济业务活动的业务流程2 2、明确业务环节、明确业务环节3 3、系统分析经济活动风险(业务复杂化和分工细化)、系统分析经济活动风险(业务复杂化和分工细化)4 4、确定风险点、确定风险点5 5、选择风险应对策略(针对低效、浪费和舞弊,采、选择风险应对策略(针对低效、浪费和
4、舞弊,采取风险规避、风险转移、风险减轻和风险接受等取风险规避、风险转移、风险减轻和风险接受等应对策略)应对策略)6 6、建立健全单位各项内部管理制度、建立健全单位各项内部管理制度7 7、督促相关工作人员认真执行、督促相关工作人员认真执行二、风险评估和控制方法(一)经济活动风险评估(一)经济活动风险评估1 1、风险和风险评估的定义、风险和风险评估的定义 风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。经风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。经济活动风险表现为经济活动的实际结果与内部控制目标之济活动风险表现为经济活动的实际结果与内部控制目标之间的差异程度。间的差异程度。行政事业单位经济活
5、动的主要风险表现为:行政事业单位经济活动的主要风险表现为:(1 1)经济活动不合法或不合规的风险;)经济活动不合法或不合规的风险;(2 2)国有资产流失、资源使用效益低下的风险:)国有资产流失、资源使用效益低下的风险:(3 3)财务信息不真实、不完整的风险;)财务信息不真实、不完整的风险;(4 4)发生舞弊或腐败现象的风险;)发生舞弊或腐败现象的风险;(5 5)其他风险)其他风险 风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。内部管理制度不健全、制衡机制缺失、关键岗位职责不清以及内部经济活动管理中的其他漏洞或隐患,均可能造成经济活动风险。2 2、风险评估机制、风险评估机制单位应成立风险评
6、估工作小组,在单位负责人的领单位应成立风险评估工作小组,在单位负责人的领导下,由各项经济活动的关键工作人员及技术专导下,由各项经济活动的关键工作人员及技术专家组成的跨部门工作团队。家组成的跨部门工作团队。(1 1)人员构成)人员构成(2 2)机构设置)机构设置(3 3)评估周期)评估周期(每年一次,第一次全面、细化,后(每年一次,第一次全面、细化,后续侧重变化部分,内部环境、经济活动或管理要续侧重变化部分,内部环境、经济活动或管理要求发生重大变化重新评估)求发生重大变化重新评估)(4 4)评估结果的应用)评估结果的应用3 3、风险评估程序、风险评估程序(1 1)目标设定)目标设定(2 2)风险
7、识别(单位层面风险识别主要关注组织、)风险识别(单位层面风险识别主要关注组织、机制、制度、岗位和信息系统,业务层面风险识机制、制度、岗位和信息系统,业务层面风险识别主要关注业务流程和业务环节,最终形成风险别主要关注业务流程和业务环节,最终形成风险点清单)点清单)(3 3)风险分析(风险的可能性分析和影响程度分析。)风险分析(风险的可能性分析和影响程度分析。其中:可能性描述为几乎确定、很可能、可能、其中:可能性描述为几乎确定、很可能、可能、不太可能、几乎不可能;影响程度描述为不重要、不太可能、几乎不可能;影响程度描述为不重要、次要、中等、主要、重大。)次要、中等、主要、重大。)(4)风险应对风险
8、规避风险降低(控制导致风险的因素和设置应急机制)风险分担(风险转移)风险承受4、风险评估的范围(1)单位层面内部控制工作的组织情况内部控制机制的建设情况内部管理制度的完善情况内部控制关键岗位人员的管理情况财务信息的编报其他情况情况(2)业务层面预算管理情况收支管理情况政府采购管理情况资产管理情况建设项目管理情况合同管理情况其他(二)内部控制的方法(二)内部控制的方法1 1、不相容岗位相互分离、不相容岗位相互分离2 2、内部授权审批控制、内部授权审批控制3 3、归口管理、归口管理4 4、预算控制、预算控制5 5、财产保护控制、财产保护控制6 6、会计控制、会计控制7 7、单据控制(表单和票据,制
