第九章_生产循环审计.pptx
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1、第九章 生产与服务循环审计第一节第一节 生产循环审计概述生产循环审计概述第二节第二节 符合性测试运用符合性测试运用第三节第三节 实质性测试运用实质性测试运用第四节第四节 相关账户审计相关账户审计 第一节 生产审计循环概述1、生产循环主要内容、生产循环主要内容2、主要会计科目及其取证、主要会计科目及其取证3、失控现状与舞弊行为、失控现状与舞弊行为计划和安排生产(签发预先编号的生产通知单、计划和安排生产(签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告)编制材料需求报告)领用或发出原材料领用或发出原材料进行生产产品进行生产产品核算产品成本核算产品成本产成品完工入库及储存产成品完工入库及储存产成品发出产成
2、品发出(另外:产成品的品质认定与价值重估(另外:产成品的品质认定与价值重估、废品废品的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)主要业务活动主要业务活动生产循环的主要涉及账户及范围生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务生产循环影响的主要业务编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项与产品制造相关的业务和事项生产循环影响的主要账户生产循环影响的主要账户存货(原材料、生产成本、产成品)账户、应付职工薪酬、存货(原材料、生产成本、产成品)账户、应付职工
3、薪酬、制造费用、主营业务成本等账户制造费用、主营业务成本等账户生产循环审计的范围生产循环审计的范围凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域生产任务通知书生产任务通知书 原材料领料、发料凭证原材料领料、发料凭证 产量和工时记录产量和工时记录 工资汇总表工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单成本计算单 完工产品入库单;完工产品入库单;存货明细账存货明细账 主要凭证与记录主要凭证与记录 发生发生指账薄记录中的各项原材料的指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用耗用与费用是否是否确实发生,确实发生
4、,已经完工的产成品已经完工的产成品是否全部入库,是否全部入库,尚未完工的在产品尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致的成本价值是否与实物大致相符相符完整性完整性指生产循环中生产的应该属于公司的产品(除指生产循环中生产的应该属于公司的产品(除代加工以外)是否均作出恰当的记录而没有遗代加工以外)是否均作出恰当的记录而没有遗漏漏生产循环审计目标生产循环审计目标失控现状与舞弊1.成本费用不预算、不审批,缺乏严格的控制程序与成本费用不预算、不审批,缺乏严格的控制程序与方法;方法;2.虚列费用、虚计成本,调节存货与利润;虚列费用、虚计成本,调节存货与利润;3.提前或延迟费用分摊,与会计期间不符;提前或延
5、迟费用分摊,与会计期间不符;4.成本费用结转不实,任意调节;成本费用结转不实,任意调节;5.费用分配方式选用不当,随意改变;费用分配方式选用不当,随意改变;6.成本费用支出失控,产品退货、退料核算不正确成本费用支出失控,产品退货、退料核算不正确7.成本费用与收入不配比;成本费用与收入不配比;第二节 符合性测试运用v生产循环控制程序测试生产循环控制程序测试生产循环控制情况调查问卷生产循环控制情况调查问卷存货符合性测试存货符合性测试 1、生产成本的符合性测试、生产成本的符合性测试2、直接材料成本的符合性测试、直接材料成本的符合性测试3、直接人工成本的符合性测试、直接人工成本的符合性测试生产循环控制
6、程序测试生产循环控制程序测试成本会计制度应达到的目标 应该采取关键控制程序 符合性测试程序 第一,生产业务本身是有效的,即是经济管理当局授权进行的。生产业务须经过适当授权,即必须有计划部门的生产指令才能建兴生产,才能发材料、安排员工、支付费用。检查有无生产指令,以及生产指令是否经过适当的审批程序。第二,成本记录是真是的,即记录的成本没有虚构。成本核算须以生产指令为基本依据,与料、工、费的有关单据必须附有生产指令。检查与料、工、费有关的单据是否附有经适当批准的生产指令 第三,成本记录完整即所有与成本有关的料、工、费的消耗均已反映在成本中。生产指令、与料、工、费的有关单据必须事先编号,最好是连续编
7、号。检查与料、工、费有关的单据的编号是否完整。第四,完工产品与在产品的成本计算是恰当的。采用适当的成本核算方法,包括费用分配方法,并且尽可能前后一致。测试料、工、费的归集与分配是否恰当,是否符合受益原则,成本计算是否正确,是否经常保持一致。第五,防止、减少错误的发生 批准、领料、保管、记录等不相容职务分离。检查不相容职务是否分离。工薪制度应达到的目标 应该采取的关键控制程序 符合性测试 第一,员工出勤本身是有效的,即是经过管理当局授权进行的。员工出勤(包括加班)必须经过生产部门或人事部门的适当授权,即必须有生产部门的生产指令才能安排员工出勤。检查有关出勤档案,了解员工出勤是否经过恰当的审计程序
8、。第二,所记录的工薪是真实的,没有虚构。出勤有专人负责,并尽可能实行工时打卡制。工资计算以经过核准的出勤记录为依据。检查出勤记录是否有专人负责,出勤记录是否经过人事部门核准,工资计算是否以经过核准的出勤记录为依据 第三,所记录的工薪是完整的。即所有与工薪有关的支出均已反映在记录中 工资轨迹与分配表必须完整地反映已经发生的工薪支出,并连续编号。检查与工薪记录有关单据的编号是否完整。第四,工薪的归集与分配是适当的。采用适当的工薪费用分配方法,并且尽可能前后一致。测试工资费用的归集与分配是否适当,是否符合受益原则,是否保持前后一致,工薪汇总计算是否正确。第五,防止、减少错误的发生。人事、考勤、工薪计
9、算、发放等不相容职务分离。检查不相容职务是否分离。内部控制的评价内容包括1、生产循环内部控制是否健全完善;、生产循环内部控制是否健全完善;2、生产循环内部控制是否得到有效执行;、生产循环内部控制是否得到有效执行;3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱;弱;4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。通过评价,了解那些属于控制较强的部分,哪些属通过评价,了解那些属于控制较强的部分,哪些属于较弱的部分,依据对内部控制的可依赖程度,确于较弱的部分,依据对内部控制的可依赖程度,确定循环实质性测试的程序和重点
