15对财产的课税(34页PPT).pptx
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1、辽宁(丹东)仪器仪表产业基地规划报告辽宁(丹东)仪器仪表产业基地规划报告 2011 2011年年1111月月第十三章第十三章 对财产的课税对财产的课税主要内容主要内容引言引言第一节第一节 财产课税概述财产课税概述第二节第二节 一般财产税一般财产税第三节第三节 特种财产税特种财产税第四节第四节 财产转让税财产转让税v财产税是对纳税人拥有或支配以及转让的财产课征的一类税财产税是对纳税人拥有或支配以及转让的财产课征的一类税v财产税的征税对象是财富的存量,即某一时点纳税人拥有、支配或财产税的征税对象是财富的存量,即某一时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。转让应税财富的数量。v它不同于前面所讨论过
2、的对商品和所得的课税。商品税和它不同于前面所讨论过的对商品和所得的课税。商品税和所得税是对流量的课征。所得税是对流量的课征。引言引言一一 财产的课税对象财产的课税对象财产的课税对象是财产,财产是某一时点财富的存量。财产的课税对象是财产,财产是某一时点财富的存量。财产财产通常意义上的财产税指的是对不动产的课税。通常意义上的财产税指的是对不动产的课税。第一节第一节 财产课税概述财产课税概述动产:包括具有实物形态的机器设备、车辆等有形资产和不具动产:包括具有实物形态的机器设备、车辆等有形资产和不具有具体实物形态的有价证券等无形资产。有具体实物形态的有价证券等无形资产。不动产:土地及其附着物。不动产:
3、土地及其附着物。一一 财产的课税对象财产的课税对象19131913193819381966196619711971197619761981198119851985收入最高收入最高1%1%6969555531313131242421212020收入最高收入最高5%5%8787777756565252454540404040收入最高收入最高10%10%9292858569696565606054545454第一节第一节 财产课税概述财产课税概述表表15-1 英格兰和威尔士不同收入人口拥有的财富占全国财富的百分比英格兰和威尔士不同收入人口拥有的财富占全国财富的百分比此表忽略了大多数家庭拥有的两种重要
4、财富。此表忽略了大多数家庭拥有的两种重要财富。第一是个人将来可能挣到的收入的现值,被称为人力资本,没有市场能够给人力第一是个人将来可能挣到的收入的现值,被称为人力资本,没有市场能够给人力资本计算出精确地货币价值。资本计算出精确地货币价值。第二是拥有未来年金的权利,年金是退休后才支付,其税收待遇等到那时才能决第二是拥有未来年金的权利,年金是退休后才支付,其税收待遇等到那时才能决定,所以很难对年金的权利作出估计。定,所以很难对年金的权利作出估计。所以,实践中并不对人力资本和和拥有年金的权利征财产税。所以,实践中并不对人力资本和和拥有年金的权利征财产税。一一 财产的课税对象财产的课税对象l财产税课税
5、对象与所得税课税对象的区别:财产税课税对象与所得税课税对象的区别:所得税的课税对象是所得额,是纳税人所得税的课税对象是所得额,是纳税人一定时期一定时期劳动或经营劳动或经营成果,即收入减成本和费用的余额。作为财产税的课税对象财产成果,即收入减成本和费用的余额。作为财产税的课税对象财产是纳税人是纳税人某一时点某一时点拥有的财产的存量,财产税是对财富存量拥有的财产的存量,财产税是对财富存量的征收。的征收。l财产税与商品税的的不同:财产税与商品税的的不同:一是课征对象的相对耐久性不同;一是课征对象的相对耐久性不同;二是定期课征还是一次课征的区别;二是定期课征还是一次课征的区别;三课税环节也有所区别。三
6、课税环节也有所区别。第一节第一节 财产课税概述财产课税概述二二 财产税的分类财产税的分类一、根据课税范围的大小一、根据课税范围的大小二、根据征税时财产的状态二、根据征税时财产的状态三、根基税基的不同三、根基税基的不同第一节第一节 财产课税概述财产课税概述一般财产税一般财产税特种财产税特种财产税静态财产税静态财产税动态财产税动态财产税财产收益税财产收益税财产价值税财产价值税l一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税,也称为综合财产税。综合课征财产税,也称为综合财产税。l纵观各国财产税实践,一般财产税制度实际
7、上可以分为有纵观各国财产税实践,一般财产税制度实际上可以分为有选择地财产税和财产净值税。选择地财产税和财产净值税。第二节第二节 一般财产税一般财产税v以美国为例,其一般财产税制度主要内容:以美国为例,其一般财产税制度主要内容:(一)美国一般财产税的纳税人为居民(公民)和外国居民(一)美国一般财产税的纳税人为居民(公民)和外国居民(公民)(公民)(二)美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、二)美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择地几类财产。存货、牲畜、机动车等有选择地几类财产。(三)美国一般财产税实行(三)美国一般财产税实行3%-10%3%-10%