9、度化和规范化)、单据控制(表单和票据,制度化和规范化)8 8、信息内部公开、信息内部公开三、单位层面内部控制(一)建立内部控制的组织架构(一)建立内部控制的组织架构1 1、单独设置内部控制部门或牵头部门、单独设置内部控制部门或牵头部门(1 1)负责组织协调内部控制日常工作;)负责组织协调内部控制日常工作;(2 2)提出内部控制体系建设方案或规划;)提出内部控制体系建设方案或规划;(3 3)提出)提出 跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的内部控制工作;业务流程的内部控制工作;(4 4)组织协调跨部门的重大风险评估工作;)组织协调跨部门的重
10、大风险评估工作;(5 5)提出风险管理策略和跨部门的重大风险管理解决方案,)提出风险管理策略和跨部门的重大风险管理解决方案,并负责方案的组织实施和对风险的日常监控;并负责方案的组织实施和对风险的日常监控;(6 6)组织协调相关部门或岗位落实内部控制的整改计划和)组织协调相关部门或岗位落实内部控制的整改计划和措施;措施;(7 7)组织协调单位内部控制的其他工作。)组织协调单位内部控制的其他工作。2 2、充分发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用、充分发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用(1 1)对本部门的经济活动进行梳理和风险评估;)对本部门的经济活动进行梳理和风险评估;(2 2)对本部门的内部控
11、制建设提出建议或意见,积)对本部门的内部控制建设提出建议或意见,积极参与单位内部控制制度体系建设;极参与单位内部控制制度体系建设;(3 3)认真执行单位内部控制管理制度,落实内部控)认真执行单位内部控制管理制度,落实内部控制的相关要求;制的相关要求;(4 4)加强对本部门实施内部控制的日常监控;)加强对本部门实施内部控制的日常监控;(5 5)做好内部控制的其他有关工作。)做好内部控制的其他有关工作。3 3、充分发挥内部审计、纪检监察部门的职能作用、充分发挥内部审计、纪检监察部门的职能作用(1 1)研究制定监督内部管理制度;)研究制定监督内部管理制度;(2 2)组织实施对内部控制的建立和执行情况
12、及有效)组织实施对内部控制的建立和执行情况及有效性的监督检查和自我评价,并提出改进意见或建性的监督检查和自我评价,并提出改进意见或建议;议;(3 3)督促相关部门落实内部控制的整改计划和措施;)督促相关部门落实内部控制的整改计划和措施;(4 4)做好内部控制监督检查和自我评价的其他有关)做好内部控制监督检查和自我评价的其他有关工作。工作。(二)建立内部控制的工作机制1、单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离(1)决策、执行和监督相互分离机制的侧重点是过程的分离和岗位的分离。(2)决策、执行和监督相互分离的机制建设应当适应单位的实际情况。(比如设立预算管理委员会、政府采购工作领导小组、内部监
13、督领导小组)2 2、建立健全议事决策机制、建立健全议事决策机制(1 1)建立健全议事决策制度;)建立健全议事决策制度;(2 2)集体研究、专家论证和技术咨询相结合;)集体研究、专家论证和技术咨询相结合;(3 3)做好决策纪要的记录、流转和保存工作;)做好决策纪要的记录、流转和保存工作;(4 4)加强对决策执行的跟踪问效。)加强对决策执行的跟踪问效。3 3、建立健全内部控制关键岗位责任制、建立健全内部控制关键岗位责任制(1 1)内部控制关键岗位的构成;)内部控制关键岗位的构成;(2 2)落实岗位责任制;)落实岗位责任制;(3 3)实行轮岗制度。)实行轮岗制度。(三)对内部控制关键岗位工作人员的要