10、。定循环实质性测试的程序和重点。第三节 实质性测试运用生产成本审计生产成本审计制造费用审计制造费用审计主营业务成本审计主营业务成本审计存货审计存货审计应付工资审计应付工资审计范例:范例:生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称:被审计单位名称:ABC公司公司审计项目:主营业务成本审计项目:主营业务成本会计期间:会计期间:2010年年 签名签名 日期日期索引号索引号编制人编制人李明李明 2010年年2月月10日日B111复核人复核人张华张华 2010年年2月月10日日页次页次1单位:元索引索引号号项目项目未审数未审数调整或重分调整或重分类分录(借)类分录(借)审定数审定数原
11、材料期初余额原材料期初余额8000080000加:本期购进加:本期购进150000 借借5000155000减:原材料期末减:原材料期末余额余额60000借借100061000其他发出额其他发出额1000010000直接材料成本直接材料成本160000 借借4000164000加:直接人工成加:直接人工成本本15000贷贷200013000制造费用制造费用42000贷贷400038000续表 索索引引号号项目项目未审数未审数调整或重分调整或重分类分录(借)类分录(借)审定数审定数生产成本生产成本217000贷贷2000215000加:在产品期初余额加:在产品期初余额2300023000减:在产
12、品期末余额减:在产品期末余额30000借借800038000产品销售成本产品销售成本210000贷贷10000200000审计标识说明审计标识说明(略)(略)审计结论审计结论由于多计产成品成本由于多计产成品成本10000元,元,导致多计产品销售成本导致多计产品销售成本10000元,元,将影响产品销售利润少计将影响产品销售利润少计10000元。元。其他说明:抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单,检查直接材料成本的计算是,检查直接材料成本的计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊和恰当,是否与材料费用
13、分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符的直接材料费用相符抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签,检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过有关人发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过有关人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本比较分析同一产品前后各期的直接材料成本,当,当年材料成本如有重大波动应查明原因年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业,应检查直接材料成本差
14、异的计算、分配与会计处理应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更在本年度内有无重大变更直接材料成本的审计直接材料成本的审计抽查产品成本计算单,检查直接人工成本计算是否抽查产品成本计算单,检查直接人工成本计算是否正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符直接人工费用相符结合应付职工薪酬的检查,抽查人工费用会计记录结合应付职工薪酬的检查,
15、抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确,查验应付职工薪酬总额与工及会计处理是否正确,查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致资费用汇总表是否一致将本年度直接人工成本与前期进行比较,本年度各将本年度直接人工成本与前期进行比较,本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较,如有异常波月之间直接人工费用发生额进行比较,如有异常波动,应查明原因动,应查明原因对采用标准成本法的企业,应抽查直接人工成本差对采用标准成本法的企业,应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更人工的标准成本在本年度内有无重大变更
16、直接人工成本的审计直接人工成本的审计获取或编制制造费用汇总表,并与制造费用明细账、获取或编制制造费用汇总表,并与制造费用明细账、总账核对相符,抽查制造费用中的重大数额项目及总账核对相符,抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。例外项目是否合理。审阅制造费用明细账,检查制造费用核算的内容审阅制造费用明细账,检查制造费用核算的内容及范围是否正确,特别注意是否存在异常会计事项,及范围是否正确,特别注意是否存在异常会计事项,如有应追查记账凭证、原始凭证,重点查明企业有如有应追查记账凭证、原始凭证,重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、无将不应列入成本费用的投资支出、被没收
17、的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费用用 必要时对制造费用实施截止测试,检查资产负债必要时对制造费用实施截止测试,检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期费用入账的情况。有无跨期费用入账的情况。制造费用的审计制造费用的审计检查制造费用分配是否合理检查制造费用分配是否合理对于采用标准成本法的企业,应抽查标准制造费对于采用标准成本法的企业,应抽查标准制造费用的确定是否合理,记入成本计算单的数额是否用的确定是否合理,记入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计处
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