初级会计知识之负债(125页PPT).pptx
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1、初级会计实务初级会计实务第三章第三章【2011财务管理资料财务管理资料】单项择单项择多项选择题多项选择题判断题判断题计算分析题计算分析题综合题综合题合计合计2006年年4分分4分分1分分9分分2007年年1分分6分分1分分8分分16分分2008年年3分分4分分1分分8分分【基本要求基本要求】(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算(二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算(二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算(三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算(三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算(四)熟悉应付股利、其他应付
2、款的核算(四)熟悉应付股利、其他应付款的核算(五)熟悉应交税费的内容(五)熟悉应交税费的内容(六)熟悉长期借款、应付债券的核算(六)熟悉长期借款、应付债券的核算 第三章负债第三章负债第一节流动负债第一节流动负债第二节非流动负债第二节非流动负债第一节流动负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利其他应付款其他应付款短期借款概念:短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的概念:短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年以下(含年以下(含1年)的各种借款年)的各种借款.用途:用于维持正常的生产经营所
3、需或为抵偿债务而借入的。用途:用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。账户设置账户设置短期借款短期借款某贷款单位(借款种类)某贷款单位(借款种类)归还的本金归还的本金借入的本金借入的本金尚未偿还的本金尚未偿还的本金短期借款核算步骤:短期借款核算步骤:1、取得借款时:、取得借款时:2、计息、付息时:、计息、付息时:3、还本时、还本时短期借款的核算短期借款的核算1、借入短期借款时:、借入短期借款时:借:银行存款借:银行存款 贷:短期借款贷:短期借款2、预提利息时:、预提利息时:借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息实际支付利息时:实际支付利息时:借:应付利息借:应付利息(两个月
4、的利息)(两个月的利息)财务费用财务费用(当月的利息)(当月的利息)贷:银行存款贷:银行存款(三个月的利息)(三个月的利息)3、归还借款本金时:、归还借款本金时:借:短期借款借:短期借款 贷:银行存款贷:银行存款短期借款的核算【例例3l】A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计计120 000元,期限为元,期限为9个月,年利率为个月,年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。按季支付。A
5、股份有限公司的有关会计处理股份有限公司的有关会计处理如下:如下:(1)1月月1日借入短期借款时:日借入短期借款时:借:银行存款借:银行存款l20000贷:短期借款贷:短期借款120000(2)1月末,计提月末,计提1月份应计利息时:月份应计利息时:借:财务费用借:财务费用800贷:应付利息贷:应付利息800本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额1200008%l2800(元)(元)本例中,短期借款利息本例中,短期借款利息800元属于企业的筹资费用,应计元属于企业的筹资费用,应计入入“财务费用财务费用”科目。科目。2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与l月份相同月份相同(
6、3)3月末支付第一季度银行借款利息时:月末支付第一季度银行借款利息时:借:财务费用借:财务费用800应付利息应付利息l600贷:银行存款贷:银行存款2400本例中,本例中,l月至月至2月已经计提的利息为月已经计提的利息为1600元,元,应借记应借记“应付利息应付利息”科目,科目,3月份发生的利息月份发生的利息费用也为费用也为800元,直接借记元,直接借记“财务费用财务费用”科科目;实际支付利息目;实际支付利息2400元,贷记元,贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。(4)10月月1日偿还银行借款本金时:日偿还银行借款本金时:借:短期借款借:
7、短期借款 l20 000贷:银行存款贷:银行存款 l20 000如果上述借款期限是如果上述借款期限是8个月个月,则到期日为,则到期日为9月月l目,目,8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿还银行借款本金,同时支付日偿还银行借款本金,同时支付7月月和和8月已提的未付利息:月已提的未付利息:借:短期借款借:短期借款 l20 000 应付利息应付利息 l 600贷:银行存款贷:银行存款 121 600应付票据应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑开出、
8、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票。账户设置账户设置应付票据(按债权人设明细账)应付票据(按债权人设明细账)归还的本金、归还的本金、转为应付账款转为应付账款应付的本金即面值应付的本金即面值尚未到期的本金尚未到期的本金应付票据企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”应付票据发生时应按面值入账。应付票据发生时应按面值入账。注:企业支付承兑汇票的手续费,应计注:企业支付承兑汇票的手续费,应计入当期入当期财务费用。财务费用。1、发生应付票据、发生应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票时,应按票面金额作开出、