14、求1、把好人员入口关;2、加强业务培训;3、强化职业道德教育。(四)编报财务信息的要求1、严格按照法律规定建立会计机构和配备会计人员;2、落实岗位责任制,确保不相容岗位分离;3、加强会计基础工作管理,按法定要求编制和提供财务信息;4、建立财会部门和其他业务部门的沟通协调机制。(五)运用现代科技手段加强内部控制(五)运用现代科技手段加强内部控制1 1、内部控制信息化的含义、内部控制信息化的含义 内部控制的信息化是将内控理念、控制流程、控内部控制的信息化是将内控理念、控制流程、控制方法等要素通过信息化的手段固化到信息系统制方法等要素通过信息化的手段固化到信息系统中,从而实现内部控制体系的系统化与常
15、态化。中,从而实现内部控制体系的系统化与常态化。2 2、内部控制信息化的实现、内部控制信息化的实现(1 1)在信息系统的归口管理方式下,实现流程嵌入,)在信息系统的归口管理方式下,实现流程嵌入,减少或消除人为操纵因素,保护信息安全。减少或消除人为操纵因素,保护信息安全。(2 2)强化一般控制和应用控制。)强化一般控制和应用控制。四、业务层面内部控制(一)预算业务控制1、建立健全预算业务内部管理制度(1)预算管理组织体系;(2)预算业务各环节的工作流程、时间要求、审批权限和责任划分等。2 2、合理设置预算业务管理机构和岗位、合理设置预算业务管理机构和岗位(1 1)预算业务管理机构)预算业务管理机
16、构预算业务管理决策机构预算业务管理决策机构 设立预算管理委员会,由单位领导班子、财会部门等相关部门的负责人设立预算管理委员会,由单位领导班子、财会部门等相关部门的负责人组成。主要职能:组成。主要职能:第一,审定预算业务内部管理机构;第一,审定预算业务内部管理机构;第二,确定单位预算管理的政策、办法和要求;第二,确定单位预算管理的政策、办法和要求;第三,审定预算编制总体目标和总体要求;第三,审定预算编制总体目标和总体要求;第四,审定预算草案,特别是重大项目立项和经费分配使用计划;第四,审定预算草案,特别是重大项目立项和经费分配使用计划;第五,协调预算编制、执行中的重大问题;第五,协调预算编制、执
17、行中的重大问题;第六,听取预决算报告,督促预算执行,解决预算执行中存在的问题;第六,听取预决算报告,督促预算执行,解决预算执行中存在的问题;第七,审批预算追加调整方案;第七,审批预算追加调整方案;第八,审定单位决算和绩效评级报告;第八,审定单位决算和绩效评级报告;第九,其他相关决策事项。第九,其他相关决策事项。预算业务管理工作机构预算业务管理工作机构设在财会部门,由财会部门负责人组织领导,履行预算日常管理职能,设在财会部门,由财会部门负责人组织领导,履行预算日常管理职能,吸纳其他相关部门参加,以提高预算编制的规范性和科学性。吸纳其他相关部门参加,以提高预算编制的规范性和科学性。第一,草拟预算管
18、理制度;第一,草拟预算管理制度;第二,拟定预算编制程序、方法和要求;第二,拟定预算编制程序、方法和要求;第三,组织和指导预算编制工作;第三,组织和指导预算编制工作;第四,汇总单位内部的预算建议数,进行综合平衡,形成预算草案;第四,汇总单位内部的预算建议数,进行综合平衡,形成预算草案;第五,组织预算控制数的指标分解和细化调整;第五,组织预算控制数的指标分解和细化调整;第六,将按照法定程序批复的预算指标下达至各执行机构;第六,将按照法定程序批复的预算指标下达至各执行机构;第七,跟踪预算执行情况,并提交分析报告;第七,跟踪预算执行情况,并提交分析报告;第八,汇总预算追加调整申请,形成预算调整方案;第
