(本科)高级财务会计教学设计方案NO9电子教案.docx
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1、教学 目标知识目标:了解会计政策、会计估计的特点;理解追溯调整法和未来适用法的原理;掌握会计政策、会 计估计变更和过失更正确实认、计量和报告方法。能力目标:能够运用会计政策、会计估计和过失更正准那么,解决实际工作中的具体问题。教学 重占区别会计政策、会计估计变更和过失更正教学 难点追溯调整法的处理教学 手段案例讲解小组讨论、协作教学 学时理论4+实践2注 释教学内容与教学过程设计第九章会计政策 会计估计变更和过失更正K知识结构l会i政策及其变更会il政策的概念 会计政策的特iiT会计政策变更会计政策变更与会计估计变更的划分 会计政策变更的会il处理会计政策变更的披露会计政策、会计估计变更和过失
2、更正-会计估计及其变更会计估if的概念与特点会计估计变更会计估计变更的会计处理前期过失及其更正前期过失的含义与形式 前期过失重要性的判断 前期过失更正的会计处理 前期过失更正的披露同学分组讨论会 计政策的特征。K理论知识进入21世纪以来,世界500强企业接连爆出丑闻,如安然公司破产,美国在线时代华纳巨 亏,美国世界通信公司造假等,这些无不打击着投资者的信心,导致全球股市全面进入低谷。由 此人们不禁提出一个问题:为什么这些大公司在短期内接连出事?其实,国际大公司出事主要 同会计处理有关,即有的与会计政策变更有关,有的与审计师合谋造假有关。而在中国,随着会 计制度与国际接轨,类似情形可能很难防止。
3、因此,正确识别会计政策、会计估计和过失更正 的处理方法显得尤为重要。第一节会计政策及其变更一、会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、基础和会计处理方法。会掌握会计政策变 更的条件。参见例题9-1 o结合例题9-2 9-5讲解会计政策 变更的识别。计政策包括的会计原那么、基础和处理方法是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。 其 中,会计原那么是按照企业会计准那么规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具 体会计原那么。例如,企业会计准那么第14号收入规定:以交易已经完成、经济利益能 够流入企业、收入和本钱能够可靠计量等作为收入确认的标准。这就属于收入确认的具
4、体会 计原那么。基础是指为了将会计原那么应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(计 量属性),包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法是指企 业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合 于本企业的具体会计处理方法。二、会计政策的特征1 .强制性某些经济业务在符合会计原那么和基础的要求下,可以有多种会计处理方法。例如,存货 计价的方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。但是,企业在发生某项经济业务时, 必须从允许的会计原那么、基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。2 .层次性会计政策包括会计原那么、基础和会
5、计处理方法三个层次。三者组成一个具有逻辑性、密 不可分的整体。通过这个整体,会计政策才能得以应用和落实。三、会计政策变更的情形会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为采用另一会计政 策的行为。比拟常见的会计政策变更有坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、 外币折算在现行汇率法和时态法或其他方法之间的变更等。会计政策变更涉及会计收益或费用发生变化的,必然影响到企业会计利润发生增减变化, 但是否调整所得税,不能以企业会计利润的变动为判断标准,而应以会计政策的变更是否引 起应纳税所得额发生增减变动为判断标准。1 .会计政策变更的条件为保证会计信息的可比性,一般情况下,企
6、业选用的会计政策不得随意变更,但在符合 以下条件之一时,企业可以变更会计政策。(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更这种情况是指按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的 会计政策。在这种情况下,企业应按规定改变原会计政策,采用新的会计政策。例如,企业 会计准那么第1号存货规定,不允许企业采用后进先出法核算发出存货本钱。这就要求 执行企业会计准那么体系的企业按照新规定,将原来以后进先出法核算发出存货本钱改为准那么 规定可以采用的会计政策。(2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这种情况是指由于经济环境、客观情况的改变,使企业原来采用的会计政策所提供
7、的会 计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下,应 改变原有会计政策,按新的会计政策进行核算,以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。 例如,某企业一直采用本钱模式对投资性房地产进行后续计量,如果该企业能够从房地产交 易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而能够对投资性房地 产的公允价值做出合理的估计,此时采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更 好地反映其价值。在这种情况下,该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由本钱模式变 更为公允价值模式。企业因满足上述第2个条件变更会计政策的,必须有充分、合理的证据说明其变更的合 理性,
8、并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、 更相关会计信息的理由。如无充分、合理的证据说明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅 自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照前期 过失更正的方法进行处理。2 .不属于会计政策变更的情况企业对会计政策变更的认定直接影响会计处理方法的选择。因此,企业应当正确认定属 于会计政策变更的情形。以下情况不属于会计政策变更:(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策会计政策是针对特定类型的交易或事项而言的。如果发生的交易或事项与其他交易或事 项有本质区别
9、,那么企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策,并没有改变会计 政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策因为对初次发生的交易或事项采用适当的会计政策并没有改变原有的会计政策。例如, 企业改变低值易耗品处理方法,对损益的影响并不大,并且低值易耗品通常在企业生产经营 中所占的比例不大,属于不重要的事项,因而改变会计政策不属于会计政策变更。四、会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更,并按照不同的方法进行相应的会计处 理。企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报工程是否发生变更作为判断该变更是 会计政策变更还是会计估计变更的基础。1
10、.以会计确认是否发生变更作为判断基础会计要素确实认是会计处理的首要环节。一般地,对会计确认的指定或选择是会计政策, 其相应的变更是会计政策变更。2 .以计量基础是否发生变更作为判断基础历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值五项会计计量属性是会计处理的计 量基础。一般地,对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。3 .以列报工程是否发生变更作为判断基础企业会计准那么第30号财务报表规定了财务报表工程应采用的列报原那么。一般地, 对列报工程的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。当然,在实务中,有 时列报工程的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。五、会计政
11、策变更的会计处理企业发生会计政策变更的处理方法有追溯调整法和未来适用法。具体采用哪种会计处理 方法,应该根据具体情况而定:国家发布相关会计处理方法的,按照国家发布的相关规定执 行;国家没有发布相关会计处理方法的,应当采用追溯调整法处理;会计政策变更能够提供 更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整 列报前期最早期初留存收益,其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比拟数据也应 当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外;确定会计政策变更对 列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政 策;当期期初确
12、定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法 处理。1 .追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采 用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关工程进行调整的方法。企业运用追溯调整法的步骤如下:(1)计算会计政策变更累积影响数。会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政 策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积 影响数通常可以通过以下几个步骤计算获得:根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。 计算两种会计政策下的差异。计算差异的所得税影响金额。确定前期中每一期的税后差异。掌握会计政策
13、变 更的会计处理。结合实例9-6 9-7讲解会计政策 变更的处理方法。 计算会计政策变更的累积影响数。(2)编制相关工程的调整分录。涉及损益的,通过“盈余公积”账户和“利润分配 未分配利润”账户进行核算。(3)调整列报前期最早期初财务报表的相关工程及其金额。(4)附注说明。需要注意的是,对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间 的每股收益。2 .未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在 会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。如果累积影响数不能合理确定,那么会计政策变更应当采用未来适用法。在未来适用法 下,不需
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