9、承兑的商业汇票时,应按票面金额作为应付票据的入账金额,为应付票据的入账金额,借:材料采购、库存商品借:材料采购、库存商品 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付票据贷:应付票据如果开出的是银行承兑汇票,应当将支付如果开出的是银行承兑汇票,应当将支付银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费记入当期的财务费用,记入当期的财务费用,借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款2、偿还应付票据、偿还应付票据应付票据到期支付票款时,应按账面余额应付票据到期支付票款时,应按账面余额予以结转,予以结转,借:应付票据借:应付票据 贷:银行存款贷:银行存款3、转销应付票据、转销应
10、付票据企业开出并承兑的企业开出并承兑的商业承兑汇票商业承兑汇票如果不能如果不能如期支付的,应在票据到期时,将如期支付的,应在票据到期时,将“应付应付票据票据”账面金额转入账面金额转入“应付账款应付账款”科目;科目;借:应付票据借:应付票据贷:应付账款贷:应付账款企业应付企业应付银行承兑汇票银行承兑汇票到期不能支付,应将到期不能支付,应将“应付票据应付票据”的账面余额转入的账面余额转入“短期借款短期借款”科目。科目。借:应付票据借:应付票据贷:短期借款贷:短期借款下列有关应付票据处理的表述中,不正确的下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是()。是()。A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面企
11、业开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记金额贷记“应付票据应付票据”B.应付票据到期支付时,按票面金额结转应付票据到期支付时,按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入票面金额转入“应付账款应付账款”应付账款应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项受劳务供应等经营活动应支付的款项账户设置:账户设置:“应付账款应付账款某销货或提供劳某销货或提供劳务单位务单位”一、应付账款
12、入账时:一、应付账款入账时:1.货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发票账单登记入账;票账单登记入账;2.货物与发票账单不同时到达,待月份终了时暂估入账;货物与发票账单不同时到达,待月份终了时暂估入账;3.应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款的入账金额的确定按时是带有现金折扣的,应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下,发票上记载的应付金额的
13、总值确定。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记记“应付账款应付账款”科目,获得的现金折扣,冲减财务费科目,获得的现金折扣,冲减财务费用。用。二、偿还应付账款二、偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,账款时,借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款、应付票据贷:银行存款、应付票据三、转销应付账款三、转销应付账款企业确实无法支付的应付账款,应按其账面企业确实无法支付的应付账款,应按其账面余额转入营业外收入余额转入营业外收入借:应付账款借:应付账款 贷:营业外收入贷:营业外
14、收入 应付账款预收账款预收账款预收账款预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同,预收账位预收的款项。与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿还,而是以款所形成的负债不是以货币偿还,而是以货物偿还。货物偿还。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目,核算科目,核算预收账款的取得、偿还等情况。企业预收预收账款的取得、偿还等情况。企业预收账款业务不多时,可以不设置账款业务不多时,可以不设置“预收账款预收账款”科目,直接记入科目,直接记入“应收账款应收账款”科目的贷科目的贷方方。应付职工薪酬一、应付职工薪酬的概念与内容一、
15、应付职工薪酬的概念与内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。给职工的各种薪酬。职工薪酬包括以下内容:职工薪酬包括以下内容:(一)职工工资、奖金、津贴和补贴。(一)职工工资、奖金、津贴和补贴。(二)职工福利费。(二)职工福利费。(三)社会保险费。(三)社会保险费。(四)住房公积金。(四)住房公积金。(五)工会经费(五)工会经费(六)职工教育费。(六)职工教育费。(七)非货币性福利。(七)非货币性福利。(八)解除与职工劳动关系补偿。(八)解除与职工劳动关系补偿。(九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。(九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
16、二、职工薪酬的确认与核算二、职工薪酬的确认与核算应应设设置置“应应付付职职工工薪薪酬酬”总总账账户户,进进行行总总分类核算。分类核算。在在总总账账户户下下分分别别设设置置“工工资资”、“职职工工福福利利”、“社社会会保保险险费费”、“住住房房公公积积金金”、“工工会会经经费费”、“职职工工教教育育经经费费”、“非非货货币币性性福福利利”、“辞辞退退福福利利”、“股股份份支支付付”等等明细账户明细账户进行明细核算。进行明细核算。(一)确认应付职工薪酬(一)确认应付职工薪酬1.货币性的应付职工薪酬货币性的应付职工薪酬(1)工资)工资根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象 借:生产成本
17、、制造费用、劳务成本(生产部门人员)借:生产成本、制造费用、劳务成本(生产部门人员)在建工程(在建工程人员)在建工程(在建工程人员)研发支出(研发人员)研发支出(研发人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-工资工资(2)社会保险)社会保险根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象 借借:生生产产成成本本、制制造造费费用用、劳劳务务成成本本(生生产产部门人员)部门人员)在建工程(在建工程人员)在建工程(在建工程人员)研发支出(研发人员)研发支出(研发人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管