19、八,汇总预算追加调整申请,形成预算调整方案;第九,协调解决预算执行中的有关问题;第九,协调解决预算执行中的有关问题;第十,编制决算报告,分析决算分析,形成绩效评价报告;第十,编制决算报告,分析决算分析,形成绩效评价报告;第十一,其他。第十一,其他。预算业务管理执行机构预算业务管理执行机构第一,提供基础资料,提出预算建议数;第一,提供基础资料,提出预算建议数;第二,对预算控制数进行分解、细化、落实;第二,对预算控制数进行分解、细化、落实;第三,严格按照审批下达的预算及相关规定执行预第三,严格按照审批下达的预算及相关规定执行预算;算;第四,根据实际工作和预算管理制度,提出追加预第四,根据实际工作和
20、预算管理制度,提出追加预算申请;算申请;第五,配合预算业务管理机构做好预算的综合平衡第五,配合预算业务管理机构做好预算的综合平衡和执行监控;和执行监控;第六,其他。第六,其他。(2)预算业务管理岗位 预算管理工作各环节不相容岗位包括:预算编制与预算审批、预算审批与预算执行、预算那执行与分析评价。3 3、对预算编制的控制、对预算编制的控制预算编制过程的主要风险是财会部门和业务部门的预算编制过程的主要风险是财会部门和业务部门的脱节,导致预算编制不科学、不合理。控制措施:脱节,导致预算编制不科学、不合理。控制措施:(1 1)落实单位内部各部门的预算编制责任;)落实单位内部各部门的预算编制责任;(2
21、2)采取有效措施确保预算编制的合规性;)采取有效措施确保预算编制的合规性;(3 3)建立单位内部部门之间沟通协调机制;)建立单位内部部门之间沟通协调机制;(4 4)根据工作计划细化预算编制;)根据工作计划细化预算编制;(5 5)强化相关部门的审核责任;)强化相关部门的审核责任;(6 6)内部审批下达预算。)内部审批下达预算。4、对预算执行的控制 在预算执行环节,最主要的风险是未按规设定的额度和标准执行预算,资金收支和预算追加调整随意无序,产生无预算支出、超预算支出等情形。主要控制措施如下:(1 1)明确预算执行方式)明确预算执行方式行政事业单位预算执行方式:行政事业单位预算执行方式:直接执行。
22、这种方式适用于在预算内部审批下达直接执行。这种方式适用于在预算内部审批下达阶段就已经明确预算指标、支出标准和支出方向阶段就已经明确预算指标、支出标准和支出方向的业务事项。的业务事项。依申请执行。这种方式适用于支出总额明确但具依申请执行。这种方式适用于支出总额明确但具体内容需随着工作开展才能进一步明确的业务事体内容需随着工作开展才能进一步明确的业务事项。项。政府采购执行。按照政府采购有关政策规定和政政府采购执行。按照政府采购有关政策规定和政府采购预算及计划,办理政府采购业务。府采购预算及计划,办理政府采购业务。(2)加强对预算执行申请的审核预算执行申请的审核内容:业务部门的执行申请是否与其预算指
23、标、工作计划一一对应;是否按照规定提交相应的文件和单据;是否按照规定的支出标准和支出方向提出申请,是否符合单位内部管理制度的要求。(3)严格预算执行审批控制(4)强化资金收付业务控制(5)规范内部预算追加调整明确预算调整的条件;明确预算调整申请程序;严格预算调整审核审批。(6)建立预算执行监督机制(7)建立预算执行分析机制5 5、加强单位决算管理、加强单位决算管理 在决算环节最主要的风险是未按规定编报决算报表,在决算环节最主要的风险是未按规定编报决算报表,不重视决算分析工作,决算分析结果未得到有效不重视决算分析工作,决算分析结果未得到有效运用,单位预算与决算相互脱节等。主要控制措运用,单位预算
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