8、的差别比例税,各地不同。的差别比例税,各地不同。(四)美国一般财产税的课征与不是由纳税人自己申报,而是经(四)美国一般财产税的课征与不是由纳税人自己申报,而是经过地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人过地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知,纳税人接到通知发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知,纳税人接到通知后,据此缴纳税款。后,据此缴纳税款。第二节第二节 一般财产税一般财产税 一一 有选择的一般财产税有选择的一般财产税v财产净值税是以应税财产总额减去负债后净值为课税对象,德国、财产净值税是以应税财产总额减去负债后净值为
9、课税对象,德国、兰荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度,以德国为例。兰荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度,以德国为例。(一)德国财产净值税的纳税人为居民和外国居民。(一)德国财产净值税的纳税人为居民和外国居民。(二)德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净值。(二)德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净值。(三)德国财产税的税率为比例税率,个人纳税人适用的税率为(三)德国财产税的税率为比例税率,个人纳税人适用的税率为0.5%0.5%,法人纳税人适用的税率为,法人纳税人适用的税率为0.6%0.6%。(四)德国财产税采取按年征收的课征方法,税额每年分四(四)德国财产税采取按年征收的课征
10、方法,税额每年分四次预缴。次预缴。第二节第二节 一般财产税一般财产税 二二 财产净值税财产净值税一一 土地税土地税 特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税,比如房产税、土地税、不动产税。征财产税,比如房产税、土地税、不动产税。土地税定义:土地税定义:土地税是以土地为课税对象课征的税收。土地税是以土地为课税对象课征的税收。根据土地税税基的不同,将土地税分为根据土地税税基的不同,将土地税分为财产税性质的土地税财产税性质的土地税和和所得税性质的土地税所得税性质的土地税。第三节第三节 特种财产税特种财产税 第第v财产税性质的
11、土地税财产税性质的土地税城镇土地使用税城镇土地使用税v财产税性质的土地税是以土地的数量和价值为课税对象课征的税收,前者如按土地面积课征地亩税,后者如按土地的单位价值课征的地价税。v依据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例土地使用税的纳税人:在城市、城镇、建制镇、工矿区范土地使用税的纳税人:在城市、城镇、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人围内使用土地的单位和个人土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。照规定税额计算征收。第三节第三节 特种财产税特种财产税 一一 土地税土地税土地使用税每平方米的年税额土地使用税每
12、平方米的年税额第三节第三节 特种财产税特种财产税 一一 土地税土地税免缴土地使用税的土地免缴土地使用税的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地;由国家财政部门拨付国家机关、人民团体、军队自用的土地;由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;宗教寺庙、公园、名胜古迹自用事业经费的单位自用的土地;宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;市政街道、广场、绿化地带等公共用地;直接用于农、的土地;市政街道、广场、绿化地带等公共用地;直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;经批准开山填海整治的土地和改造林、牧、渔业的生产用地;经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地,从使用的月份起免缴使用税的废弃用地,从使用的