18、理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-社会保险社会保险2.2.非货币性福利非货币性福利(1 1)企企业业以以自自产产产产品品作作为为非非货货币币性性福福利利发发放放给职工给职工 借:生产成本、制造费用(生产部门人员)借:生产成本、制造费用(生产部门人员)在建工程(在建工程人员)在建工程(在建工程人员)研发支出(研发人员)研发支出(研发人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利(2 2)无偿向职工提供住房等固定资产使用,按每
19、期应提折旧)无偿向职工提供住房等固定资产使用,按每期应提折旧 借:生产成本、制造费用(生产部门人员)借:生产成本、制造费用(生产部门人员)在建工程(在建工程人员)在建工程(在建工程人员)研发支出(研发人员)研发支出(研发人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 同时:同时:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷:累计折旧贷:累计折旧(3 3)租租赁赁住住房房等等资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用,按按每每期期应付租金应付租金 借:生产成本、制造费用(
20、生产部门人员)借:生产成本、制造费用(生产部门人员)在建工程(在建工程人员)在建工程(在建工程人员)研发支出(研发人员)研发支出(研发人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利3.3.辞退福利辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 借:管理费用借:管理费用 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-辞退福利辞退福利4.4.股份支付股份支付(1 1)企业以现金与职工结算的股份支付)企业以现金与职工结算的股份支付 借:生产成本、制造费用(生产部门人员
21、)借:生产成本、制造费用(生产部门人员)管理费用(管理部门人员)管理费用(管理部门人员)销售费用(销售部门人员)销售费用(销售部门人员)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-股份支付股份支付(2 2)外外商商投投资资企企业业按按规规定定从从净净利利润润中中提提取取职职工工奖励及福利基金奖励及福利基金 借:利润分配借:利润分配-提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-股份支付股份支付(二)发放职工薪酬二)发放职工薪酬1.1.向职工支付工资、奖金、津贴等向职工支付工资、奖金、津贴等 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-工资工资 贷:银行存款、库存现金贷:银行存
22、款、库存现金2.2.企企业业从从应应付付职职工工薪薪酬酬中中扣扣还还的的各各种种款款项项(代代垫垫的的家家属属医医药费、代扣水电费、个人所得税等)药费、代扣水电费、个人所得税等)借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-工资工资 贷:银行存款、库存现金贷:银行存款、库存现金 其他应收款其他应收款 (内部)(内部)其他应付款其他应付款 (外部)(外部)应交税金应交税金-个人所得税个人所得税3.3.企企业业支支付付职职工工福福利利费费,支支付付工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费用用于于工工会会活活动动和和职职工工培培训训,或或按按照照国国家家有有关关规规定定缴缴纳纳社社会会保保险险费费或或住住房
23、房公公积积金金时时借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-职工福利职工福利 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 贷:银行存款、库存现金贷:银行存款、库存现金4.4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)同时结转成本同时结转成本5.5.支支付付租租赁赁住住房房等等资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用所所发发生生的租金的租金 借:应付职工薪酬借:应付职工薪
24、酬-非货币性福利非货币性福利 贷:银行存款贷:银行存款6.6.企企业业以以现现金金与与职职工工结结算算的的股股份份支支付付,在在行行权权日日 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-股份支付股份支付 贷:银行存款、库存现金等贷:银行存款、库存现金等7.7.企企业业因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给予予职职工工的的补补偿偿 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 贷:银行存款、库存现金等贷:银行存款、库存现金等甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为值税税率为17%。207年年3月发生与职工薪月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
25、酬有关的交易或事项如下:要求要求:编制甲上市公司编制甲上市公司207年年3月上述交易或月上述交易或事项的会计分录。事项的会计分录。(1)对行政管理部门使用的设备进行日常)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资维修,应付企业内部维修人员工资1.2万元。万元。借:管理费用借:管理费用1.2贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬1.2(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资良,应付企业内部改良工程人员工资3万元。万元。借:长期待摊费用借:长期待摊费用3贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬3(3)为公司总部下属)为公司总
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