13、月份起免缴使用税5 5到到1010年。年。第三节第三节 特种财产税特种财产税 一一 土地税土地税v所得税性质的土地税所得税性质的土地税土地增值税土地增值税v所得税性质的土地税是以土地的收益额、所得额或者增值额所得税性质的土地税是以土地的收益额、所得额或者增值额为课税对象课征的税收,因此又有土地收益税、土地所得税为课税对象课征的税收,因此又有土地收益税、土地所得税和土地增值税。和土地增值税。v依据依据中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例v土地增值税的纳税人:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其土地增值税的纳税人:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(转让房地产)
14、并取得收入的单位和个人附着物(转让房地产)并取得收入的单位和个人v土地增值税的计算:土地增值税土地增值税的计算:土地增值税=(转让房地产所得的收入(转让房地产所得的收入-规定扣除项目金额)规定扣除项目金额)*税率税率第三节第三节 特种财产税特种财产税 一一 土地税土地税扣除项目扣除项目:取得土地使用权所支付的金额;开发土地的成本、费用;新取得土地使用权所支付的金额;开发土地的成本、费用;新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;与转让建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;与转让房地产有关的税金;财政部规定的其他扣除项目。房地产有关的税金;财政部规定的其他扣除项
15、目。土地增值税的税率(土地增值税的税率(四级超率累进税率)四级超率累进税率)1.1.增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分,税率为的部分,税率为30%30%;2.2.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%50%、未超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额100%100%的部分,税率为的部分,税率为40%40%;3.3.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%100%、未超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额200%200%的部分,税率为的部分,税率为50%50%;4.4.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%200%的部分,税率为的部
16、分,税率为60%60%。第三节第三节 特种财产税特种财产税 一一 土地税土地税土地增值税可能取消土地增值税可能取消v房地产税的税种很多,其中,房地产税的税种很多,其中,土地增值税相对是收入比较小的税土地增值税相对是收入比较小的税种种。20082008年全国土地增值税收入年全国土地增值税收入537537亿元,同期,同为房地产亿元,同期,同为房地产税的契税收入税的契税收入13001300亿元。契税是房地产交易环节最主要的税种。亿元。契税是房地产交易环节最主要的税种。v土地增值税的税收收入较少,只是促成改革的原因之一,更主要的原土地增值税的税收收入较少,只是促成改革的原因之一,更主要的原因则可能缘于
17、征收困难。这是因为房地产工程的周期比较长,涉及的因则可能缘于征收困难。这是因为房地产工程的周期比较长,涉及的面比较广,产品也比较复杂,因此客观上会比一般的税种征收要复杂面比较广,产品也比较复杂,因此客观上会比一般的税种征收要复杂一些。单就土地增值税来说,其税基并不小,应该是个大税,但是实一些。单就土地增值税来说,其税基并不小,应该是个大税,但是实际征收上来的比例却不高,变成了小税。由于税务部门很难计算房地际征收上来的比例却不高,变成了小税。由于税务部门很难计算房地产的真实成本,现在地方税务部门只能按照销售收入的产的真实成本,现在地方税务部门只能按照销售收入的1.5%-2.5%1.5%-2.5%
18、预预缴土地增值税。缴土地增值税。v房产税是以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象而征收的房产税是以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象而征收的税收。税收。早期早期 房屋外部标志的数量房屋外部标志的数量 从量计征从量计征现代现代 房屋的账面价值或市场价值房屋的账面价值或市场价值 从价计征从价计征v中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例房产税的纳税人:房产税由产权所有人缴纳。房产税的纳税人:房产税由产权所有人缴纳。房产税的税率:房产税依照房产原值一次减除房产税的税率:房产税依照房产原值一次减除10%10%到到30%30%后的余值计算缴纳,具体幅度,由省、自治区、直后的余值
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